Ухвала суду № 39371468, 19.06.2014, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Шарапа В.М.

Суддя-доповідач:Котік Т.С.

УХВАЛА

іменем України

"19" червня 2014 р. Справа № 817/558/12

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Котік Т.С.

суддів: Малахової Н.М.

Мацького Є.М.,

при секретарі Марчук Ю.А. ,

за участю представників сторін

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "08" травня 2014 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 08 травня 2014 року задоволено позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос".

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 18.10.2013 року №0004712342, згідно якого Товариству з обмеженою відповідальністю "Кратос" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 953385,00 грн., в тому числі 762708,00 грн. за основним платежем та 190677,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 18.10.2013 року №0004722342, згідно якого Товариству з обмеженою відповідальністю "Кратос" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, задекларованого за 4 квартал 2012 року, на 72278,00 грн.

Присуджено на користь позивача із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 (двадцять) коп.

В апеляційній скарзі Державна податкова інспекція у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить скасувати постанову суду та прийняти нову - про відмову у задоволенні позову. Зокрема, апелянт посилається на те, що судом першої інстанції не прийнято до уваги вимоги Законів України «Про цінні папери та фондовий ринок» та «Про обіг векселів в Україні», а тому висновки про заниження позивачем доходів за 4 квартал 2012 року, внаслідок не включення до їх складу вартості цінних паперів у сумі 3704223,00 грн., є правомірними.

Розглянувши справу, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

З матеріалів справи убачається, що за результатами позапланової виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року, Державною податковою інспекцією у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області складено акт від 02.10.2013 року №707/17-16-22-0132803227 (т. 1 а.с. 17-55).

На підставі матеріалів перевірки, Державною податковою інспекцією у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 18.10.2013 року:

- №0004712342 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Кратос" грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 953385,00 грн., в тому числі 762708,00 грн. за основним платежем та 190677,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (т. 1 а.с. 69);

- №0004722342 про зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Кратос" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, задекларованого за 4 квартал 2012 року, на суму 72278,00 грн. (т. 1 а.с. 68).

За результатами адміністративного оскарження, податкові повідомлення-рішення залишено без змін (т. 1 а.с. 71-93).

Так, з матеріалів справи убачається, що в основу оспорюваних податкових повідомлень-рішень покладено висновки про порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" пп. 14.1.13, пп. 14.1.202, пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14, п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, яке полягало у завищенні від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2012 рік на суму 72278,00 грн., заниженні грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за 4 квартал 2012 року на суму 762708,00 грн. (т. 1 а.с. 34).

Зокрема, податковий орган посилався на те, що позивач неправомірно не включив до складу інших доходів за 4 квартал 2012 року та не відобразив у податковій звітності з податку на прибуток підприємств доходи у сумі 3704223,00 грн., отримані від операцій з простими векселями, які були придбані у Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" та які, відповідач вважає такими, що отримані безоплатно.

Суд першої інстанції перевіряючи правомірність висновків податкового органу та обставин, які стали підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, дійшов до висновку, що доводи податкового органу не відповідають обставинам справи, а прийняті рішення не ґрунтуються на нормах податкового законодавства.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з вказаним висновком, виходячи з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 195 Цивільного кодексу України, види цінних паперів та порядок їх обігу встановлюються законом.

Згідно з ч. 1 ст. 3 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 року №3480-IV (в редакції, що була чинною на час виникнення спірних правовідносин), цінні папери - документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала), і власника, та передбачають виконання зобов'язань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають із цих документів, іншим особам.

Підпунктом "д" пункту 2 частини 5 статті Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 року №3480-IV передбачено, що в Україні у цивільному обороті може перебувати така група цінних паперів, як боргові цінні папери - цінні папери, що посвідчують відносини позики і передбачають зобов'язання емітента або особи, яка видала неемісійний цінний папір, сплатити у визначений строк кошти, передати товари або надати послуги відповідно до зобов'язання, до яких, зокрема, відносяться векселі.

Зокрема, частиною 1 статті 14 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 року №3480-IV визначено, що векселем є цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).

Частиною 3 статті 14 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 року №3480-IV встановлено, що особливості видачі та обігу векселів, здійснення операцій з векселями, погашення вексельних зобов'язань та стягнення за векселями визначаються законом.

