Постанова № 39819404, 17.07.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 липня 2014 року Справа № 124432/11/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі :

Головуючого судді - Каралюса В.М.,

суддів: Затолочного В.С., Матковської З.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Городоцькому районі Львівської області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2011 року у справі за позовом Державної податкової інспекції у Городоцькому районі Львівської області до товариства з обмеженою відповідальністю «Поллі-Львів» про стягнення суми,-

В С Т А Н О В И В:

В червні 2011 року позивач Державна податкова інспекція у Городоцькому районі Львівської області звернувся до суду з адміністративним позовом до товариства з обмеженою відповідальністю «Поллі-Львів», в якому просив стягнути з відповідача до бюджету суму податкового зобов'язання в сумі 100123 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач здійснював продаж товарів контрагенту повязаній особі за цінами, нижчими від цін на ті самі товари для інших контрагентів. Відтак позивач з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог просить стягнути суму податкового зобовязання з податку на прибуток та з податку на додану вартість, визначеного із застосуванням звичайних цін, на загальну суму 125154 грн.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2011 року у задоволенні позовних вимог відмовлено повністю.

При винесенні такого рішення суд першої інстанції виходив з того, що у діях відповідача відсутні порушення п. 3.1. ст. 3, п. 4.1. ст. 4, п. п. 7.4.1., п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а також п. 4.1. ст. 4, п. п. 7.7.1. п. 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Не погодившись із таким рішенням суду, його оскаржив позивач, який в поданій апеляційній скарзі просить оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову, якою задоволити заявлені позовні вимоги. В обгрунтування вимог апеляційної скарги покликається на ті ж осбтавини, що і в позовній заяві.

Сторони в судове засідання не прибули, про дату, час і місце апеляційного розгляду були повідомлені належним чином, а тому, колегія суддів, у відповідності до ч.1 п.2 ст.197 КАС України, вважає за можливе розглядати справу у порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення обставин справи, правильність їх юридичної оцінки, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Як вбачається з матеріалів справи, працівниками Державної податкової інспекції у Городоцькому районі Львівської області в період з 24.03.2011 року по 13.04.2011 року проведено планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року товариства з обмеженою відповідальністю «ПолліЛьвів».

За результатами проведеної перевірки складено Акт № 143/23/36264151 від 18.04.2011 року, згідно якого встановлено порушення позивачем вимог п. 3.1. ст. 3, п. 4.1. ст. 4, п. п. 7.4.1., п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 55624 грн., а також порушення п. 4.1. ст. 4, п. п. 7.7.1. п. 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 44499 грн.

28.04.2011 року позивачем на підставі акта перевірки № 143/23/36264151 від 18.04.2011 року прийнято податкове повідомленнярішення № 0000252301, яким встановлено порушення п. 3.1. ст. 3, п. 4.1. ст. 4, п. п. 7.4.1., п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток в розмірі 69530 грн., у тому числі за основним платежем 55624 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 13906 грн.

28.04.2011 року позивачем на підставі акту перевірки № 143/23/36264151 від 18.04.2011 року прийнято податкове повідомленнярішення № 0000262301, яким встановлено порушення п. 4.1. ст. 4, п. п. 7.7.1. п. 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 55624 грн., у тому числі за основним платежем 44499 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 11125 грн.

Колегія суддів вважає висновок суду першої інстанції безпідставність вимог податкового органу про стягнення нарахованих сум податків невірним та необгрунтованим, оскільки він суперечить фактичним обставинам справи.

Зокрема, як вбачається з матеріалів справи, За період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року ТзОВ «ПОЛЛІ-ЛЬВІВ» задекларовано скоригований - валовий дохід у сумі 60 924 999,00 грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.10.2009 по 31.12.2010 встановлено його заниження всього у сумі 222495,00 грн., в тому числі за І кв. 2010 року в сумі 56616 грн., за ІІ кв. 2010 року в сумі 61649 грн., за III кв. 2010 року в сумі 39154 грн., IV кв.2010 року в сумі 65076 грн.

Як слідує з матеріалів справи, в основному на формування показників прибуток підприємств за період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року мало вплив здійснення операцій з продажу фруктів та овочів.

Зокрема, проведеною податковим органом перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року в сумі 60469625 грн. встановлено заниження задекларованих ТзОВ «Поллі-Львів» показників у рядку 01.1 Декларацій «доходи від продажу товарів (робіт, послуг)» всього у сумі 222495,00 грн. в тому числі за І кв. 2010 року в сумі 56616 грн., за II кв. 2010 року в сумі 61649 грн., за III кв. 2010 року в сумі 39154 грн., IV кв.2010 року в сумі 65076 грн.

