Ухвала суду № 39907119, 17.07.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"17" липня 2014 р. м. Київ К/800/40309/13

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі

суддів: Островича С.Е., Бухтіярової І. О., Степашка О.І.

розглянула в порядку попереднього провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Профан Логістик Україна" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суд від 05 вересня 2011 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04 червня 2013 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Профан Логістик Україна" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Профан Логістик Україна" (далі - ТОВ "Профан Логістик Україна") звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська (далі - ДПІ у Бабушкінському районі) в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суд від 05 вересня 2011 року позов ТОВ "Профан Логістик Україна" задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі: №0000622305/0 від 18 червня 2010 року в частині визначення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 136879, 50 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 54751, 80 грн.; №0000622305/1 від 20 липня 2010 року в частині визначення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 136879, 50 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 54751, 80 коп.; №0000622305/2 від 15 вересня 2010 року в частині визначення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 136879, 50 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 54751, 80 коп.; №0000632305/0 від 18 червня 2010 року в частині визначення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 23348, 10 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 32687, 34 грн.; №0000632305/1 від 20 липня 2010 року в частині визначення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 23348, 10 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 32687, 34 грн.; №0000632305/2 від 15 вересня 2010 року в частині визначення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 23348, 10 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 32687, 34 грн.; №0001042305/2 від 15 вересня 2010 року в частині визначення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового зобов'язання з податку на прибуток за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 68439, 76 грн.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04 червня 2013 року апеляційну скаргу ТОВ "Профан Логістик Україна" залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суд від 05 вересня 2011 року - залишено без змін.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій ТОВ "Профан Логістик Україна" подало касаційну скаргу в якій просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суд від 05 вересня 2011 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04 червня 2013 року та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги ТОВ "Профан Логістик Україна" у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 220 КАС України, суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи, наведені у касаційній скарзі, перевіривши матеріали справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені такі фактичні обставини справи.

ДПІ у Бабушкінському районі проведена планова виїзна перевірка ТОВ "Профан Логістик Україна" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2009 року по 31 грудня 2009 року. За результатами перевірки складено акт №1965/232/35933591 від 18 травня 2010 року.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Профан Логістик Україна" вимог п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, пп. 5.3.1, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток за 2009 рік на суму 1178700, 71 грн.; п. 4.5 ст. 4, пп. 7.2.1, пп. 7.2.6 п. 7.2, п. 7.3, пп. 7.4.4, 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 5.9, п. 5.10, пп. 5.12.4 п. 5.12 наказу ДПА України "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання" №166 від 30 травня 1997 року, в результаті чого занижено ПДВ за 2009 рік на суму 1680863, 00 грн., завищено ПДВ за березень 2009 року на 216286, 00 грн., завищено залишок від'ємного значення ПДВ на 5325990, 00 грн.

На підставі акта перевірки ДПІ у Бабушкінському районі винесено податкові повідомлення-рішення від 18 червня 2010 року: №0000622305/0, яким ТОВ "Профан Логістик Україна" визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 1738128, 30 грн., у т.ч. за основним платежем 1178700, 71 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 559427, 59 грн.; №0000632305/0, яким ТОВ "Профан Логістик Україна" визначено податкове зобов'язання з ПДВ у розмірі 2305008, 50 грн., у т.ч. 1464577, 00 грн. за основним платежем, та 840431,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

За наслідками адміністративного оскарження ДПІ у Бабушкінському районі винесено податкові повідомлення-рішення від 20 липня 2010 року: №0000622305/1, яким ТОВ "Профан Логістик Україна" визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 1738128, 30 грн., у т.ч. числі за основним платежем 1178700, 71 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 559427, 59 грн.; №0000632305/1, яким ТОВ "Профан Логістик Україна" визначено податкове зобов'язання з ПДВ в розмірі 2305008, 50 грн., у т.ч. за основним платежем 1464577, 00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 840431, 50 грн.

За результатами повторного оскарження, рішенням ДПА в Дніпропетровській області №23986/10/25-008 від 06 вересня 2010 року податкові повідомлення-рішення залишено без змін. ДПІ у Бабушкінському районі за наслідком розгляду повторних скарг винесено податкові повідомлення-рішення від 15 вересня 2010 року: №0000622305/2, яким ТОВ "Профан Логістик Україна" визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 1738128, 30 грн., у т.ч. за основним платежем 1178700, 71 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 559427, 59 грн.; №0000632305/2, яким ТОВ "Профан Логістик Україна" визначено податкове зобов'язання з ПДВ в розмірі 2305008, 50 грн., у т.ч. за основним платежем 1464577, 00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 840431, 50 грн.; №0001042305/2, яким ТОВ "Профан Логістик Україна" збільшено податкове зобов'язання з податку на прибуток за штрафними (фінансовими) санкціями на 587350, 36 грн.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "Профан Логістик Україна" укладено договори купівлі-продажу товару, поставка якого здійснювалась на умовах самовивозу зі складу ТОВ "Профан Логістик Україна" за рахунок покупців та приватних підприємців, які надавали послуги з перевезення, що оплачувались ТОВ "Профан Логістик Україна". Оскільки покупцями не відшкодовано понесені ТОВ "Профан Логістик Україна" витрати, ДПІ у Бабушкінському районі зроблено висновок про штучне заниження обсягу реалізації товарів при відсутності розумної економічної причини.