В силу вимог статті 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 року №2374-III, видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, за виключенням фінансових банківських векселів та фінансових казначейських векселів.

Відповідно до пункту 4 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Згідно з абзацом 5 пункту 1 розділу ХІХ "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, розділ III цього Кодексу набирає чинності з 1 квітня 2011 року.

Як встановлено судом першої інстанції, на протязі 2006-2008 років Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" на підставі договору купівлі-продажу прості векселі на загальну суму 3704223,00 грн.

Так, 20.03.2006 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-317/К-201, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого Товариством з обмеженою відповідальністю "Вектр", номінальною вартістю 208059,29 грн. за ціною 130000,00 грн. (т. 1 а.с. 98, 130-131).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" простий вексель від 12.04.2004 року №7733301203109, що підтверджується: актом передачі від 20.03.2006 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 20.03.2006 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 20.03.2006 року №К-190, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет" (т. 1 а.с. 132-134).

20.03.2006 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-201, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 01.10.2012 року (т. 1 а.с. 99).

01.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-201, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 100).

Також, 15.09.2006 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-329/К-201, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого Товариством з обмеженою відповідальністю "Вектр", номінальною вартістю 555828,63 грн. за ціною 548000,00 грн. (т. 1 а.с. 94, 121-122).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" простий вексель від 14.04.2004 року №7733301203111, що підтверджується: актом передачі від 15.09.2006 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 15.09.2006 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 15.09.2006 року №К-201, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет" (т. 1 а.с. 123-125).

20.06.2006 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 15.09.2006 року №В-329/К-201, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 01.10.2012 року (т. 1 а.с. 95).

01.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 15.09.2006 року №В-329/К-201, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 96).

В 2007 році, 22.01.2007 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-364/К-213, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого Закритим акціонерним товариством "Рівнеавтошляхбуд", номінальною вартістю 350000,00 грн. за ціною 350000,00 грн. (т. 1 а.с. 115, 164-166).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" простий вексель від 12.01.2007 року серії АА №0190712, що підтверджується: актом передачі від 22.01.2007 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 22.01.2007 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 22.01.2007 року №К-213, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет" (т. 1 а.с. 167-169).

23.05.2007 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 04.10.2012 року (т. 1 а.с. 116).

04.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 117).

02.02.2007 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-366/К-215, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого Закритим акціонерним товариством "Рівнеавтошляхбуд", номінальною вартістю 350000,00 грн. за ціною 350000,00 грн. (т. 1 а.с. 176-178).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" простий вексель від 12.01.2007 року серії АА №0190713, що підтверджується: актом передачі від 02.02.2007 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 02.02.2007 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 02.02.2007 року №К-215, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет" (т. 1 а.с. 181-183).

23.11.2007 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 02.02.2007 року №В-366/К-215, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 03.10.2012 року (т. 1 а.с. 179).

02.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 02.02.2007 року №В-366/К-215, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 180).

24.11.2008 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-965/Б-330, предметом якого стала купівля-продаж простих векселів, емітованих Закритим акціонерним товариством "Рівнеавтошляхбуд", загальною номінальною вартістю 1282004,49 грн. за ціною 1282004,49 грн. (т. 1 а.с. 102).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" прості векселі: від 03.11.2008 року серії АА №0190715 номінальною вартістю 171588,72 грн.; від 07.11.2008 року серії АА №0190716 номінальною вартістю 110704,86 грн.; від 12.11.2008 року серії АА №0190717 номінальною вартістю 737360,42 грн.; від 14.11.2008 року серії АА №0190718 номінальною вартістю 262350,49 грн., що підтверджується актом передачі від 24.11.2008 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос" (т. 1 а.с. 140).

23.11.2009 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 12.10.2012 року (т. 1 а.с. 103).

04.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 104).

29.09.2010 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Регістр Інфо" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-221/Б-45/1, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого Закритим акціонерним товариством "Рівнеавтошляхбуд", номінальною вартістю 1059519,00 грн. за ціною 1059519,00 грн. (т. 1 а.с. 112, 156-158).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" вексель від 02.09.2010 року серії АА №0889525, що підтверджується: актом передачі від 29.09.2009 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Регістр Інфо"; актом передачі від 29.09.2009 року, підписаним між ТОВ "Регістр Інфо" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 29.09.2010 року №Б-45/1, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Регістр Інфо" (т. 1 а.с. 159-162).

