Ухвала суду № 39604405, 11.06.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

11 червня 2013 рокусправа № 2а/0470/13812/11

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Добродняк І.Ю

суддів: Бишевської Н.А. Семененка Я.В.

за участю секретаря судового засідання: Новоженін І.Є.

за участю представників:

позивача: - Головко Р. В. (паспорт)

- Іоффе В. Л. (паспорт)

відповідача: - Прудко О. В. (дов. від 11.03.2013 р.)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську

апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2011 року

у справі № 2а/0470/13812/11

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ємаркет Україна»

до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановиВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ємаркет Україна» звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення відповідача від 09 вересня 2011 року № 0000202305 про визначення суми штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1 гривня, прийняте на підставі акту перевірки від 15.04.2011 року № 000779/2305/34716896, як таке, що не відповідає чинному законодавству України, а також порушує права та охоронювані інтереси Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄМАРКЕТ Україна».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у період з березня 2009 року по січень 2011 року позивач правомірно відносив до складу валових витрат та податкового кредиту витрати на оплату послуг, що надавались ТОВ «Видавництво «Телеграаф Мегезінз Україна», ТОВ «УАМАСТЕР», ТОВ «УКТ», ТОВ «Мейл.ру Україна», ТОВ «УАПРОМ», ТОВ «УКРНЕТ», ТОВ «ГУГЛ», ТОВ «ДНС-Україна», ТОВ «СОФТКЕЙ-УКРАЇНА», ТОВ «РЕКЛАМОНСТР», ТОВ «РА АДВЕРТ», зважаючи на пов'язаність отримуваних послуг з господарською діяльністю позивача, яка полягає у виготовленні контрагентами рекламної продукції, розміщенні рекламного матеріалу позивача в мережі Інтернет та їх технічної підтримки з метою збільшення відвідувачів власного веб-сайту Позивача.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.12.2011 адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення від 09 вересня 2011 року № 0000202305.

Не погодившись із постановою суду, відповідач подав апеляційну скаргу (т.3 а.с. 2), в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить скасувати постанову суду від 07 грудня 2011 року та ухвалити нове рішення, яким відмовити позивачу в задоволенні позову.

Апеляційна скарга мотивована тим, що позивачем безпідставно віднесено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість від вартості реклами (популяризації) виключно свого імені, що не пов'язано із веденням господарської діяльності. Відповідач зазначає, що нормами податкового законодавства передбачено відображення в податковому обліку лише витрат з реклами товарів (послуг), що продаються (надаються) платником податків, а не імені суб'єкта господарювання, що, як наслідок, свідчить про безпідставність формування позивачем валових витрат та податкового кредиту.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі..

Представники позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечують, в поданих суду письмових запереченнях просять залишити постанову суду першої інстанції без змін, зазначають, що судом першої інстанції вірно встановлені обставини справи, постановлено законне та обґрунтоване рішення.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, відповідачем проведено позапланову виїзну документальну перевірку позивача з питань виникнення від'ємного значення, яке після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) за період з березня 2009 року по січень 2011 року, що був задекларований у податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2011 року, за результатами якої складено акт №000779/2305/34716896 від 15.04.2011.

Перевіркою встановлено порушення позивачем пп.7.4.1 п.7.4, пп.7.4.4. п.7.4 ст.7, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до завищення податкового кредиту та в свою чергу завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, за період з березня 2009 року по січень 2011 року згідно податкової декларації з ПДВ за січень 2011 року на суму 626945,72 грн. та до завищення податкового кредиту січня 2011 року на суму 209582,50 грн.

На підставі акту перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0000022305 від 24.05.2011, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за період з лютого 2009 року по січень 2011 року у розмірі 823449,72 грн.

Позивач здійснив адміністративне оскарження податкового повідомлення - рішення, за результатами якого рішенням про результати розгляду первинної скарги №2589/10/25-008 від 29.07.2011 ДПА у Дніпропетровській області залишила без змін податкове повідомлення - рішення від 24.05.2011 №0000022305 та збільшила на 1 гривню суму штрафних санкцій за вищевказаним податковим повідомленням - рішенням.