Також судами попередніх інстанцій встановлено, що згідно додаткових угод до договорів купівлі-продажу ТОВ "Профан Логістик Україна" здійснювало витрати, пов'язані з доставкою товарів покупцям, що не призводило до збитковості поставок. Оскільки доставка товару, який продався ТОВ "Профан Логістик Україна" покупцям, здійснювалась в межах власної господарської діяльності, яка не була збитковою, та формування валового доходу відповідно до результатів господарських операцій, проведених на виконання укладених господарських договорів та додаткових угод то визначення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 136879, 50 грн. є протиправним.

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону; протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою і подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно вимог пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями(іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що оскільки ДПІ у Бабушкінському районі не визнано правомірність віднесення до податкового кредиту 7467, 00 грн. лише внаслідок невизнання валових витрат ТОВ "Профан Логістик Україна" за 2009 рік в сумі 547517, 66 грн., то є протиправними висновки ДПІ у Бабушкінському районі про заниження ТОВ "Профан Логістик Україна" податкових зобов'язань з ПДВ та визначення у податкових повідомленнях-рішеннях податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 7567, 00 грн.

Також судами попередніх інстанцій встановлено, що між ТОВ "Профан Логістик Україна" та ПП "Ройал Кейтерінг Сервіс" укладеного договір від 22 грудня 2008 року про надання послуг з організації та обслуговування банкету; між ТОВ "Профан Логістик Україна" та ФО-П ОСОБА_2 укладеного договір №34 від 24 грудня 2008 року на організацію розважальної програми для святкового заходу. Виконання договорів підтверджено актами приймання-передачі виконаних робіт, податковими накладними, наказом ТОВ "Профан Логістик Україна" №1/21 від 05 січня 2009 року "Про проведення передпродажних заходів та презентації продукції", програмою проведення прийомів делегації, кошторисом витрат, декларацією з податку на прибуток за І кв. 2009 року, реєстрами кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку.

Відповідно до пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті). Обмеження частини другої цього підпункту не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб; придбання лотерей, участь в азартних іграх; фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що згідно документів ТОВ "Профан Логістик Україна" отримало послуги, однак не підтверджено їх зв'язок з господарською діяльністю ТОВ "Профан Логістик Україна". Відповідно є правомірними висновки ДПІ у Бабушкінському районі про безпідставне віднесення ТОВ "Профан Логістик Україна" до валових витрат в І кв. 2009 року витрат по операціям з ПП "Ройал Кейтерінг Сервіс" та ФО-П ОСОБА_2 у сумі 1242159, 17 грн.

Згідно пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що оскільки відсутні докази, які підтверджують доцільність витрат з придбання та їх зв'язок з господарською діяльністю, то правомірними є висновки ДПІ у Бабушкінському районі про завищення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового кредиту в серпні 2009 року на суму 164264, 00 грн.

Крім того, суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що так як ДПІ у Бабушкінському районі в акті перевірки визначено склад порушення, наведено перелік контрагентів, обсяги розрахунків та податкових накладних, які ТОВ "Профан Логістик Україна" не були включені до додатку 5 декларацій з ПДВ то є доведеним не включення сум ПДВ за виписаними податковими накладними до декларацій з ПДВ, що призвело до заниження податкових зобов'язань на суму 31149, 00 грн.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "Профан Логістик Україна" у квітні 2009 року провело списання товару на суму 594209, 37 грн., у т.ч. ПДВ - 99034, 90 грн. згідно актів списання №000000001 та №000000002 від 14 квітня 2009 року. ТОВ "Профан Логістик Україна" не заперечувалось, що витрати з придбання товару на суму 594209, 37 грн. відкориговані у декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2009 року і коригування податкового кредиту по даній операції на суму 99034, 90 грн. не проведено.