28.09.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 29.09.2010 року №В-221/Б-45/1, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 113).

З огляду на викладені обставини, коли прості векселі, описані в акті перевірки, придбані позивачем до 01.04.2011 року, суд першої інстанції правильно зазначив, що податковим органом невірно застосовано до спірних правовідносин норми Податкового кодексу України, а саме, підпункт 14.1.13, підпункт 14.1.202, підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14, пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України, оскільки до даних операцій повинні застосовуватись норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, що був чинним на час виникнення спірних правовідносин.

Так, відповідно до п. 1.4 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, термін "цінний папір" вживається у цьому Законі в значенні документу, що засвідчує право володіння або відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

Згідно з п. 1.6 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, цінні папери належать до товарів, за умови їх використання у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

В розумінні Закон України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 року №3480-IV розміщенням цінних паперів є їх відчуження у визначений проспектом емісії цінних паперів спосіб, погашенням - сукупність дій емітента та власників цінних паперів щодо припинення обігу боргових емісійних цінних паперів, виплати їх власникам номінальної вартості цінних паперів та доходу за такими цінними паперами (якщо це передбачено проспектом емісії цінних паперів) або постачання (надання) товарів (послуг) у строки, передбачені проспектом емісії цінних паперів, та анулювання цінних паперів (пункти 13, 18 частини 1 статті 1 Закону).

Враховуючи ту обставину, що операції з купівлі-продажу простих векселів у межах договорів, укладених між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор", по своїй суті, не були випуском (емісією) та/або погашенням цінних паперів, такі цінні папери є товаром у значенні, що вживається у Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР.

Пунктом 1.31 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР було визначено, що продажем товарів є будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари.

Отже, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що операції з купівлі-продажу цінних паперів в якості товару охоплюються поняттям торгівлі цінними паперами.

Відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Згідно з пп. 4.1.2, пп. 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, валовий доход включає в себе доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами та доходи від операцій, передбачених статтею 7 цього Закону.

Підпунктом 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР встановлено, що платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.

Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Підпунктом 7.6.2 пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР передбачено, що норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Підпунктами 7.6.3, 7.6.4 пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР визначено, що під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням. Під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Виходячи зі змісту норм пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, платник податків, який придбав цінні папери, незалежно від факту оплати їх вартості, у разі отримання прибутку від їх подальшого відчуження, зобов'язаний збільшити валові доходи відповідного податкового періоду, а в разі отримання збитків - задекларувати збільшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у відповідному податковому періоді.

При цьому, є слушним посилання суду першої інстанції на те, що пред'явлення векселя до оплати не є його відчуженням, оскільки підпунктом 7.6.2 статті 7 Закону №334/94-ВР під терміном «торгівля цінними паперами» розуміються: - які-небудь операції по придбанню або продажу цінних паперів торговцями цінними паперами, чий статус установлюється відповідним законодавством про цінні папери і фондовий ринок; - які-небудь операції з купівлі і продажу цінних паперів особами, що не мають статусу торговців цінними паперами. Отже, для відповідності поняттю «торгівля цінними паперами» підприємство ( що не є торговцем) повинно здійснювати операції як по покупці, так і по продажу цінних паперів, іншими словами, операції з векселем будуть названі торгівлею тільки тоді, коли будуть зроблені обидві операції - по покупці і по продажу векселя. Проте, зазначених обставин як під час перевірки так і під час розгляду справи не встановлено.

Як убачається з матеріалів справи, прості векселі, придбані в межах договорів, укладених між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор", були в подальшому пред'явлені позивачем до оплати та відчужені третім особам наступним чином.

Простий вексель від 12.04.2004 року №7733301203109, придбаний позивачем на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-190, пред'явлений до оплати Товариству з обмеженою відповідальністю "Вектр" та оплачений останнім, що підтверджується актом від 12.08.2008 року (т. 1 а.с. 105).