08.08.2011 листом за №16921/10/23-519 відповідач відкликав податкове повідомлення - рішення від 24.05.2011 №0000022305 та прийняв податкове повідомлення - рішення №0000142305 від 08.08.2011, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість в загальному розмірі 823449,72 грн. за період з лютого 2009 року по січень 2011 року та нараховано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1 гривня.

09.09.2011 листом за №19197/10/23-519 відповідач відкликав податкове повідомлення - рішення від 08.08.2011 №0000142305 та направив податкове повідомлення - рішення №0000202305 від 09.09.2011, яким позивачу визначено суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1 гривня.

В подальшому, за результатами оскарження податкових повідомлень-рішень ДПА України прийнято рішення від 12.10.2011 №3486/6/10-2115, яким скарга позивача залишена без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення - без змін.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позову.

Як вбачається з матеріалів справи, у період з березня 2009 року по січень 2011 року позивачем укладено низку договорів про надання рекламних послуг з ТОВ «Видавництво «Телеграаф Мегезінз Україна», ТОВ «УАМАСТЕР», ТОВ «УКТ», ТОВ «Мейл.ру Україна», ТОВ «УАПРОМ», ТОВ «УКРНЕТ», ТОВ «ГУГЛ», ТОВ «ДНС-Україна», ТОВ «СОФТКЕЙ-УКРАЇНА», ТОВ «РЕКЛАМОНСТР», ТОВ «РА АДВЕРТ», а саме:

- 17.01.2008 між ТОВ «Телеграаф Інтерактив Медіа» (Замовник) (правонаступником прав та обов'язків якого є позивач) та ТОВ «УАМАСТЕР» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №1701108, відповідно до якого Виконавець зобов'язується за завданням Замовника надати консультації та послуги, пов'язані з розміщенням в мережі Інтернет текстової інформації - оголошень, а Замовник зобов'язується оплатити такі послуги. Вартість послуг за вказаним договором визначається у рахунках, які є невід'ємною частиною договору (п.3.1. договору). Фактичне виконання договору підтверджується: рахунком-фактурою №1003 від 10.03.2009 р., податковою накладною №38 від 11.03.2009 р. на загальну суму 24240,00 грн., в т. ч. ПДВ 4023,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000020 від 31.03.2009 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №1502 від 02.02.2009 р., податковою накладною №30 від 25.02.2009 р. на загальну суму 24240,00 грн., в т. ч. ПДВ 4023,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000016 від 27.02.2009 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №0604 від 01.04.2009 р., податковою накладною №58 від 03.04.2009 р. на загальну суму 24240,00 грн., в т. ч. ПДВ 4023,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000030 від 30.04.2009 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №0205 від 05.05.2009 р., податковою накладною №84 від 07.05.2009 р. на загальну суму 24240,00 грн., в т. ч. ПДВ 4023,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000042 від 29.05.2009 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №0406 від 03.06.2009 р., податковою накладною №113 від 10.06.2009 р. на загальну суму 24240,00 грн., в т. ч. ПДВ 4023,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000063 від 30.06.2009 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №0307 від 02.07.2009 р., податковою накладною №127 від 02.07.2009 р. на загальну суму 14460,00 грн., в т. ч. ПДВ 2400,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000069 від 31.07.2009 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №0708 від 07.08.2009 р., податковою накладною №150 від 07.08.2009 р. на загальну суму 14460,00 грн., в т. ч. ПДВ 2400,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000079 від 31.07.2009 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №1409 від 14.09.2009 р., податковою накладною №176 від 16.09.2009 р. на загальну суму 14460,00 грн., в т. ч. ПДВ 2400,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000091 від 30.09.2009 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №0210 від 02.10.2009 р., податковою накладною №202 від 28.10.2009 р. на загальну суму 14460,00 грн., в т. ч. ПДВ 2400,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000102 від 31.10.2009 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №0512 від 01.12.2009 р., податковою накладною №234 від 01.12.2009 р. на загальну суму 50007,50 грн., в т. ч. ПДВ 8300,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000131 від 31.12.2009 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №2212 від 22.12.2009 р., податковою накладною №271 від 24.12.2009 р. на загальну суму 24100,00 грн., в т. ч. ПДВ 4000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №УМ-0000137 від 30.12.2009 р., випискою по рахунку.

