Ухвала суду № 39942766, 22.07.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"22" липня 2014 р. м. Київ К/800/56950/13

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.

Суддів: Моторного О.А., Муравйова О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області

на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2012 року

та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 19 грудня 2012 року

у справі №1570/3012/2012

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БК Дорсервіс» (надалі - ТОВ «БК Дорсервіс»)

до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби (надалі - ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС )

про скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановив:

Позивач звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, в якому поставлено питання про скасування податкового повідомлення-рішення №0002762301 від 04 травня 2012 року.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2012 року, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 19 грудня 2012 року, позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС №0002762301 від 04 травня 2012 року.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач звернувся з касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій, посилаючись на порушення судами норм процесуального права та неправильне застосування норм матеріального права, ставить питання про скасування рішень судів першої та апеляційної інстанцій та прийняття нового рішення про відмову у задоволенні позову.

Заслухавши доповідь судді, пояснення представника відповідача, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи наведені у скарзі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено попередніми судовими інстанціями, податковим органом проведено планову виїзну перевірку ТОВ «БК Дорсервіс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2010 року по 31 грудня 2011 року.

За підсумками перевірки складено акт №207/22/22507018 від 18 квітня 2012 року, у висновках якого зазначено порушення позивачем, зокрема, вимог п.п.7.2.3 та п.п.7.2.6 п.7.2, п.п.7.4.1 та п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», а також п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся. Крім того, позивач порушив вимоги ст.ст.203, 215, 228, 837 Цивільного кодексу України в частині недодержання правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними.

На підставі вказаного акту перевірки, відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0002762301 від 04 травня 2012 року, яким ТОВ «БК Дорсервіс» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якими погодилась колегія суддів апеляційної інстанції, цілком вірно та обґрунтовано виходив з наступного.

Так, підпунктом 7.4.1. пункту 7.4. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні), активи, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Дата виникнення права платника податку на податковий кредит, як це визначено у п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 даного Закону, це дата здійснення першої з наступних подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

У п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 наведеного вище Закону визначено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках, є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом та виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту (п.п.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»).

Згідно п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого/нарахованого податку у зв'язку з придбанням товарів, не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, іншими подібними документами.

Наведені положення Закону України «Про податок на додану вартість» кореспондуються з Податковим кодексом України.

Системний аналіз наведених положень Закону України «Про податок на додану вартість» та Податкового кодексу України дає підстави стверджувати, що податкова накладна, яка видається платником податку, що поставляє роботи (послуги), на вимогу їх отримувача є підставою для нарахування податкового кредиту.

Крім того, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів, послуг чи основних фондів з метою їх використання у власній господарській діяльності та підтверджені оформленими належним чином первинними документами бухгалтерського та податкового обліку.

Як встановлено судами попередніх інстанції, формування податкового зобов'язання здійснювалось ТОВ «БК Дорсервіс» по розрахункам з наступними підприємствами: ПП «Дана Маркет Юг», ПП «Одеська будівельна компанія», ПП «Агроресурс-Південь», ПП «Дана Даблъю», ПП «Байкара», ТОВ «Забудова світу», за поставленими товарно-матеріальними цінностями та виконаними субпідрядними роботами.

На виконання взятих ТОВ «БК Дорсервіс» на себе договірних зобов'язань за договором підряду №130 пр/149 від 27.09.2010 року, укладеним із ДП «Український державний центр транспортного сервісу «Ліски» на реконструкцію та відновлення дорожнього асфальтного покриття на ст.Одеса-Ліски та за договором підряду №01/10/10/167 від 01.11.2010 року, укладеним із ТОВ «Технології сучасного будівництва» і додатковими угодами до нього №1, 2 від 01.12.2010 року та від 17.12.2010 року на виконання робіт по влаштуванню під'їзної дороги до стадіону «Чорноморець» та протоколом узгодження розбіжностей до нього, сторонами договору субпідряду з ПП «Одеська будівельна компанія» (субпідрядник) №31 від 06.04.2010р. були укладені додаткові угоди до нього, зокрема додаткові угоди №5 та №6.

На виконання умов договірних відносин між позивачем та ДП «Український державний центр транспортного сервісу «Ліски», враховуючи наявність можливості позивачем залучати інші організації для виконання робіт з реконструкції та відновлення дорожнього асфальтного покриття на ст.Одеса-Ліски, на виконання укладеного раніше між ТОВ «БК Дорсервіс» та ПП «Дана Маркет-ЮГ» договору субпідряду №85 від 14 червня 2010 року, ТОВ «БК Дорсервіс» (генпідрядник) та ПП «Дана Маркет Юг» (субпідрядник) уклали додаткову угоду №3 від 01 жовтня 2010 року до договору субпідряду №85 від 14 червня 2010 року.

