Ухвала суду № 39609609, 25.06.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 червня 2014 р. Справа № 815/2385/14

Категорія: 8.1 Головуючий в 1 інстанції: Андрухів В. В. Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого - Лук'янчук О.В.

суддів - Градовського Ю.М.,

- Вербицької Н.В.

при секретарі - Троян І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 08 травня 2014 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Еко-буд-монтаж" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії ,

В С Т А Н О В И Л А :

15 квітня 2014 року ТОВ "Еко-буд-монтаж" звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, в якому, збільшивши позовні вимоги, просить:

- визнати протиправними дії посадових осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області по формуванню висновків про порушення TOB "Еко-буд-монтаж" податкового законодавства, що містяться в акті №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014р. про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року;

- визнати протиправними дії посадових осіб ДПІ у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, які полягають у визнанні правочинів, укладених Товариством з обмеженою відповідальністю «Еко-буд-монтаж» та контрагентами у січні-лютому 2014 року такими, що не спрямовані на реальне настання правових наслідків та є нікчемними;

- визнати протиправними дії посадових осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, які полягають у встановленні не реальності здійснення господарських операцій між Товариством з обмеженою відповідальністю «Еко-буд-монтаж» та контрагентами у січні-лютому 2014 року та дефектності первинних документів;

- визнати протиправними дії посадових осіб ДПІ у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, які полягають у визнанні завищеною суми ПДВ, яка віднесена до складу податкових зобов'язань січня-лютого 2014 року у розмірі 8005750 гривень по ланцюгу постачання від TOB "НІКТАЙС" (код ЄДРПОУ 38438682) та визнанні завищеною суми ПДВ, яка віднесена до складу податкового кредиту січня-лютого 2014 року у розмірі 7405320 гривень;

- визнати протиправними дії посадових осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких 01.04.2014 року складено Акт №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014р. про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року;

- визнати протиправними дії посадових осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ

Мінходів в Одеській області щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ TOB «Еко-буд-монтаж» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів на підставі Акту №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014р. про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року;

- зобов'язати ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі Акту №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014p. про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 08 травня 2014 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Еко-буд-монтаж" - задоволено частково.

Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено Акт №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 року про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року.

Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ TOB «Еко-буд-монтаж» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок - аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів на підставі Акту №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 року про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року.

Зобов'язано ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок - аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі Акту №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 pоку про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року.

В іншій частині позову - відмовлено.

В апеляційній скарзі Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, оскільки судом першої інстанції не було досліджено обставини справи, що мають значення для справи, наслідком чого стало постановлення необґрунтованого та неправомірного рішення суду.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції встановив, що 31.10.2012 року Виконавчим комітетом Одеської міської ради зареєстровано Товариство з обмеженою відповідальністю "Еко-буд-монтаж" за №155 6102 00000 44 802. 26.03.2013 року внесено зміни до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах (зміна видів діяльності).

Згідно даних органів статистики про основний вид економічної діяльності юридичної особи, визначений на підставі даних державних статистичних спостережень відповідно до статистичної методології за підсумками діяльності за рік, TOB «Еко-буд-монтаж» здійснює - 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель, що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців Серії АД №179575.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Еко-буд-монтаж" взято на податковий облік в органах державної податкової служби 02.11.2012 року за №168368, згідно довідки про взяття на облік платника податків №3102 від 02.11.2012 року перебуває на обліку в ДПІ у Приморському районі м.Одеси.

01.04.2014 року на підставі довідки №17910/Ч/15-53-04-025 від 20.11.2013 року, виданої ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області, Чернієм Олександром Васильовичем, головним державним ревізором - інспектором відділу супроводження особливо важливих перевірок управління податкового аудиту ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області згідно із п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України здійснено заходи з метою проведення зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 щодо документального підтвердження господарських відносин із контрагентами, їх реальності та повноти відображення в обліку за період: січень - лютий 2014 року, а саме:

- підготовлено запит керівнику від 27.03.2014 року за №10423/5/53-22-3/03 щодо надання письмової інформації та документального підтвердження щодо формування податкових зобов'язань та податкового кредиту за період січень - лютий 2014року;