- 20.09.2010 між позивачем (Замовник) та ТОВ «Міський сайт» (Виконавець) укладено договір на розміщення банерної реклами в мережі Інтернет №193, за умовами якого Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов'язання проводити рекламні кампанії в мережі Інтернет для клієнтів-рекламодавців Замовника, а Замовник зобов'язується приймати та оплачувати послуги Виконавця у строки та на умовах, обумовлених договором. Вартість наданих послуг за договором визначається у додаткових угодах до договору та становить 8495,25 грн., в т. ч. ПДВ 1699,05 грн. (п.3.1. договору). Фактичне виконання договору підтверджується: рахунком-фактурою №0000000417 від 20.09.2010 р., податковою накладною №351 від 24.09.2010 р. на загальну суму 8495,25 грн., в т. ч. ПДВ 1410,00 грн., актом приймання-передачі виконаних робіт №193 від 20.09.2010 р., випискою по рахунку.

- 17.01.2008 між позивачем (Замовник) та ТОВ «РА Адверт» укладено договір підряду на виготовлення рекламної продукції №46 від 11.01.2011 р., предметом якого є виконання робіт по створенню сценарного плану рекламної продукції та її виготовлення. Загальна вартість робіт становить 266700,00 грн., в т. ч. ПДВ - 44450,00 грн. Фактичне виконання договору підтверджується: рахунком-фактурою №СФ-0000192 від 12.02.2011 р., податковою накладною №1 від 13.01.2011 р. на загальну суму 127000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 21166,67 грн., актами здачі-прийняття робіт №ОУ-0000057 від 24.01.2011 та №ОУ-0000066 від 05.02.2011 р., випискою з рахунку.

- 20.04.2010 між позивачем (Замовник) та ТОВ «УКРНЕТ» (Виконавець) укладено договір на розміщення реклами в мережі Інтернет №20/0410/R, відповідно до якого Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов'язання по розміщенню рекламних матеріалів Замовника в мережі Інтернет, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити послуги Виконавця у строки та на умовах, обумовлених договором. Загальна вартість договору становить 33740,00 грн., в т. ч. ПДВ 6748,00 грн. Фактичне виконання договору підтверджується: рахунком-фактурою №UN-00О7131 від 16.04.2010 р., податковою накладною №261 від 21.04.2010 р. на загальну суму 9640,00 грн., в т. ч. ПДВ - 1600,00 грн., актом здачі-прийняття робіт № UN-002280 від 20.05.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-00О7130 від 16.04.2010 р., податковою накладною №259 від 21.04.2010 р. на загальну суму 6025,00 грн., в т. ч. ПДВ - 1000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт № UN-002276 від 20.05.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-00О7641 від 07.05.2010 р., податковою накладною №163 від 17.05.2010 р. на загальну суму 18075,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №UN-002879 від 21.06.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-08673 від 22.07.2010 р., податковою накладною №231 від 23.07.2010 р. на загальну суму 18075,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №UN-004121 від 31.08.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-08244 від 11.06.2010 р., податковою накладною №84 від 07.07.2010 р. на загальну суму 18075,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №UN-004120 від 31.07.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-08956 від 25.08.2010 р., податковою накладною №165 від 25.08.2010 р. на загальну суму 18075,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №UN-004677 від 30.08.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-08219 від 10.06.2010 р., податковою накладною №180 від 16.06.2010 р. на загальну суму 6025,00 грн., в т. ч. ПДВ - 1000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №UN-003511 від 30.06.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-09204 від 28.09.2010 р., податковою накладною №193 від 29.09.2010 р. на загальну суму 18075,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №UN-005030 від 30.08.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-09327 від 22.10.2010 р., податковою накладною №101 від 25.10.2010 р. на загальну суму 18075,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №UN-005420 від 30.11.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-07681 від 23.11.2010 р., податковою накладною №102 від 25.11.2010 р. на загальну суму 18075,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №UN-005840 від 31.12.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-07836 від 22.12.2010 р., податковою накладною №72 від 22.12.2010 р. на загальну суму 18075,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №UN-006234 від 31.01.2011 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UN-07839 від 22.12.2010 р., податковою накладною №73 від 22.12.2010 р. на загальну суму 18075,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №UN-006235 від 28.02.2011 р., випискою з рахунку.

