Постанова № 39944738, 16.07.2014, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/1263/14

16 липня 2014 року

м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Кравчук Т.О., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом

Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області

до

Полицької виправної колонії Управління Державної пенітенціарної служби України в Рівненській області (№76)

про

стягнення податкової заборгованості,

ВСТАНОВИВ :

До Рівненського окружного адміністративного суду звернулась Кузнецовська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області з позовом до Полицької виправної колонії Управління Державної пенітенціарної служби України в Рівненській області (№76) про стягнення податкової заборгованості з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у сумі 308303,92 грн. (податкова вимога від 14.02.2014 року №12-25).

Податкова заборгованість відповідача по податку на доходи фізичних осіб виникла у таких сумах і з таких підстав:

35073,15 грн. – сума переплати станом на 12.02.2014 року;

358328,99 грн. – визначено податковим органом у податковому повідомленні-рішенні від 30.12.2013 року №0004501700, з яких: 242688,58 грн. – за основним платежем; 115640,41 грн. – за штрафними (фінансовими) санкціями, на підставі акта перевірки від 30.12.2013 року №572/17-08564370;

48,08 грн. – пеня.

Таким чином, з урахуванням самостійно сплаченої суми 15000,00 грн., сума заборгованості відповідача по податку на доходи фізичних осіб становить 308303,92 грн. (358328,99 грн. - 35073,15 грн. - 15000,00 грн. + 48,08 грн. = 308303,92 грн.).

Ухвалою від 19.05.2014 року судом відкрито скорочене провадження у справі.

04.06.2014 року відповідач надіслав до суду письмові заперечення на позовну заяву, за результатом розгляду яких суд ухвалою від 16.06.2045 року постановив здійснити розгляд справи за загальними правилами Кодексу адміністративного судочинства України, справу призначено до розгляду у відкритому судовому засіданні на 14.07.2014 року, оголошено перерву до 16.07.2014 року.

Про дату, час та місце судового розгляду сторони були повідомлені належним чином.

У призначений день і час сторони до суду не з’явились.

До початку судового розгляду позивач подав через відділ документального забезпечення Рівненського окружного адміністративного суду (канцелярію) заяву про уточнення та зменшення позовних вимог до 271747,91 грн. (в т.ч. пеня 1256,56 грн.), у якій також зазначив про розгляд справи без участі представника позивача.

Представник відповідача подав суду клопотання про розгляд справи за відсутності представника відповідача.

За таких обставин, відповідно до частини четвертої статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ухвалою від 16.07.2014 року постановив здійснити розгляд справи у порядку письмового провадження за наявними матеріалами.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що відповідач використовує працю фізичних осіб - засуджених до позбавлення волі, проводить нарахування та виплату зазначеним особам заробітної плати, а отже, в силу статтей 16, 18, пункту 168.1 статті 168, статті 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають сплачувати податки та збори в строки та розмірах, встановлених законом, зокрема своєчасно нараховувати та утримувати до бюджету податок з доходів у вигляді заробітної плати, що виплачується платникам податку, тому просив суд позов задовольнити.

Відповідач позову не визнав, надіслав письмові заперечення на позовну заяву, у яких зазначив про безпідставність позовних вимог, оскільки позивачем на враховано норми закону України «Про Державну кримінально-виконавчу службу України», який є спеціальним в частині визначення правового статусу державних установ пенітенціарної служби України, в силу якого, за твердженням відповідача, звернення стягнення на майно установи є неправомірним. Крім того, відповідач зазначив про сплату заборгованості по податку на доходи фізичних осіб у сумі 22764,49 грн. та вказав реквізити відповідних платіжних документів.

16.07.2014 року позивач подав суду заяву про уточнення та зменшення позовних вимог до 271747,91 грн. (в т.ч. пеня 1256,56 грн.) у зв’язку із самостійною сплатою відповідачем частини боргу. Просив суд позов задовольнити та стягнути з відповідача заявлену суму податкової заборгованості шляхом звернення стягнення на кошти боржника з рахунків у банках, що його обслуговують.

Дослідивши представлені документи та інші зібрані по справі матеріали, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення з таких підстав.