Простий вексель від 14.04.2004 року №7733301203111, придбаний позивачем на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 15.09.2006 року №В-329/К-201, пред'явлений до оплати Товариству з обмеженою відповідальністю "Вектр" та оплачений останнім, що підтверджується актом від 06.11.2006 року (т. 1 а.с. 126).

Простий вексель від 12.01.2007 року серії АА №0190712, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213, позивачем відчужено Товариству з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет", що підтверджується договором купівлі-продажу цінних паперів від 02.09.2009 року №Д-321 та актом передачі від 02.09.2009 року. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2009 року (т. 1 а.с. 108, 170-171).

Простий вексель від 12.01.2007 року серії АА №0190713, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 02.02.2007 року №В-366/К-215, позивачем відчужено Товариству з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет", що підтверджується договором купівлі-продажу цінних паперів від 14.10.2009 року №Д-327 та актом передачі від 14.10.2009 року. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (т. 1 а.с. 109, 185-186).

Простий вексель від 03.11.2008 року серії АА №0190715, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, позивачем відчужено Товариству з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет", що підтверджується договором купівлі-продажу цінних паперів від 26.06.2009 року №Д-319 та актом передачі від 26.06.2009 року. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2009 рік (т. 1 а.с. 107, 141-142).

Простий вексель від 07.11.2008 року серії АА №0190716, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, позивачем відчужено Товариству з обмеженою відповідальністю "Вектр", що підтверджується договором купівлі-продажу цінних паперів від 08.10.2009 року №В-241/Б-404 та актом передачі від 08.10.2009 року. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (т. 1 а.с. 109, 143-144).

Простий вексель від 12.11.2008 року серії АА №0190717, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, позивачем відчужено Відкритому акціонерному товариству "Сарненський хлібзавод", що підтверджується: договором купівлі-продажу цінних паперів від 25.06.2011 року №В-802/Б-99; договором доручення від 25.06.2011 року №Б-99, укладеним між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Регістр Інфо"; актом передачі від 25.06.2011 року; звітом від 25.06.2011 року про виконання договору доручення від 25.06.2011 року №Б-99. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка ЦП до рядка 03.20 декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року (т. 1 а.с. 110, 145-150).

Простий вексель від 14.11.2008 року серії АА №0190718, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, позивачем відчужено Товариству з обмеженою відповідальністю "Колос", що підтверджується: договором купівлі-продажу цінних паперів від 12.01.2009 року №В-1/Б-348; договором доручення від 12.01.2009 року №Б-348, укладеним між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія "Паритет"; актом передачі від 12.01.2009 року; звітом від 12.01.2009 року про виконання договору доручення від 12.01.2009 року №Б-348. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2009 року (т. 1 а.с. 106, 151-155).

Простий вексель від 02.09.2009 року серії АА №0889525, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 29.09.2010 року №В-221/Б-45/1, на час проведення перевірки знаходився на балансі позивача, що підтверджується копією даного векселя та фінансовим звітом суб'єкта малого підприємництва за 2012 рік та надавався посадовим особам відповідача під час перевірки, про що зазначено на ст. 3 відповіді на заперечення від 16.10.2013 року №6373/17-16-22-01 (т.1 а.с. 61, 127-129, 162).

З огляду на вкладене, є обгрунтованими висновки суду першої інстанції, що відображення позивачем результатів по операціях з простими векселями, придбаними в межах договорів, укладених із Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор", здійснено у порядку визначеному законом.

Також, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" правомірно було проведено розрахунки за даними договорами шляхом видачі векселів, оскільки прості векселі, придбані позивачем у Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор", який не є їх емітентом, фактично виступали товаром.

Як встановлено судом першої інстанції, 03.10.2012 року на виконання умов додаткової угоди від 01.10.2012 року №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-201 та додаткової угоди від 01.10.2012 року №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 15.09.2006 року №В-329/К-201 Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" було виписано для Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" простий вексель від 12.10.2012 року серії АА №0199143 номінальною вартістю 1282004,49 грн. (за вирахуванням часткової оплати вартості векселів, придбаних згідно договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-201, на суму 6000,00 грн.), що підтверджується актом приймання-передачі від 03.10.2012 року та платіжними дорученнями від 28.12.2009 року №455, від 26.02.2010 року №86, від 23.12.2010 року №604 (т. 1 а.с. 136-139).

09.10.2012 року на виконання умов додаткової угоди від 04.10.2012 року №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213 та додаткової угоди від 02.10.2012 року №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 02.02.2007 року №В-366/К-215 Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" було виписано для Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" простий вексель від 09.10.2012 року серії АА №0199142 номінальною вартістю 690700,00 грн. (за вирахуванням часткової оплати вартості векселів, придбаних згідно договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213, на суму 9300,00 грн.), що підтверджується актом приймання-передачі від 09.10.2012 року та платіжними дорученнями від 02.02.2010 року №48, від 01.02.2012 року №26, від 17.02.2012 року №48, від 09.10.2012 року №327 (т. 1 а.с. 118, 172-175).

12.10.2012 року на виконання умов додаткової угоди від 04.10.2012 року №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330 Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" було виписано для Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" простий вексель від 12.10.2012 року серії АА №0199143 номінальною вартістю 1282004,49 грн., що підтверджується актом приймання-передачі від 12.10.2012 року (т. 1 а.с. 111).

17.10.2012 року на виконання умов додаткової угоди від 28.09.2012 року №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 29.09.2010 року №В-221/Б-45/1 Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" було виписано для Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" простий вексель від 17.10.2012 року серії АА №0199144 номінальною вартістю 1059519,00 грн., що підтверджується актом приймання-передачі від 17.10.2012 року (т. 1 а.с. 114).

Відповідно до ч. 3 ст. 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 року №2374-III, умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.

Отже, закріплена у статті 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 року №2374-III норма, згідно якої видавати прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари (роботи, послуги), означає, що видача векселя у часі не може передувати факту поставки товарів (робіт, послуг).

Судом першої інстанції обґрунтовано відхилено посилання органу доходів і зборів на статтю 6 Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 року №2374-III, якою передбачено, що платіж за векселем на території України здійснюється тільки в безготівковій формі, оскільки вказана норма регулює порядок оплати векселів їх емітентом, а тому до спірних правовідносин щодо придбання векселя як товару не застосовується.

Враховуючи вищезазначені обставини, є вірними висновки суду першої інстанції щодо необґрунтованості доводів податкового органу про заниження позивачем доходів за 4 квартал 2012 року на суму 3704223,00 грн. та як наслідок, завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2012 рік на суму 72278,00 грн., заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за 4 квартал 2012 року на суму 762708,00 грн.

Також, суд апеляційної інстанції вважає безпідставними доводи податкового органу, що заборгованість за вказаними векселями є безнадійною заборгованістю у розумінні пп.14.1.11 п.14.1 ст.14 ПК України та безповоротною фінансовою допомогою.

Відповідно до підпункту 1.22.1 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», безповоротна фінансова допомога - це, зокрема, сума коштів передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод. Таким чином, безповоротна фінансова допомога характеризується такими визначальними ознаками як: - сума коштів передається платнику податків у власність; - передача коштів платнику податків не передбачає можливості виплати компенсації чи повернення таких коштів.

За змістом пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 ПК України безповоротна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів; сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості; сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

Встановлені обставини справи свідчать про те, що позивачем укладалися договори купівлі-продажу векселів, якими визначався як предмет договору так і вартість договору. Тобто, векселі передавалися на платній основі, у зв'язку з чим, посилання відповідача на те, що отримані позивачем кошти є безповоротною фінансовою допомогою не узгоджуються з вимогами підпункту 1.22.1 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а так само і з положеннями пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 ПК України.

Окрім того, матеріалами справи підтверджується, що строк позовної давності за зазначеними вище договорами, на момент перевірки та винесення спірних податкових повідомлень-рішень, не закінчився, як існує і заборгованість , яка підлягає оплаті.

Враховуючи вищезазначене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог, не містять фактів невірного застосування судом норм матеріального та процесуального права, а тому колегія суддів не вбачає підстав, визначених ст. 202 КАС України, для скасування судового рішення.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "08" травня 2014 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Т.С. Котік

судді: Н.М. Малахова

Є.М. Мацький

Повний текст cудового рішення виготовлено "20" червня 2014 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю "Кратос" вул.Кавказька, 2,м.Рівне,33000

3- відповідачу Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області вул. Відінська,8,м.Рівне,33023

- ,