- 16.08.2010 між позивачем (Рекламодавець) та ТОВ «РЕКЛАМОНСТР» (Виконавець) укладено договір про надання рекламних послуг в мережі Інтернет №16/08/10, за умовами якого Виконавець зобов'язується за дорученням Рекламодавця надати йому рекламні послуги по розповсюдженні інформації Рекламодавця в мережі Інтернет у вигляді розміщення його рекламного матеріалу на сайті www.ex.ua, власником якого є Виконавець, а Рекламодавець зобов'язується прийняти ці послуги та оплатити їх згідно додаткам до цього договору. Фактичне виконання договору підтверджується: рахунком-фактурою №СФ-0000012 від 09.08.2010 р., податковою накладною №12 від 31.08.2010 р. на загальну суму 6025,00 грн., в т. ч. ПДВ 1000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000011 від 31.08.2010 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000013 від 09.08.2010 р., податковою накладною №11 від 31.08.2010 р. на загальну суму 6025,00 грн., в т. ч. ПДВ 1000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000012 від 31.08.2010 р., випискою по рахунку.

- 24.09.2010 між позивачем (Замовник) та ТОВ «Мейл.ру Україна» (Виконавець) укладено договір №2010/36, відповідно до якого Виконавець зобов'язується протягом терміну дії Договору надавати Замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника на інформаційному ресурсі (сайті) в мережі Інтернет http://www.mail.ru/, а Замовник зобов'язується приймати та оплачувати послуги відповідно до умов цього договору. Загальна вартість договору становить 45634,00 грн., в т. ч. ПДВ 9126,80 грн. Фактичне виконання договору підтверджується: рахунком-фактурою №СФ-000533 від 12.11.2009 р., податковою накладною №533 від 18.11.2009 р. на загальну суму 35520,00 грн., в т. ч. ПДВ - 5920,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000533 від 30.11.2009 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000702 від 01.09.2010 р., податковою накладною №787 від 24.10.2010 р. на загальну суму 26200,00 грн., в т. ч. ПДВ - 4366,80 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000764 від 24.10.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000048 від 04.01.2011 р., податковою накладною №55 від 28.01.2011 р. на загальну суму 28560,00 грн., в т. ч. ПДВ - 4760,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000048 від 28.01.2011 р., випискою з рахунку.