Згідно п.1.2 вказаного договору підряду, субпідрядник зобов'язується виконати роботи по реконструкції та відновленню дорожнього асфальтного покриття на станції Одеса-Ліски. Об'єм роботи узгоджується сторонами відповідно до кошторисної документації (п.1 додаткової угоди). Згідно п.2 додаткової угоди, роботи повинні бути виконані в строк до 15 жовтня 2010 року. Відповідно до умов п.3.1 Договору вартість робіт складає певну суму, в тому числі податок на додану вартість, що також зафіксовано у відповідному кошторисі і договірній ціні, яка є невід'ємною частиною даної додаткової угоди до договору субпідряду. Згідно п.4 додаткової угоди, розрахунки за виконані роботи здійснюються в загальному порядку. Відповідно до п.5 додаткової угоди, вона є невід'ємною частиною договору субпідряду №85 від 14 червня 2010 року і набирає чинності з моменту її підписання уповноваженими представниками сторін.

Крім цього, позивач 02 квітня 2010 року уклав із ПП «Одеська будівельна компанія» договір поставки №30, згідно умов якого постачальник - ПП «Одеська будівельна компанія» зобов'язується поставити, а покупець - ТОВ «БК Дорсервіс» прийняти та оплатити продукцію: інертні матеріали, будівельні матеріали, оздоблювальні матеріали. Оплата за доставлену продукцію проводиться на протязі п'яти днів після передачі її постачальником покупцеві. Товар вважається переданий постачальником покупцеві при відповідності кількості поставленої продукції, вказаній в накладній. Право власності на поставлений товар переходить від постачальника до покупця з дати, вказаній на штемпелі отримувача вантажу на накладній. Даний договір набирає чинності з дня його підписання сторонами та діє до 31 грудня 2010 року.

Передача товару за договором - щебеню - від ПП «Одеська будівельна компанія» до TOB «БК Дорсервіс» підтверджується податковою та видатковою накладною, довіреністю на отримання від ПП «Одеська будівельна компанія» щебеню 20*40 за договором №30 від 02 квітня 2010 року; поставка товару підтверджується товарно-транспортними накладними, які підписані уповноваженими представниками сторін.

Поряд з цим, 01 жовтня 2010 року між ТОВ «БК Дорсервіс» - покупець - та ПП «Агроресурс-Південь» - постачальник - було укладено договір поставки №158, згідно умов якого постачальник зобов'язується поставити та передати покупцеві продукцію: паливо-мастильні матеріали, нафтопродукти, в тому числі, мазут, бітум, відповідно до заявки покупця, найменування яких у подальшому «товар», в кількості, в асортименті і за цінами, вказаними у рахунках-фактурах і накладних, які є невід'ємною частиною договору, а покупець зобов'язується прийняти та оплати товар у порядку і на умовах даного договору. Поставка товару здійснюється транспортом поставщика. Транспортні витрати сплачує покупець. Поставщик разом з товаром передає покупцеві документи на вантаж: рахунки, видаткові накладні та рахунки-фактури. Оплата проводиться шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок поставщика.

Також, 04 січня 2011 року позивачем уклав та договір поставки №40 з ПП «Агроресурс- Південь, згідно умов якого постачальник зобов'язується поставити та передати покупцеві продукцію по охороні праці та техніці безпеки проведення робіт відповідно до заявки покупця, найменування яких у подальшому «товар», в кількості, в асортименті і за цінами, вказаними в рахунках-фактурах і накладних, які є невід'ємною частиною договору, а покупець зобов'язується прийняти та оплати товар у порядку і на умовах даного договору. Поставка товару здійснюється самовивозом зі складу постачальника. Поставщик разом з товаром передає покупцеві документи на вантаж: рахунки, видаткові накладні та рахунки-фактури. Оплата проводиться шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок поставщика.

Передача товару від ПП «Агроресурс-Південь» до TOB «БК Дорсервіс» за вказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, довіреностями на отримання від ПП «Агроресурс-Південь» мазуту та продукції по безпеці проведення будівельних робіт за договорами №158 та №40, товарно-транспортними накладними від 01 жовтня 2010 року та 15 жовтня 2010 року .

Оприбуткування придбаного у ПП «Агроресурс-Південь» товару на підприємстві підтверджується наявними в матеріалах справи витягом із журналу-ордеру і відомостями по рахунку 203 «Паливо за жовтень 2010 року» та відомостями по рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети за лютий 2011 року».

Крім того, 02 березня 2011 року між позивачем (покупець) та ПП «Дана Даблъю» (постачальник) було укладено договір поставки №46, згідно умов якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплати продукцію: інертні матеріали, будівельні матеріали, оздоблювальні матеріали, паливно-мастильні матеріали відповідно до заявки покупця. Продукція вважається переданою постачальником та прийнятою покупцем при відповідності кількості поставленої продукції, зазначеній в накладній. Право власності на поставлену продукцію переходить від поставщика до покупця з дати, вказаній на штемпелі вантажоотримувача на накладній. Даний договір набирає чинності з дня його підписання і діє до 31 грудня 2011 року.

Передача товару: щебеню, відсіву гранітного, мазуту та іншої продукції, від ПП «Дана Даблъю» до TOB «БК Дорсервіс» підтверджується відповідними видатковими та податковими накладними, довіреностями на отримання від ПП «Дана Даблъю» щебеню, відсіву гранітного, мазуту та іншої продукції; поставка товару підтверджується товарно-транспортними накладними, витягом з книги наказів по співробітникам, які перебувають у трудових відносинах з TOB «БК Дорсервіс», копіями свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів та видатковими накладними.

