Постанова № 39386680, 17.06.2014, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 червня 2014 року справа № 823/1030/14

м. Черкаси

15 год. 45 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Паламар П.Г.,

при секретарі - Овсієнко О.І.,

за участю представників позивача Павельчука С.Ф. - за довіреністю, Потапенка С.В. - за договором, представника відповідача Бакалини В.В. - за довіреністю, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Торгова компанія «Дашуківські бентоніти» до Звенигородської об'єднаної державної податкової інспекції Черкаської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгова компанія «Дашуківські бентоніти» (далі - позивач) звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Звенигородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Черкаській області (далі - відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» за № 0000412200 від 26.11.2013р.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що з прийнятим податковим повідомленням-рішенням не погоджується, вважає його протиправним з огляду на те, що висновки викладені в акті перевірки є незаконні, не підтверджуються даними первинних документів та зроблені на підставі припущень, факт господарських відносин та виконання договірних зобов'язань в повному обсязі підтверджується первинними документами податкового та бухгалтерського обліку, а тому воно підлягає скасуванню.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, позов просили задовольнити.

Представник відповідач надав суду заперечення проти позову, в якому зазначив, що відповідно до видаткових та податкових накладних позивачем у період з 01.09.2011 року по 31.03.2012 року придбано у ТОВ «Віннерком», ТОВ «Форсаж - медіамаркет», ТОВ «Альфакем Україна», ТОВ «Компанія Алексус ЛТД», ТОВ «Сан енд Фан» глину бентонітову комову, глину формувальну бентонітову порошкоподібну активовану насипом та затарену, глинопорошок для промивальних рідин. Перевіркою не встановлено наявності у позивача власних чи орендованих складських приміщень, транспортних засобів. ТОВ «Торгова компанія «Дашуківські бентоніти» розташоване за однією адресою з ПАТ «Дашуківські бентоніти» де і здійснювалась передача товару від постачальників. Позивачем не надано для перевірки товарно-транспортні накладні, які є обов'язковими при транспортуванні товару. Відповідач зазначає, що про відсутність реального здійснення господарських операцій з ТОВ «Віннерком», ТОВ «Форсаж - медіамаркет», ТОВ «Альфакем Україна», ТОВ «Компанія Алексус ЛТД», ТОВ «Сан енд Фан» свідчать акти ДПІ У Печерському районі м. Києва від 28.09.2012 року, 12.11.2012 року та 28.11.2012 року про неможливість проведення зустрічної звірки щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за відповідні періоди, у зв'язку з тим, що зазначені товариства за місцем реєстрації не знаходяться. Фактичне їх місцезнаходження не встановлене. Крім того, в актах зустрічних звірок ДПІ в Печерському районі зазначено, що слідчими відділами ДПІ у Вишгородському районі Київської області, ДПІ в Оболонському районі м. Києва проводиться слідство в кримінальних справах за фактами фіктивного підприємництва при створенні деяких підприємств, зокрема і ТОВ «Віннерком», ТОВ «Форсаж - медіамаркет», ТОВ «Альфакем Україна», ТОВ «Компанія Алексус ЛТД», ТОВ «Сан енд Фан».

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував повністю з підстав, викладених у запереченнях на адміністративний позов.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до наступного.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «Торгова компанія «Дашуківські бентоніти» зареєстроване як юридична особа Лисянською районною державною адміністрацією 30.03.2000 року, ідентифікаційний код 30146245, взято на податковий облік ДПІ у Лисянському районі 10.04.2000 року за №57, є платником податку на додану вартість, згідно свідоцтва від 10.04.2000 року №32396870.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до наказу Звенигородської ОДПІ від 17.10.2013 року №224 та направлення від 21.10.2013р. №73 посадовими особами відповідача проведена документальна позапланова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «Торгова компанія «Дашуківські бентоніти» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.09.2011 року по 31.03.2012 року при здійсненні операцій з придбання товарів, робіт (послуг) ТОВ «Віннерком» (код 36588555), ТОВ «Форсаж - медіамаркет» (код 33498731), ТОВ «Альфакем Україна» (код 36678727), ТОВ «Сан енд Фан» (код 37241245), ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» (код 37567248), про що складено акт від 13.11.2013 року № 115/23-22-12-016/30146245.

Відповідачем у акті зроблено висновок щодо порушення ТОВ «Торгова компанія «Дашуківські бентоніти» вимог п. 198.1, п. 198.3, п.198.6 ст. 198 ПКУ, в результаті чого завищено суму податкового кредиту на загальну суму 5843584, 57 грн., в тому числі від придбання товарів у ТОВ «Віннерком» на суму 1008585, 24 грн., у ТОВ «Форсаж - медіамаркет» на суму 1965080, 95 грн., у ТОВ «Альфакем Україна» на суму 597103,85 грн., у ТОВ «Сан енд Фан» на суму 1134127, 50 грн., у ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» на суму 1138687, 03 грн.