- 09.04.2010 між позивачем (Замовник) та ТОВ «Гугл» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №5872/704576, предметом якого є надання Виконавцем рекламних послуг Замовнику в об'ємі, якості та строки, визначені в цьому договорі, а Замовник зобов'язується оплатити послуги відповідно до договору. Фактичне виконання договору підтверджується: рахунком-фактурою №4168982488 від 26.05.2010 р., податковою накладною №3304 від 27.05.2010 р. на загальну суму 120000,00 грн., в т. ч. ПДВ 19917,01 грн., актами прийому та передачі послуг №2612 від 31.05.2010 р. та №3831 від 30.06.2010 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №6412823483 від 29.06.2010 р., податковою накладною №5272 від 07.07.2010 р. на загальну суму 90000,00 грн., в т. ч. ПДВ 14937,76 грн., актом прийому та передачі послуг №5307 від 31.05.2010 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №1846206488 від 25.06.2010 р., податковою накладною №5273 від 07.07.2010 р. на загальну суму 110000,00 грн., в т. ч. ПДВ 18257,26 грн., актом прийому та передачі послуг №5307 від 31.05.2010 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №7303353481 від 23.07.2010 р., податковою накладною №6191 від 27.07.2010 р. на загальну суму 200000,00 грн., в т. ч. ПДВ 33195,02 грн., актом прийому та передачі послуг №5307 від 31.05.2010 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №4291831487 від 30.08.2010 р., податковою накладною №8002 від 03.09.2010 р. на загальну суму 133333,33 грн., в т. ч. ПДВ 22130,01 грн., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №0549782480 від 15.09.2010 р., податковою накладною №9379 від 21.09.2010 р. на загальну суму 200000,00 грн., в т. ч. ПДВ 33195,02 грн., актом прийому та передачі послуг №8496 від 30.09.2010 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №4103375483 від 14.10.2010 р., податковою накладною №11245 від 25.10.2010 р. на загальну суму 180000,00 грн., в т. ч. ПДВ 29875,52 грн., актом прийому та передачі послуг №10259 від 31.10.2010 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №7083376488 від 22.11.2010 р., податковою накладною №13601 від 25.11.2010 р. на загальну суму 180000,00 грн., в т. ч. ПДВ 29875,52 грн., актом прийому та передачі послуг №12245 від 30.11.2010 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №7530690481 від 20.12.2010 р., податковою накладною №15707 від 22.12.2010 р. на загальну суму 170000,00 грн., в т. ч. ПДВ 28215,77 грн., актом прийому та передачі послуг №14438 від 31.12.2010 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №4668780481 від 28.12.2010 р., податковою накладною №16178 від 29.12.2010 р. на загальну суму 150000,00 грн., в т. ч. ПДВ 24896,27 грн., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №9229936480 від 30.12.2010 р., податковою накладною №16250 від 30.12.2010 р. на загальну суму 100000,00 грн., в т. ч. ПДВ 16597,51 грн., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №1067169480 від 12.01.2011 р., податковою накладною №16840 від 13.01.2011 р. на загальну суму 500000,00 грн., в т. ч. ПДВ 83333,33 грн., актом прийому та передачі послуг №19104 від 31.01.2011 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №1496481480 від 20.01.2011 р., податковою накладною №17504 від 21.01.2011 р. на загальну суму 350000,00 грн., в т. ч. ПДВ 58333,33 грн., актом прийому та передачі послуг №19104 від 31.01.2011 р., випискою по рахунку; рахунком-фактурою №0657278487 від 25.01.2011 р., податковою накладною №17832 від 26.01.2011 р. на загальну суму 250000,00 грн., в т. ч. ПДВ 41666,67 грн., актом прийому та передачі послуг №14104 від 31.01.2011 р., випискою по рахунку.

- 14.01.2010 між позивачем (Замовник) та ТОВ «УАПРОМ» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №UAP, відповідно до якого Виконавець за плату надає Замовнику послуги з розміщення інформації та доступу до сайту, згідно з пакетом послуг, а Замовник приймає надані послуги та оплачує їх вартість. Загальна вартість договору становить 120388,80 грн., в т. ч. ПДВ - 20064,80 грн. Фактичне виконання цього договору підтверджується: рахунком-фактурою №UA-2777-1 від 15.01.2010 р., податковою накладною №53 від 18.01.2010 р. на загальну суму 16000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 2655,60 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000053 від 19.01.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UA-3507-1 від 19.02.2010 р., податковою накладною №238 від 22.02.2010 р. на загальну суму 20000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3319,50 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000237 від 23.02.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UA-4734-1 від 06.04.2010 р., податковою накладною №648 від 08.04.2010 р. на загальну суму 20000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3319,50 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000644 від 09.04.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UA-6160-1 від 11.05.2010 р., податковою накладною №922 від 12.05.2010 р. на загальну суму 20000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3319,50 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000917 від 13.05.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UA-9595-1 від 28.07.2010 р., податковою накладною №1753 від 28.07.2010 р. на загальну суму 20000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3319,50 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0001743 від 29.07.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UA-8278-1 від 25.06.2010 р., податковою накладною №1523 від 07.07.2010 р. на загальну суму 20000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3319,50 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0001514 від 08.07.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UA-13667-1 від 30.09.2010 р., податковою накладною №2753 від 01.10.2010 р. на загальну суму 20000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3319,50 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0002738 від 04.10.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UA-14584-1 від 14.10.2010 р., податковою накладною №3170 від 25.10.2010 р. на загальну суму 20000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3319,50 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0003148 від 26.10.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UA-17577-1 від 30.11.2010 р., податковою накладною №3964 від 01.12.2010 р. на загальну суму 20000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3319,50 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0003917 від 02.12.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UA-18944-1 від 20.12.2010 р., податковою накладною №4373 від 22.12.2010 р. на загальну суму 20000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3319,50 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0004345 від 23.12.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №UA-19870-1 від 30.12.2010 р., податковою накладною №4605 від 30.12.2010 р. на загальну суму 50000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 8298,76 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0004573 від 31.12.2010 р., випискою з рахунку.