Оприбуткування придбаного у ПП «Дана Даблъю» товару на підприємстві підтверджується журналом-ордером і відомостями по рахунку 201 «Сировина й матеріали за березень 2011 року».

Також, ТОВ «БК Дорсервіс» (покупець) та ТОВ «Байкара» (постачальник) 16 травня 2011 року уклали договір поставки №245-16/05/11/85, згідно умов якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплати товар: бітум нафтовий дорожній в'язкий 60/90, 90/130, якість якого повинна відповідати діючим на території України стандартам якості, відповідно з умовами договору і за необхідності додатковим договорам до нього.

Факт здійснення вищевказаних господарських операцій між ТОВ «Байкара» та TOB «БК Дорсервіс» підтверджується наявними в матеріалах справи відповідними видатковими та податковими накладними, довіреностями на отримання товару, товарно-транспортними накладними, паспортами №749 та №742 на бітум БНД 60/90, видані ПАТ «Лисичанська нафтова інвестиційна компанія», витягом із журналу-ордеру і відомостями по рахунку 201 «Сировина й матеріали за травень 2011 року» та платіжними дорученнями.

Поряд з цим, на виконання умов договору субпідряду №514/11-10/170 від 10 листопада 2010 року, укладеного між ТОВ «БК Дорсервіс» та ТОВ «Шляхове будівництво «Альтком» на виконання капітального ремонту автомобільних доріг комунальної власності Одеської області, Миколаївський район, ТОВ «БК Дорсервіс» - замовник - уклало із ТОВ «Забудова світу» - генпідрядник - договір підряду №183 від 29 листопада 2010 року, згідно умов якого замовник доручає, а генпідрядник забезпечує відповідно до проектної документації та умов договору виконання робіт: капітальний ремонт автомобільних доріг Одеської області, Миколаївський район.

Факт здійснення вищевказаних господарських операцій між ТОВ «БК Дорсервіс» та ТОВ «Забудова світу», підтверджено наступними документами: актами приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в за грудень 2010 року, копіями довідок про вартість виконаних будівельних робіт за грудень 2010 року, договірної ціни, локального кошторису форми №4, підсумкової відомості ресурсів; актів приймання виконаних робіт та акти огляду прихованих робіт із відповідними схемами, банківськими виписками та платіжними дорученнями, податковими накладними, отриманих від постачальника робіт - ТОВ «Забудова світу».

Судами також встановлено, що вказані вище контрагенти позивача на момент укладання договорів, додатків до них та їх виконання були зареєстровані, не припинені та не виключені з Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб-підприємців та мали свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість.

Враховуючи наведене, суди попередніх інстанцій дійшли вірного висновку про реальність господарських операції щодо придбання позивачем товару і отриманням робіт у ПП «Дана Маркет ЮГ», ПП «Одеська будівельна компанія», ПП «Агроресурс-Південь», ПП «Дана Даблъю», ТОВ «Байкара», ТОВ «Збудова світу» та про добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах первинного бухгалтерського та податкового обліку.

Окрім того, згідно з висновком експертного дослідження науково-дослідного експертно-криміналістичного центру Головного управління Міністерства внутрішніх справи України в Одеській області №182-12 від 27 серпня 2012 року, висновки ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС про завищення задекларованих сум податкового кредиту у рядку 17 декларації з податку на додану вартість за жовтень, грудень 2010 року та лютий, березень, травень 2011 року, у зв'язку з чим занижено податок на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету, документально та нормативно не підтверджується.

Таким чином, позивачем обґрунтовано відображено суми ПДВ у складі податкового кредиту на підставі податкових накладних, отриманих від ПП «Дана Маркет Юг», ПП «Одеська будівельна компанія», ПП «Агроресурс-Південь», ПП «Дана Даблъю», ПП «Байкара», ТОВ «Забудова світу».

При цьому, чинним законодавством України не передбачено відповідальності платника податків за дії інших платників, в тому числі підприємств, установ, організацій, суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб.

Стосовно порушення позивачем, на думку податкового органу, вимог цивільного законодавства в частині недодержання правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Слід зазначити, що на момент розгляду справи відсутній вирок суду, який набув законної сили та встановлював факт фіктивності створення жодного з контрагентів позивача, а відповідачем не було доведено, що сторони, укладаючи господарські зобов'язання, мали умисел на укладення угоди з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, а тому обставини щодо «фіктивності» господарських операцій є тільки припущеннями податкового органу.

Крім того, постановою Комінтернівського районного суду Одеської області від 18 травня 2012 року закрито провадження у справі про адміністративне правопорушення за ч.1 ст.163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення відносно ОСОБА_2 - головного бухгалтера ТОВ «БК Дорсервіс».

За таких обставин, судами першої та апеляційної інстанцій, виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтовані рішення, в яких повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 221, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області - залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2012 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 19 грудня 2012 року - залишити без змін.

Ухвала вступає в законну силу з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним судом України може бути подана з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст.236-238 КАС України.