Зазначений висновок відповідач обґрунтовує тим, що згідно договорів поставка продукції здійснюється шляхом вивезення автотранспортом покупця на умовах FCA (с.Дашуківка), але для перевірки не надано товарно-транспортні накладні, документи, які підтверджують наявність власних чи орендованих транспортних засобів, виробничих потужностей та складських приміщень.

Крім того, відповідачем використано акти ДПІ в Печерському районі м. Києва від 28.11.2012 року № 5169/22-4/33498731 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Форсаж - медіамаркет» щодо підтвердження господарських відносин з сумнівними контрагентами-постачальниками в період з 01.01.2009 року по 31.10.2012 року», 12.11.2012 року № 4855/22-4/37241245 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Сан енд Фан» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 09.08.2010 року по 31.10.2012 року», 12.11.2012 року № 4781/22-4/36678727 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Альфакем Україна» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.10.2009 року по 31.10.2012 року», 28.11.2012 року № 5166/22-4/36588555 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Віннерком» з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2009 року по 31.10.2012 року», 28.09.2012 року № 4020/22-4/37567248 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.12.2011 року по 30.06.2012 року», в яких зазначено на дату складення акту стан платника « 9» «направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням» та зроблено висновки про відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу товарів (робіт, послуг) підприємствам покупцям.

На підставі акту перевірки 26.11.2013 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0000412200, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 7304480 грн. 71 коп., із яких 5843584 грн. 57 коп. основний платіж, а 1460896 грн. 14 коп. штрафні (фінансові) санкції.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, відповідальність за порушення податкового законодавства, у тому числі і порядок формування податкового кредиту визначено Податковим кодексом України від 02.12.2010р. № 2755-VI (далі - ПК України).

Пунктом 198.1 ст. 198 ПК України визначено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Підпунктом 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

На підтвердження реальності вчинених операцій й виконання господарських зобов'язань щодо отримання товарів (послуг) позивачем надано та судом досліджено договори та специфікації до них: ТОВ «Торгова компанія «Дашуківські бентоніти» (покупець) з ТОВ «Віннерком» (постачальник) № К-Т-02-0729/2 від 29.07.2011 року та додаткова угода №1 від 30.12.2011р. щодо дії договору до 31 грудня 2012 року, а в частині взаєморозрахунків до повного виконання сторонами своїх обов'язків»; з ТОВ «Форсаж - медіамаркет» (постачальник) № К-ТК-02-0902/2 від 02.09.2011 року та додаткова угода №1 від 30.12.2011 року щодо дії договору до 31 грудня 2012 року, а в частині взаєморозрахунків до повного виконання сторонами своїх обов'язків»; з ТОВ «Альфакем Україна» (постачальник) № К-ТК-02-0928/2 від 28.09.2011 року; з ТОВ «Сан енд Фан» (постачальник) № К-ТК-02-0124/1 та додаткова угода №1 від 24.01.2012 року щодо дії договору до 31 грудня 2013 року, а в частині взаєморозрахунків до повного виконання сторонами своїх обов'язків»; з ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» (постачальник) від 08.12.2011року.

Господарські операції підтверджуються податковими накладними, видатковими накладними ТОВ «Віннерком» за вересень, жовтень, грудень 2011 року, січень 2012 року, ТОВ «Форсаж - медіамаркет» за вересень, листопад 2011 року, січень-березень 2012 року, ТОВ «Альфакем Україна» жовтень, листопад 2011 року, ТОВ «Сан енд Фан» січень-березень 2012 року, ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» грудень 2011 року січень-березень 2012 року.

Податкові накладні містять в собі всі необхідні реквізити, передбачені ст.201 ПКУ, в них зазначено господарські операції, одиниця виміру товару, кількість, ціна, підписи посадових осіб, відповідальність за здійснення операції.

Оплату за отримані послуги (товар) позивачем проведено перерахування коштів на рахунки ТОВ «Віннерком», ТОВ «Форсаж - медіамаркет», ТОВ «Альфакем Україна», ТОВ «Сан енд Фан», ТОВ «Компанія Алексус ЛТД», що підтверджується платіжними дорученнями, які зазначені в акті перевірки. Також позивачем надано до суду договори відступлення права вимоги ТОВ «Сан енд Фан» № Ф-ТК-02-0415/3 від 15.04.2013 року, ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» № Ф-ТК-02-0325/3 від 25.03.2013 року, якими передано право вимоги кредиторської заборгованості позивача ТОВ «Аграфо» та ТОВ «Тероль» відповідно.