- 10.07.2009 між ТОВ «УКТ» (Виконавець) та позивачем (Замовник) укладено договір про надання послуг щодо запуску та підтримки в мережі Інтернет №67, за умовами якого Виконавець надає для Замовника послуги із запуску, оптимізації, технічної підтримки облікових записів в системі Google Adwords (надалі - «Аккаунт») на www.google.com («ресурс») і субдоменах. Фактичне виконання вказаного договору підтверджується: рахунком-фактурою №СФ-000237 від 15.07.2009 р., податковою накладною №221 від 21.07.2009 р. на загальну суму 20089,33 грн., в т. ч. ПДВ - 3333,33 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000214 від 31.07.2009 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-000267 від 03.08.2009 р., податковою накладною №237 від 06.08.2009 р. на загальну суму 20089,33 грн., в т. ч. ПДВ - 3333,33 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000227 від 12.08.2009 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-000351 від 16.09.2009 р., податковою накладною №292 від 16.09.2009 р. на загальну суму 30000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 4979,25 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000302 від 30.09.2009 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-000394 від 05.10.2009 р., податковою накладною №364 від 28.10.2009 р. на загальну суму 69709,54 грн., в т. ч. ПДВ - 11618,26 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000358 від 31.10.2009 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-000554 від 24.11.2009 р., податковою накладною №445 від 24.11.2009 р. на загальну суму 79668,05 грн., в т. ч. ПДВ - 13278,01 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000433 від 30.11.2009 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-000481 від 03.11.2009 р., податковою накладною №382 від 03.11.2009 р. на загальну суму 70000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 11618,26 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000389 від 12.11.2009 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-000637 від 25.12.2009 р., податковою накладною №515 від 25.12.2009 р. на загальну суму 120000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 19917,01 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-000130 від 28.12.2009 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000034 від 18.01.2010 р., податковою накладною №37 від 19.01.2010 р. на загальну суму 96400,00 грн., в т. ч. ПДВ - 16000,00 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000038 від 31.01.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000097 від 18.02.2010 р., податковою накладною №73 від 22.02.2010 р. на загальну суму 70000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 11618,26 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000074 від 26.02.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000098 від 18.02.2010 р., податковою накладною №72 від 22.02.2010 р. на загальну суму 50000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 8298,76 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000073 від 26.02.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000034 від 18.01.2010 р., податковою накладною №51 від 31.01.2010 р. на загальну суму 23600,00 грн., в т. ч. ПДВ - 3917,01 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000038 від 31.01.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000164 від 15.03.2010 р., податковою накладною №144 від 25.03.2010 р. на загальну суму 50000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 8298,76 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000143 від 29.03.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000163 від 15.03.2010 р., податковою накладною №145 від 25.03.2010 р. на загальну суму 70000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 11618,26 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000144 від 29.03.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000276 від 22.04.2010 р., податковою накладною №216 від 23.04.2010 р. на загальну суму 70000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 11618,26 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000215 від 29.04.2010 р., випискою з рахунку; рахунком-фактурою №СФ-0000275 від 22.04.2010 р., податковою накладною №215 від 23.04.2010 р. на загальну суму 50000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 8298,76 грн., актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000214 від 29.04.2010 р., випискою з рахунку.

