Постанова № 39570883, 19.06.2014, Сумський окружний адміністративний суд

копія

С У М С Ь К И Й О К Р У Ж Н И Й А Д М І Н І С Т Р А Т И В Н И Й С У Д

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 червня 2014 р. Справа № 818/1390/14

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шаповала М.М.

за участю секретаря судового засідання - А.Г.Вольської ,

представника позивача - А.С. Капрана,

представника відповідача - І.С. Сіренко,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №818/1390/14

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укртранспневматика"

до Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 14 травня 2014 р. - № 0000752201 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в загальній сумі 139468,5 грн.; № 0000762201 про зменшення суми від'ємного значення податку на додану вартість на 136036 грн.; № 0000772201 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальній сумі 304414,75 грн. і свої вимоги мотивує тим, що за результатами перевірки, відповідачем складено 14.04.2014 р. акт №162/22/33486527 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Укртранспневматика" з питань дотримання вимог податкового законодавства та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2013 р." (далі - акт перевірки) на підставі якого і були винесені оскаржені позивачем податкові повідомлення-рішення.

В акті перевірки зроблено висновки про порушення позивачем вимог п.п.14.1.27 п.14.1 ст14, п.137.1 ст.137, п.п.138.1.1 п.138.2. п.138.8. ст.138 ПК України, в результаті чого ним безпідставно завищено витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, а саме собівартість придбаних та реалізованих товарів по взаємовідносинам з контрагентами: ВАТ "Харківкольормет", ТОВ "Група "Екоенергосервіс".

Крім того, в акті перевірки відповідач посилався на відсутність доказів підтвердження реальності здійснення господарських відносин ВАТ "Харківкольормет, ТОВ "Група" Екоенергосервіс" з їхніми контрагентами.

Позивач зазначає, що товариство виступало в якості покупця у господарських відносинах із ВАТ "Харківкольормет", ТОВ "Група" Екоенергосервіс", а тому ніякого відношення до контрагентів вказаних підприємств не має. Позивач стверджує, що на перевірку ним були надані всі первинні документи, на підтвердження факту виготовлення готової продукції з одержаних від вказаних контрагентів матеріалів.

В судовому засіданні представник позивача повністю підтримав заявлені вимоги з наведених в позовні заяві підстав і просив задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити в задоволенні позову, підтримав письмові заперечення в яких відповідач зазначив, що причиною донарахування грошового зобов'язання по податках на прибуток та доходи з фізичних осіб стало завищення витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, в результаті безпідставного формування собівартості виготовлених та реалізованих товарів на загальну суму 1185918 грн. по взаємовідносинам з постачальниками ВАТ "Харківкольормет, ТОВ "Група" Екоенергосервіс".

Через відсутність ТОВ "Група" Екоенергосервіс" за податковою адресою неможливо здійснити перевірку задекларованих підприємством показників в податкових деклараціях з податку на додану вартість та встановити правомірність їх формування.

В акті перевірки відповідач посилається на відсутність документального підтвердження реальності здійснення господарських відносин позивача з ВАТ "Харківкольормет, ТОВ "Група "Екоенергосервіс", ТОВ "ГЕНБУДІНВЕСТ", ТОВ НВО "СТАНКОРЕСУРС". Цей висновок відповідача ґрунтується на актах перевірок: № 273/2240/37318658 ДПІ у Дзержинському районі м. Харькова від 28.03.2013 р. про неможливість проведення зустрічної перевірки ТОВ "ГЕНБУДІНВЕСТ, щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р., № 545/234/01883585 Харківської ОДПІ від 01.12.2011 р. "Про результати проведення зустрічної звірки ВАТ "ХАРКІВКОЛЬОРМЕТ" щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "Юсаем" у періоді з 01.05.2011 р. по 31.05.2011 р. та ТОВ "Трубопласт Україна" у періоді з 01.04.2011 р. по 30.04.2011 р., № 661/2203/36839702 Лівобережної ОДПІ м. Дніпропетровська від 07.02.2014 р. "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "НВО "СТАНКОРЕСУРС" з питань фінансово господарських відносин з ПП "Вимірювальні Системи" за період червень, липень 2011 року, травень, червень, липень 2012 року, ПП "НВПФ "Вимпел" за період вересень 2011 року, травень, червень, липень 2012 року", Актом Вінницької ОДПІ ГУ Міндоходів у Вінницькій області "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Група "Екоенергосервіс".

Вислухавши представників позивача та відповідача, дослідивши матеріали справи та оцінивши зібрані докази по справі в їх сукупності, суд визнає, що позов підлягає задоволенню в повному обсязі виходячи з наступного.

Стаття 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України) аналогічним чином визначає витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування і встановлює, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім не розподільних постійних загально виробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР, в редакції, що була чинною на момент виникнення спірних правовідносин, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В силу вимог підпункту 7.4.5 пункту 7.4 цієї ж статті Закону № 168/97-ВР не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

В підпункті 7.5.1 пункту 7.5. статті 7 Закону № 168/97-ВР зазначено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

В підпункті 7.2.1. пункту 7.2 статті 7 цього ж Закону України № 168/97-ВР міститься вимога, що платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дату виписування податкової накладної;

в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм);

є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача;

ж) ціну поставки без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Згідно статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно статті 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача).