Полицька виправна колонія Управління Державної пенітенціарної служби України в Рівненській області (№76) є юридичною особою, що зареєстрована 29.11.1999 року Володимирецькою районною державною адміністрацією Рівненської області, як платник податків перебуває на обліку у Володимирецькому відділенні Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції з 02.06.2000 року.

У грудні 2013 року посадовою особою Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції проведено документальну позапланову виїзну перевірку відповідача з питань правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку на доходи (з доходів) фізичних осіб за період з 01.01.2010 року по 31.09.2013 року (акт від 16.12.2013 року №572/17-08564370).

В ході перевірки податковим органом виявлено порушення:

- пункту 3.2, пункту 3.3, пункту 3.4, пункту 3.5, пункту 3.6, пункту 3.7 статті 3 «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку», затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003р. №451, зареєстровано в Міністерстві Юстиції України 22 жовтня 2003 року за №960/8281 та «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», затвердженого Наказом ДПА України від 24.12.2010 р. №1020, зареєстровано в Міністерстві Юстиції України 13 січня 2011 року за №46/18784, абз. б) пункту 19.2 статті 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» №889-IV від 22.05.2003р. та п.119.2 ст.119 п.176.2 ст.176 розділу ІV Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010р із змінами і доповненнями, «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» затвердженого Наказом ДПА України від 24.12.2010року №1020, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2011 року № 46/18784, а саме подача розрахунків 1-ДФ з недостовірними відомостями;

- п.1.3 п.1.8, п.1.17 ст.1 , пп 3.1.1 п 3.1 ст 3, пп 4.2.1 п 4.2 ст 4, пп 6.1.1 п 6.1 ст 6, пп 6.3.2 п 6.3 ст 6 абз. в) пп 6.3.3 п 6.3 ст 6, п 7.1 ст 7, пп 8.1.1 8.1.2 п 8.1 ст 8, абз. а) п 19.2 ст 19, пп 20.3.1, пп 20.3.2 п 20.3 ст 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-IV від 22.05.2003 р. із змінами та доповненнями, пп.14.1.48 пп.14.1.180 14.1.222 п.14.1 ст.14 , пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп.164.2.1 п.164.2 ст. 164 пп.169.2.3 п.169.2 ст.169 п.167.1 ст.167, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ, в порушення яких не утриманий і не перерахований до бюджету податок з доходів фізичних осіб (податок на доходи з фізичних осіб) у сумі 226005,80 грн., в т.ч. ІV квартал 2010 року – 34564,94грн, І квартал 2011року – 31593,57 грн., ІІ квартал 2011року – 33445,33 грн., ІІІ квартал 2011року – 34570,27 грн., ІV квартал 2011 року – 30480,13 грн., І квартал 2012 року – 9729,47грн, ІІ квартал 2012року – 9994,15грн, ІІІ квартал 2012року – 10266,31грн, ІV квартал 2012 року – 10472,30 грн., І квартал 2013 року – 10099,8 грн., ІІ квартал 2013року – 10789,11грн.

- пп.8.1.2 п.8.1 ст.8, пп. «а» п.19.2 ст.19, пп. 2 «а» пп.20.3.1 п.20.3 ст.20, пп.20.3.2 п. 20.3 ст.20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» №889-IV від 22.05.2003р. із змінами та доповненнями та пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 , п.54.2 ст.54, п.168.1 ст.168 та п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями, по яких встановлено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету в періоді, що перевірявся, а саме: перевіркою встановлено неперерахування до бюджету утриманого податку на доходи фізичних осіб в сумі 389087,83 грн. (в т.ч. податок з доходів фізичних осіб в сумі 372405,05 грн., який рахувався на 01.10.2010 року, податок на доходи фізичних осіб склав за вересень – грудень 2011року в сумі 4239,35грн., за 2012рік в сумі 2054,15грн, за січень-серпень 2013року в сумі 10389,31грн.); несвоєчасне перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та несвоєчасну подачу платіжних доручень до установ банку за перевіряємий період в сумі 14611,15 грн.

За результатом проведеної перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.12.2013 року №0004501700, яким відповідачу визначено грошове зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у сумі 358328,99 грн., де: 242688,58 грн. – за основним платежем; 115640,41 грн. – за штрафними (фінансовими) санкціями. Вказане податкове повідомлення-рішення отримане відповідачем 11.01.2014 року, що підтверджується відміткою на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення в матеріалах справи.