Крім того, рішенням Господарського суду Черкаської області від 12.04.2012 року по справі № 07/5026/489/2012 на виконання умов договору № К-ТК-02/0729/2 стягнуто з ТОВ «Торгова компанія «Дашуківські бентоніти» на користь ТОВ «Віннерком» 9899 грн. 43 коп. боргу.

Відповідно до ст. 184 ПК України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов'язань із податку у випадках.

Пунктом 4 ст. 91 Цивільного кодексу України визначено, що цивільна правоздатність юридичної особи виникає з моменту її створення і припиняються з дня внесення до Єдиного реєстру запису про її припинення.

Відповідно до матеріалів справи ТОВ «Торгова компанія «Дашуківські бентоніти» зареєстроване як юридична особа 30.03.2000 року, ТОВ «Віннерком» - 16.07.2009 року, ТОВ «Форсаж - медіамаркет» - 04.05.2005 року, ТОВ «Альфакем Україна» - 29.09.2009 року, ТОВ «Сан енд Фан» - 05.08.2010 року, ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» -28.02.2011 року, рішення про припинення товариств чи про внесення записів до реєстраційної справи про відсутність за місцем реєстрації державним реєстратором не приймались.

Тобто, у період здійснення операцій з придбання товару ТОВ «Торгова компанія «Дашуківські бентоніти», ТОВ «Віннерком», ТОВ «Форсаж - медіамаркет», ТОВ «Альфакем Україна», ТОВ «Сан енд Фан», ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» знаходились на обліку у державному податковому органі, були включені до єдиного державного реєстру юридичних осіб.

Законом, який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV (далі - Закон України №996).

Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України № 996 - бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною 1 ст. 9 Закону України № 996 визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Отже, судом встановлено, що умови укладеного між позивачем та ТОВ «Віннерком», ТОВ «Форсаж - медіамаркет», ТОВ «Альфакем Україна», ТОВ «Сан енд Фан», ТОВ «Компанія Алексус ЛТД» договору виконані, про що свідчать первинні документи.

Крім того, позивачем надано суду первинні бухгалтерські документи щодо реалізації отриманої від зазначених контрагентів - постачальників, у період з 01.09.2011 року по 31.03.2012 року, продукції покупцям, а саме: договори на поставку товару покупцям, додаткові угоди та специфікації до них, рахунки, видаткові накладні, довіреності, накладні на перевезення продукції залізничним транспортом із залізничної станції Дашуківка до покупців, відомості плати за користування вагонами та накопичувальні картки зборів за роботи, пов'язані з перевезенням вантажів.

Також, судом досліджено договір оренди № А-ДБ-1-0505/1, А-ТК-01-0505/2 від 05.05.2011 року площадки під складання та зберігання продукції площею 200 кв.м., акт приймання передачі майна від 05.05.2011 року та договір зберігання № Р-ДБ-7-0831/2 від 31.08.2009 року з додатковими угодами на зберігання ВАТ «Дашуківські бентоніти» майна позивача та акти прийому - передачі майна, згідно договору за період з 01.09.2011 року по 31.03.2012 року, якими спростовується твердження відповідача про відсутність складських приміщень у позивача.

Щодо обґрунтування відповідачем правомірності рішення, з посиланням на вищезазначені акти про неможливість проведення зустрічної звірки контрагентів постачальників, то суд вважає таке обґрунтування безпідставним.

Відповідно до п. 73.5 ст. 73 ПК України з метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

У той же час, ДПІ у Печерському районі м. Києва складено акти про неможливість проведення зустрічної звірки, у якому зроблено висновки не про неможливість проведення зустрічної звірки, а зроблено висновки про відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу товарів (робіт, послуг) підприємствам покупцям.

Також позивачем не надано доказів щодо результатів розслідування кримінальних справ, на які він посилається в акті перевірки.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПКУ визначено, що Податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

За змістом указаної норми відповідні витрати і податковий кредит вважаються сформованими платником податків правомірно, однак контролюючий орган не позбавлений можливості довести в установленому законом порядку факт невідповідності задекларованих наслідків господарської операції платника податків у податковому обліку фактичним обставинам.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими, а позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

Частиною 1 ст. 94 КАС України визначено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст. ст. 9, 69-71, 86, 94, 97, 122, ст. ст. 158-163 КАС України суддя,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Звенигородської об'єднаної державної податкової інспекції Черкаської області від 26.11.2013 року № 0000412200.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія "Дашуківські бентоніти" сплачений судовий збір в сумі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 коп.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд в порядку, передбаченому ст. ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя П.Г. Паламар

Повний текст постанови виготовлено 20 червня 2014 року