- з метою вручення запиту, здійснено вихід за юридичною адресою: провулок Середньофонтанський, буд. 16/18, оф. 503 м.Одеса, Одеська обл., 65039, про що складено акт інформативного повідомлення перевірки фактичного місцезнаходження ТOB "ЕКО-БУД-МОНТАЖ", код ЄДРПОУ 38351999 від 27.03.2014 року за №64/15-53-22-3; попередньо з метою вручення здійснено вихід за юридичною адресою;

- направлено запит на ГOB ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області щодо проведення заходів, спрямованих на встановлення місцезнаходження (місцеперебування) посадових осіб TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 від 27.03.2014р. за №6415-53-22-3;

- направлено службову записку на відділ реєстрації та обліку платників податків від 27.03.2014р. за №271/15-53-22-3/03;

- складено та направлено службову записку на ГОВ ДПІ в Приморському районі м. Одеси щодо проведення заходів, спрямованих на надання доказової бази щодо формування штучного кредиту та податкової вигоди третім особам (покупцям) з метою мінімізації податкових зобов'язань та заниження (ухилення) від сплати податку на додану вартість №269/15-53-22-03/11 від 27.03.2013 року.

За результатами вказаних заходів складено Акт №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 року про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 щодо документального підтвердження господарських відносин із контрагентами, їх реальності та повноти відображення в обліку за період: січень - лютий 2014 року, в якому зазначено, що зустрічну звірку TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 неможливо провести у зв'язку з незнаходженням посадових осіб TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -38351999 та будь-яких ознак ведення фінансово-господарської діяльності за податковою адресою, про що складено акт про неможливість вручення запиту від 27.03.2014р. за №33/15-53-22-03, та станом на момент складення кваліфікаційної довідки, TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 відповідно до інформації що міститься у підсистемі «Реєстрація ПП» системи «Податковий блок» має стан « 9» - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням. В даному акті також зазначено, що TOB "Еко-буд-монтаж" не має основних засобів та виробничих потужностей, трудових ресурсів, складських приміщень та транспортних засобів, що свідчить про відсутність адміністративно - господарських можливостей на виконання будь - яких послуг та постачання товарів.

У висновку Акту №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 року зазначено, що неможливо провести зустрічну звірку у зв'язку з чим не можливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарської діяльності TOB "Еко-буд-монтаж" (код за ЄДРПОУ 38351999) на адресу підприємств покупців (згідно Додатку 1) на суму податкових зобов'язань за січень 2014 року на суму -5179,6 тис грн., за лютий 2014 року на суму - 2826,16 тис. грн., на загальну суму 8005,75 тис. по ланцюгу постачання від TOB «НІКТАЙС» 38438682» - на загальну суму податкового кредиту за період січень-лютий 2014 року - 7405, 32 тис. грн., в тому числі за січень на суму - 4791,12 тис. грн., за лютий на суму - 2614,20 тис. грн.

Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з порушення відповідачем законодавчо встановленого порядку та способу проведення зустрічної звірки, який передбачений пункту 73.5 статті 73 ПК України та Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1232 та протиправності відображення їх результатів в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок - аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів на підставі складеного акту про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж".

Колегія суддів погоджується з цими висновками суду першої інстанції та вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок визначений Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1232 (надалі також - Порядок 1232).

Згідно із пунктом 5 абзацу 3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України проведення зустрічної звірки платника податків є однією з підстав для направлення письмового запиту про подання інформації.

За змістом пункту 4 Порядку № 1232 орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Так, зі змісту наведених вище нормативно-правових положень слідує, що проведенню зустрічної звірки має передувати направлення платнику завіреного печаткою органу державної податкової служби запиту про надання інформації та її документального підтвердження рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Як вбачається із матеріалів справи, відповідачем під час розгляду справи не було надано доказів направлення та отримання ТОВ «Еко-буд-монтаж» відповідного запиту про надання позивачем інформації та її документального підтвердження.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області зустрічної звірки ТОВ «Еко-буд-монтаж» не проведено, дії по співставленню даних первинних бухгалтерських та інших документів позивача не здійснено.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про порушення відповідачем законодавчо встановленого порядку та способу проведення зустрічної звірки, який передбачений пункту 73.5 статті 73 ПК України та Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1232 та обґрунтовано визнав протиправними дії відповідача щодо проведення заходів зустрічної звірки, за результатами чого складено акт .