ТзОВ «Поллі-Львів» реалізовувався товар (фрукти) ПП «Аркадія» нижче звичайних цін. Згідно інформаційних баз ДПА України встановлено, що засновники ПП «Аркадія» є одночасно і засновниками ПП «Поллі-Львів», а отже являються пов»язаними особами.

Так, за результатами перевірки встановлено випадки заниження ціни при продажі фруктів ПП "Аркадія" у порівнянні з іншими покупцями, а саме:

- за лютий 2010 року проведно реалізацію ПП "Аркадія" (яблуко Гренни в кількості 16084.213 кг. по ціні 4,40 грн.за 1 кг. на загальну суму 70770,54 грн.без ПДВ).

У порівнянні з іншими покупцями яким реалізовувалось у лютому місяці 2010 року яблуко Гренни -ТзОВ "555-торгова мережа" (код ЄДРПОУ 35170272) в кількості 13,930 кг. по ціні 7,92 грн.за 1 кг., ТзОВ "М-I ФОН" (код ЄДРПОУ 32893059) в кількості 54,227 кг. по ціні 7,92 грн.за 1 кг.

Ціна реалізації Яблуко Гренни на ПП "Аркадія" є заниженою від ціни реалізації іншим покупцям на 3,52 грн. (7,92-4,40), в результаті чого занижено валовий дохід на суму 56616 грн.(16084.213хЗ,52).

За квітень 2010 року проведно реалізацію ПП "Аркадія" (яблуко Гренни в кількості 16527.830 кг. по ціні 5,10 грн.за 1 кг.на загальну суму 84291,93 грн.без ПДВ.

У порівнянні з іншими покупцями, яким реалізовувалось у квітні місяці 2010 року яблуко Гренни -ТТзОВ"ТВК"Львівхолод"(код ЄДРПОу 01553681) в кількості 210,570 кг. по ціні 8,83 грн.за 1 кг.

Отже ціна реалізації Яблуко Гренни на ПП "Аркадія" є заниженою від ціни реалізації іншим покупцям на 3,73 грн.(8,83-5,10), в результаті чого занижено валовий дохід на суму 61649 грн.(16527.830хЗ,73).

За серпень 2010 року проведено реалізацію ПП "Аркадія" яблуко Голден в кількості 4770.507 кг. по ціні 6,00 грн.за 1 кг. на загальну суму 28623,04 грн. без ПДВ, груша в кількості 10404.000 по ціні 5,60 грн за 1 кг. на загальну суму 58262,40 грн.

У порівнянні з іншими покупцями яким реалізовувалось у серпні місяці 2010 року яблуко Горден ДП "Гарантія Маркет"(код ЄДРПОУ 33254181) в кількості 13.994 кг. по ціні 8,21 грн.за 1 кг., ТзОВ "ПАККО Холдинг"(код ЄДРПОУ 34928470), в кількості 112.000 кг. по ціні 8,21 грн.за 1 кгі, груша кінцевому споживачу по ціні 8,35 грн. за 1 кг.

Таким чином, ціна реалізації Яблуко Гренни на ПП "Аркадія" є заниженою від ціни реалізації іншим покупцям на 2,21 грн.(8,21-6,00) в результаті чого занижено валовий дохід на суму 10543 грн.(4770.507x2,21), ціна реалізації груші на ПП"Аркадія" є заниженою меншою від ціни реалізації іншим покупцям на 2,75 грн.(8,35-5,60), в результаті чого занижено валовий дохід на суму 28611 | грн.(10404.000х2,75). Підприємством занижено валовий дохід на суму 39154 грн.(10543+28611).

У листопаді 2010 року проведно реалізацію ПП "Аркадія" ківі в кількості 18700,000 кг. по ціні 8,60 грн. за 1 кг. на загальну суму 160820,00 грн. без ПДВ.

У порівнянні з іншими покупцями яким реалізовувалось у листопаді місяці 2010 року ківі -ТзОВ "Торгова мережа "Барвінок"(код ЄДРПОУ 35621418), в кількості 198,940 кг. по ціні 12,08 грн. за 1 кг., ДП "Регіон-Маркет" в кількості 135.767 кг. по ціні 12,08 грн. за 1 кг.

Отже, ціна реалізації ківі на ПП "Аркадія" є заниженою від ціни реалізації іншим покупцям на 3,48 грн.(12,08-8,60), в результаті чого занижено валовий дохід на суму 65076,00грн.(18700.000x3,48).

Відповідно до п.3.1 ст.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону.

Відповідно до п.4.1 ст.4 вищезгаданого закону: валовий дохід-загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за їх межами.

Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»: з метою оподаткування: дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.

Виходячи із вищенаведеного підприємством в окремих випадках проводилась реалізація фруктів ПП «Аркадія» по цінах які є значно нижчими від цін по яких відвантажувалась продукція іншим підприємствам в результаті чого на порушення п.3.1 ст.З, п.4.1 ст.4, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» із внесеними змінами та доповненнями занижено валовий дохід у сумі 222495,00 грн. в тому числі за І кв. 2010 року в сумі 56616 грн., за II кв. 2010 року в сумі 61649 грн., за III кв. 2010 року в сумі 39154 грн., IV кв.2010 року всумі 65076 грн

За період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року відповідачем задекларовано податок на прибуток у сумі 56 874 грн.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року встановлено його заниження всього у сумі 55624 грн., у тому числі за І квартал 2010 року в сумі 14154 грн., за II квартал 2010 року в сумі 15412 грн., за III кв.2010 року в сумі 9789 грн., за IV кв.2010 року всумі 16269 грн. в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в п.3.1.1 розділу 3 акта перевірки

За період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року ТзОВ «ПОЛЛІ-ЛЬВІВ» задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 14453727 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року встановлено їх заниження всього у сумі 44499грн., в тому числі за лютий місяць 2010 року в сумі 11323 грн., за квітень 2010 року в сумі 12330 грн., за серпень 2010 року в сумі 7831 грн., за листопад 2010 року в сумі 13015 грн. Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1, 2.3.1 уточн.розрах. ) за період з 01.10.2009 р. по 31.12.2010 р. встановлено, що на формування цих показників в основному мало вплив здійснення операцій із продажу фруктів, овочів.

Проведеною перевіркою відображених показників за період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року в сумі 14484451 грн. встановлено заниження податкового зобов'язання код рядка 1 кол.Б «Сума ПДВ» від операцій на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%, крім імпорту товарів, у сумі 44499грн., в тому числі за лютий місяць 2010 року в сумі 11323 грн., за квітень 2010 року в сумі 12330 грн., за серпень 2010 року в сумі 7831 грн., за листопад 2010 року в сумі 13015 грн.

Відповідно до п.4.1 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість» база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарш (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

Відповідно до пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» сума податку, що підлягає сплаті (перерахування) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду; при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

За період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року ТзОВ "ПОЛЛІ-ЛЬВІВ" задекларовано податку на додану вартість ряд.18.1 у сумі 18784 грн., ряд.27 підлягає сплаті до бюджету у сумі 26591 грн..

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що матеріалами справи належним чином доводиться, що підприємством в окремих випадках проводилась реалізація фруктів ПП "Аркадія" по цінах, які є значно нижчими від цін по яких відвантажувалась продукція іншим підприємствам в результаті чого на порушення п.4.1 ст.4, пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ТзОВ «Поллі-Львів» занижено податкове зобов'язання з податку на додану варість всього на суму 44499грн., в тому числі за лютий місяць 2010 року в сумі 11323 грн., за квітень 2010 року в сумі 12330 грн., за серпень 2010 року в сумі 7831 грн., за листопад 2010 року в сумі 13015 грн. Отже, внаслідок продажу товару пов'язаним особам нижче звичайних цін ТзОВ «Поллі-Львів» занизило податкове зобов'язання з податку на додану вартість всього на суму 44499 грн. Таким чином, суд приходить до висновку про підставність заявлених позовних вимог та необхідності їх задоволення.

З огляду на викладене, колегія суддів приходить до висновку, що вимоги податкового органу про стягнення нарахованих сум податків є обґрунтованим і вмотивованим, а відтак вимоги позовної заяви - підставними. Висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи що, в силу ст. 202 КАС України, є підставою для скасування оскаржуваної постанови, та прийняття нового рішення про відмову в задоволенні вимог адміністративного позову.

Враховуючи вищенаведене та керуючись ст.ст. 195, 197, п.3 ч. 1 ст. 198, п. 1 ст. 202, ч. 2 ст. 205, ст. ст. 207, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Городоцькому районі Львівської області задовольнити.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2011 року у справі № 2а-6570/11/1370 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позовні вимоги Державної податкової інспекції у Городоцькому районі Львівської області задовольнити.

Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю «Поллі-Львів» до бюджету суму податкового зобов'язання в сумі 100123 грн.

Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з набрання нею законної сили.

Головуючий суддя В.М. Каралюс

суддя В.С. Затолочний

суддя З.М. Матковська