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

В період з 05 березня по 16 квітня 2014 р. відповідачем - Сумською ОДПІ була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Укртранспневматика" з питань дотримання вимог податкового законодавства та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011р. по 31.12.2013р., за результатами якої 24.04.2014 р. складено акт № 162/22/33486527, в якому зафіксовані порушення, а саме:

- п.п. 14.1.27 п.14.1.ст.14., п.137.1. ст.137, п. п. 138.1.1, п. 138.1, п. 138.2, п.138,8, ст.138. ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 253282 грн., в тому числі за 2 квартал 2011 року на суму 10252 грн., за 2-3 квартали на суму 48751 грн., за 1 квартал 2012 року у сумі 14287 грн., за півріччя 2012 року у сумі 93835 грн., за 3 квартал 2012 у сумі 181240 грн., за 2012 рік у сумі 204531грн.;

- п.п. 14.1.181, п. 187.1 ст.187, п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10. ст. 201 ПК України, в результаті чого занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет на загальну суму 113357 грн., в тому числі за червень 2011 року на суму 8915 грн., за листопад 2013 року на суму 104442 грн.

- п.п. 14.1.181, п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого зменшено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на загальну суму 136036 грн., в тому числі за грудень 2013 року на суму 136036 грн.

-п. 51.1. ст. 51., абз. б) п. 176.2. ст. 176. ПК України;

-п. 164.1. ст. 164., п. 167.1. ст. 167., п. п. 168.1.1, п.п. 168.1.2. п. 168.1 ст.168. ПК України, в результаті чого донараховано податкове зобов'язання по податку на доходи з фізичних осіб в сумі 1263,51 грн., в т.ч. за січень 2011 р. - 336,00 грн., лютий 2011 р. - 927,66 грн.

Із копії податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 14.05.2014 р. № 0000752201 (т1, а.с.10) слідує, що позивачу на підставі акту перевірки відповідачем збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ в загальній сумі 139468,50 грн., із них за основним платежем - 113357,00 грн. та 26111,50 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Із копії податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 14.05.2014 р. № 0000772201 (т.1, а.с.11) слідує, що позивачу на підставі акту перевірки відповідачем збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальній сумі 304414,75 грн., із них за основним платежем - 253282,00 грн. та 51132,75 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Із копії податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 14.05.2014 р. № 0000762201 (т.1, а.с.12) слідує, що позивачу на підставі акту перевірки відповідачем зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 136036,00 грн.

Реальність виконання договору купівлі-продажу укладеного між позивачем та ВАТ "Харківкольормет" № 10 від 04 січня 2011 р. (т.1 а.с.119) підтверджується копією платіжного доручення, копіями видаткових, податкових накладних, копією подорожніх листів, копіями товарно-транспортних накладних, копіями розрахунків, копіями виписок по особовим розрахункам (т.1, а.с. 120-122, 124-125, 131-136, 152-153, 156-161, 165-174, 178-184, 188, 191-200, 203-207, 212-216, 220-227).

12 січня 2011 року між ТОВ "Укртранспневматика" та ТОВ "Група" Екоенергосервіс був укладений договір № 05-11 купівлі-продажу товару, найменування, кількість та ціна вказуються у видаткових накладних (т.1 а.с. 143-144), 04.01.2012 р. між цими сторонами була укладені додаткові угоди № 1 та № 2. Реальність виконання вказаного договору підтверджується копіями платіжних доручень, копіями видаткових, податкових накладних, копією подорожніх листів (т.1, а.с. 148-150,

07.11.2012р. між ТОВ"ГЕНБУДІНВЕСТ" та ТОВ "Укртранспневматика" було укладено договір №2 8/11/2012 та додаткову угоду № 1 про виконання робіт з виготовлення та монтажу конструкцій по утепленню віконних блоків та воріт приміщення аграрного типу (т.1, а.с. 232-236). Реальність виконання цього договору підтверджується копією договірної ціни, розрахунками, актами прийому-передачі виконаних робіт за листопад 2012 р., довідкою про ціну виконаних робіт, копіями платіжних доручень, копіями виписок по особових рахунках, копіями податкових накладних, (т.1, а.с. 237-254, т.2, а.с. 1-4).

03 серпня 2011 р. ТОВ "Укртранспневматика" було укладено з "НВО Станкоресурс" договір поставки товару № 03-08-1 (т. 2,а.с. 5-10). Реальність виконання цього договору підтверджується копіями платіжних доручень, копіями податкових накладних, копіями видаткових накладних, копіями товарно-транспортних накладних, копіями дорожніх листів (т. 2, а.с. 11-28, ).

Судом достовірно встановлено, що отримані від контрагентів за вказаними правочинами товари і послуги були належним чином проведені по бухгалтерському обліку підприємства та використані платником податків у ході його господарської діяльності.

Таким чином, на підставі викладено, суд визнає, що податкові повідомлення-рішення немає підстав визнати правомірними.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Укртранспневматика" до Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити в повному обсязі

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р" Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області від 14 травня 2014 року № 0000752201 про збільшення суми грошового зобов'язання Товариству з обмеженою відповідальністю "Укртранспневматика" по податку на додану вартість на загальну суму 139468,5 грн. (сто тридцять дев'ять тисяч чотириста шістдесят вісім грн. 50 коп.), із них за основним платежем - 113357 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 26111,5 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р" Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області від 14 травня 2014 року № 0000772201 про збільшення суми грошового зобов'язання Товариству з обмеженою відповідальністю "Укртранспневматика" по податку на прибуток на загальну суму 304414,75 грн. (триста чотири тисячі чотириста чотирнадцять грн. 75 коп.), із них за основним платежем - 253282 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 51132,75 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "В4" Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області від 14 травня 2014 року № 0000762201 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість Товариству з обмеженою відповідальністю "Укртранспневматика" в розмірі 136036 грн. (сто тридцять шість тисяч тридцять шість грн.).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складено 24 червня 2014 року.

Суддя (підпис) М.М. Шаповал

З оригіналом згідно

Суддя М.М. Шаповал