Відповідно до п. 4.5 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Згідно пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

За таких обставин суди дійшли висновку, що оскільки згідно досліджених доказів сума ПДВ становить не 114916, 00 грн., а 99034, 90 грн. та висновок про завищення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового кредиту у квітні 2009 року є обґрунтованим, то задоволенню підлягають вимоги ТОВ "Профан Логістик Україна" в частині визначення податкового зобов'язання з ПДВ у сумі 15881, 10 грн.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "Профан Логістик Україна" за результатами взаємовідносин з ТОВ "Ексім-Юніверс" задекларовано податковий кредит у сумі 1830999, 34 грн., а ТОВ "Ексім-Юніверс" задекларовано податкові зобов'язання у сумі 1757721, 79 грн. Розбіжність становить 73277, 55 грн. Згідно реєстрів податкових накладних, до складу податкового кредиту за квітень 2009 року ТОВ "Профан Логістик Україна" включило податкові накладні на суму 10547031, 00 грн., у т.ч. ПДВ 1757722, 00 грн. Розрахунки проведені шляхом перерахування грошових коштів на суму 18780000, 00 грн. (у т.ч. ПДВ 3130000, 00 грн.)

Крім того, ТОВ "Профан Логістик Україна" завищено податковий кредит за рахунок податкових накладних, виданих у попередніх періодах: у березні 2009 року на 3018389, 00 грн. за рахунок включення сум ПДВ по податковим накладним за червень 2008 року; у лютому 2009 р. на 2059880, 00 грн. за відсутності податкових накладних; у серпні 2009 року на суму 5516732, 00 грн. внаслідок включення до сум ПДВ по податковим накладним попереднього звітного періоду. Згідно поданої ТОВ "Профан Логістик Україна" декларації з ПДВ за березень 2009 року, на формування податкового кредиту з ПДВ за березень 2009 року вплинуло включення податкових накладних за червень, липень 2008 року на суму 19630856, 00 грн. (у т.ч. ПДВ 3926171, 00 грн.).

У серпні 2009 року ТОВ "Профан Логістик Україна" включено до складу податкового кредиту ПДВ на загальну суму 5516732, 00 грн. по податкових накладних, отриманих від ТОВ "Ексім-Юніверс". Згідно бази даних Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України встановлено, що ТОВ "Ексім-Юніверс" у серпні 2009 року не включало до податкової звітності податкові зобов'язань з ПДВ за операціями з ТОВ "Профан Логістик Україна".

За таких обставин суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що оскільки ТОВ "Профан Логістик Україна" не додавались до податкової звітності заяви зі скаргами на контрагентів та не доведено факт надходження податкової накладної від покупця із запізненням, то правомірним є висновки ДПІ у Бабушкінському районі про завищення податкового кредиту: у березні 2009 року на 3018389, 00 грн.; у лютому 2009 року на 2059880, 00 грн.; у серпні 2009 року на 5516732, 00 грн.

Крім того, судами встановлено, що ТОВ "Профан Логістик Україна" не підтверджено коригування ПДВ у сумі 1470591, 00 грн. у декларації з ПДВ за травень 2009 року та не спростовано доказами висновок ДПІ у Бабушкінському районі про завищення від'ємного значення ПДВ за січень 2009 року на 1470591, 00 грн.

Відповідно до пп.17.1.3 п. 17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платниками податків перед бюджетними та державними цільовими фондами" у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Згідно пп.17.1.6 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платниками податків перед бюджетними та державними цільовими фондами" у разі коли платника податків (посадову особу платника податків) засуджено за скоєння злочину щодо ухилення від сплати податків або якщо платник податків декларує переоцінені або недооцінені об'єкти оподаткування, що призводить до заниження податкового зобов'язання у великих розмірах, такий платник податків додатково до штрафів, визначених цим пунктом, за наявності підстав для їх накладення сплачує штраф у розмірі п'ятдесяти відсотків від суми недоплати, але не менше ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплата, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що ДПА у Дніпропетровській області обґрунтовано застосовано штрафні санкцію, однак через часткове завищення визначеного податковими повідомленнями-рішеннями податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 136879, 50 грн., підлягає коригуванню і сума штрафної (фінансової) санкції, застосованої податковим повідомленням-рішенням ДПІ у Бабушкінському районі №0001042305/2 від 15 вересня 2010 року. Відповідно загальна сума податкового зобов'язання з податку на прибуток становить 1041821, 21 грн., тому сума штрафної (фінансової) санкції складає 520910, 60 грн..

За таких обставин суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку, що податкове повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі №0001042305/2 від 15 вересня 2010 року є протиправним в частині визначення ТОВ "Профан Логістик Україна" податкового зобов'язання з податку на прибуток за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 68439, 76 грн.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про часткове задоволення позовних вимог ТОВ "Профан Логістик Україна".

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що касаційну скаргу слід відхилити, оскільки рішення судів першої та апеляційної інстанцій постановлені з додержанням норм процесуального та матеріального права, правова оцінка обставинам у справі дана вірно, а доводи касаційної скарги висновок суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 220, 220-1, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Профан Логістик Україна" залишити без задоволення, постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суд від 05 вересня 2011 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04 червня 2013 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді С.Е. Острович О.І. Бухтіярова О.І. Степашко