Як свідчать матеріали справи та не заперечувалось сторонами, винесене за результатом перевірки відповідача податкове повідомлення-рішення не оскаржувалось відповідачем у встановленому законом поряду.

У зв’язку з несплатою відповідачем у визначений податковим повідомленням-рішенням строк нарахованої суми податкового зобов’язання, позивачем виставлено податкову вимогу №12-25 від 14.02.2014 року, яка вручена відповідачу 14.02.2014 року, що підтверджується відміткою у корінці даної податкової вимоги (копія наявна в матеріалах справи).

Частину зазначеної заборгованості у сумі 22764,49 грн. відповідач сплатив самостійно, що підтверджується платіжними дорученнями: від 25.04.2014 року №393 на суму 10000,00 грн., від 25.04.2014 року №394 на суму 3764,49 грн., від 22.05.2014 року №514 на суму 9000,00 грн., у зв’язку з чим 16.07.2014 року позивач подав суду письмову заяву за вих. №60/17-18-10-22 від 15.07.2014 року про уточнення та зменшення позовних вимог до 271747,91 грн. (в т.ч. пеня 1256,56 грн.), які просив суд задовольнити та стягнути з відповідача податковий борг в уточненій сумі позовних вимог.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Порядок нарахування і сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб до 01.01.2011 року визначався Законом України від 22.05.2003 року №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб», та іншими законами України з питань оподаткування, після 01.01.2011 року - нормам Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, який застосовується до правовідносин, які виникли після цієї дати.

Відповідно до підпункту 3.1.3 пункту 3.1. статті 3 Закону України від 22.05.2003 року №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.

Платниками податку, в силу положень пункту 2.1 статті 2 Закону України від 22.05.2003 року №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб», є, зокрема, резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи.

Але, якщо виплата доходу на користь фізичної особи-резидента здійснюється податковим агентом-юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) або фізичною особою чи представництвом нерезидента-юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону (пункт 1.15 статті 1 Закону).

Згідно з пунктом 8.1.1 пункту 8.1 статті 8 Закону України від 22.05.2003 року №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб», податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.

Ставка податку, за загальним правилом, визначеним у пункті 7.1 статті 7 вказаного Закону, становить 15 відсотків від об'єкта оподаткування.

Згідно з підпунктом 20.3.1 пункту 20.3 статті 20 Закону України від 22.05.2003 року № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» у разі, коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.

В свою чергу, з 01.01.2011 року порядок нарахування та утримання податку з доходів фізичних осіб встановлюється Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI.

Відповідно до пункту 18.1. статті 18 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків. Згідно з пунктом 18.2. цієї статті податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.

Підпунктом 16.1.4. пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI встановлено обов’язок платника податків, поряд з іншим, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

В силу пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом, врегульовано пунктом 168.1 статті 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI.

Так, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Пунктом 167.1. статті 167 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI встановлено ставку податку у розмірі 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у формі заробітної плати.

Згідно пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку. Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання). Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Статтею 171 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI визначено, що відповідальною особою за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку; податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні; платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов'язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.

Таким чином, зважаючи на наявність заборгованості відповідача з податку на доходи фізичних осіб у сумі 271747,91 грн. та враховуючи визнання податкового боргу у цій частині представниками відповідача у судовому засіданні яке відбулось 14.07.2014 року, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини четвертої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України у справах, в яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються. Тому, у суду відсутні підстави для вирішення питання розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159 - 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Стягнути з Полицької виправної колонії Управління Державної пенітенціарної служби України в Рівненській області (№76) (ідентифікаційний код 08564370) податкову заборгованість по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у сумі 271747,91 грн. (двісті сімдесят одна тисяча сімсот сорок сім гривень 91 коп.), яку перерахувати на рахунок 33213800700057 (код платежу 11010100), одержувач УК у Володимирецькому районі /с.Полиці/, код одержувача 38019856, банк одержувача ГУДКСУ у Рівненській області, МФО 833017.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Кравчук Т.О.