Виходячи із змісту вказаних документів вбачається, що вони містять всі обов'язкові реквізити, що передбачені ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в розумінні вказаного Закону є первинними, такими, що підтверджують здійснення відповідної господарської операції.

Відповідно до пп.7.4.1. п.7.4 ст.7 Закону України №168/97-ВР від 03.04.1997 «Про податок на додану вартість», який діяв на час здійснення спірних господарських зобов'язань податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Підпунктом 7.4.5 пункту 7.4. статті 7 Закону №168/97-ВР не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

При цьому датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) (п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону №168/97-ВР).

Підпунктом 7.2.3 пункту 7.2. статті 7 Закону №168/97-ВР передбачено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 Закону №168 (п.п.7.2.4 п.7.2. ст.7 Закону №168/97-ВР).

Отже, Законом №168/97-ВР чітко передбачено, що податкова накладна є підставою для нарахування податкового кредиту за умови, що вона складена особою, зареєстрованою як платник податку.

Податкові накладні, на підставі яких позивачем суми податку на додану вартість включені до складу податкового кредиту, складені його контрагентами у відповідності до вимог ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Таким чином, зважаючи на наявність у позивача належним чином оформлених первиних документів, податкових накладних, колегія суддів доходить висновку, що позивачем надано всі необхідні документи, які підтверджують отримання рекламних послуг з розміщення (розповсюдження) рекламних матеріалів та підтверджено витрати по сплаті податку на додану вартість по придбанню вищевказаних послуг.

Посилання відповідача на неправомірність формування позивачем податкового кредиту з огляду на отримання рекламних послуг щодо рекламування власного ім'я, а не товарів, не приймається колегією суддів до уваги, з огляду на наступне.

Відповідно до п.5.1. ст.5 Закону України № 334/94-ВР від 28.12.1994 «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті (п.п.5.2.1 п.5.1 ст.5 Закону №334/94-ВР).

Згідно з п.п.5.4.4. п.5.4 ст.5 Закону №334/94-ВР до валових витрат включаються витрати платника податку на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку.

При цьому, під рекламою розуміється інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару (ст.1 Закону України №270/96-ВР від 03.07.1996 «Про рекламу»).

Таким чином, до рекламних заходів діючим законодавством віднесено як інформацію про особу, так й інформацію про товар, розповсюджену в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначену сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару.

Законом №334/94-ВР не передбачено обмежень щодо включення до валових витрат платника податку витрат на рекламу, крім витрат на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями, які обмежено двома відсотками від оподатковуваного прибутку платника податку за попередній (податковий квартал).

Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку (п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону №334/94-ВР).

Матеріалами справи підтверджено, що витрати позивача на рекламні послуги у повному обсязі підтверджені первинними бухгалтерськими документами, які містять всі обов'язкові реквізити, передбачені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та при цьому не визнані недійсними у встановленому чинним законодавством порядку. До того ж, відповідач не заперечує щодо правомірного формування Позивачем валових витрат у перевіряємому періоді.

Таким чином, зважаючи на відсутність жодних обмежень на віднесення витрат на проведення рекламних заходів до складу валових витрат, наявність у Позивача первинних документів, які підтверджують витрати позивача на проведення рекламних заходів та пов'язаність вказаних витрат з господарською діяльністю позивача з огляду на пряму залежність популярності власного веб - сайту від розміщення на ньому оголошень та реклами, колегія суддів приходить до висновку про безпідставність висновку відповідача про неправомірне віднесення позивачем до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість в загальному розмірі 823449,72 грн., сплачені контрагентам у період з березня 2009 року по січень 2011 року.

З огляду на вище викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду справи в повному обсязі дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвали законне та обґрунтоване рішення про задоволення позовних вимог.

Передбачених статтею 202 Кодексу адміністративного судочинства України підстав для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нового судового рішення не вбачається, у зв'язку з чим колегія суддів вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2011 року у справі № 2а/0470/13812/11 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку, встановленому ст.212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: І.Ю. Добродняк

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: Я.В. Семененко