Доводи апелянта про те, що автоматизована система створена для службового користування, у зв'язку з чим наявні в ній відомості не можуть порушувати прав та інтересів позивача, колегія суддів не бере до уваги з огляду на наступне .

Наказ Міністерства доходів і зборів України від 14.06.2013 року № 165 (далі - Наказ № 165) не містить детальної регламентації порядку уточнення результатів автоматизованого співставлення на центральному рівні податкової звітності з податку на додану вартість, як це було регламентовано Наказом ДПА України від 18.04.2008 року № 266 (п.2.21. Методичних рекомендацій), проте пунктом 1.1. Методичних рекомендацій № 165 визначено, що ці Методичні рекомендації запроваджуються в органах Міністерства доходів і зборів України з метою поліпшення адміністрування податків, повноти декларування податкових зобов'язань в умовах впровадження спеціального програмного забезпечення для удосконалення діючих процедур проведення камеральних перевірок, що покращить якість матеріалів перевірок та сприятиме зменшенню термінів їх проведення.

Відповідно до п.п.2.5.6. Методичних рекомендацій № 165, до впровадження у промислову експлуатацію АС "Камеральна електронна перевірка" за результатами проведеного аналізу та зіставлення даних автоматизованого контролю податкової звітності, інформації з інших джерел формується Висновок про наявність значної кількості ризиків після проведеної камеральної перевірки, які будуть підставою для прийняття рішення про проведення планової/позапланової документальної виїзної/невиїзної перевірки (далі - висновок). Після впровадження в промислову експлуатацію АС "Камеральна електронна перевірка" Висновок формується в електронному вигляді разом з Актом/Довідкою про результати електронної камеральної перевірки.

З наведених положень Методичних рекомендацій № 165 випливає, що вони стосується порядку організації та проведення камеральних перевірок платників податків, і наявність значної кількості ризиків після проведеної камеральної перевірки будуть підставою для прийняття рішення про проведення саме документальної перевірки платника податків (планової чи позапланової, виїзної чи невиїзної).

Отже, наказ Міндоходів України від 14.06.2013 року № 165, не передбачає права податкового органу здійснювати коригування показників податкової звітності в електронних базах даних податкового органу на підставі зустрічної звірки і тим більше на підставі Акта про неможливість проведення зустрічної звірки.

Наведені законодавчі положення дають підстави для висновку про те, що процес зіставлення даних податкової звітності з ПДВ у розрізі контрагентів є формальним рівнем податкового контролю, на стадії якого податковий орган фактично порівнює задекларовані контрагентами кореспондуючі суми податкових зобов'язань та податкового кредиту з метою оперативного виявлення платників, що підлягають документальній перевірці.

Зазначений етап контрольно-перевірочної роботи не передбачає здійснення податковим органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника. Адже питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються податковим органом при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податку.

Сама по собі здійснена ДПІ податкова кваліфікація операцій за відсутності відмінності між задекларованими показниками податкової звітності контрагентів не може слугувати підставою для внесення змін до Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України. Висновок щодо правильності (або недостовірності) задекларованих платником даних податкового обліку як підстави для внесення змін до вказаної бази даних може бути зроблений податковим органом після визначення платникові податкових зобов'язань та їх узгодження у встановленому законом порядку.

Однак, слід зазначити, що за наслідками даної звірки податкові повідомлення-рішення не приймались і відповідно податкові зобов'язання не узгоджувались.

Таким чином, оскільки висновки акта про неможливість проведення зустрічної звірки не можуть бути підставою для внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість та, враховуючи помилковість висновків акта про неможливість проведення зустрічної звірки, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що ДПІ у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області зобов'язана вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок - аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі Акту про неможливість проведення зустрічної звірки та про необхідність задоволення позовних вимог у цій частині.

Інші доводи апеляційної скарги колегія суддів не приймає до уваги, оскільки вони повністю спростовуються матеріалами справи та обставинами, які повно та об'єктивно були встановлені судом першої інстанції при вирішенні спірного питання.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206, ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області залишити без задоволення, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2014 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції

Головуючий:

Судді: