Постанова № 39211665, 13.03.2014, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 березня 2014 року

справа № 804/6981/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Малиш Н.І.

суддів: Щербака А.А. Баранник Н.П.

за участю секретаря судового засідання: Фірсік Д.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровськ апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Укренергоресурс" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 липня 2013 року у справі № 804/6981/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укренергоресурс" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

В травні 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю “Укренергоресурс” звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення від 4 вересня 2012 року №0005891501.

Позовні вимоги обґрунтовані незгодою з висновками відповідача щодо порушення позивачем п. 150.1. ст.. 150, п. 153.8 ст. 153 ПК України, в результаті чого платнику податків збільшено суму грошового зобов’язання з податку на прибуток за І півріччя 2012 року на загальну суму 251490грн., оскільки при відображенні у податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року 100% суми від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду 2009-2010р.р., оскільки від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами та деривативами є витратами на придбання цінних паперів та не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 липня 2013р. у задоволенні позову було відмовлено.

Позивачем подана апеляційна скарга, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог через порушення судом першої інстанції норм матеріального права. Так, позивач зазначає, що від’ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, не є від’ємним значенням об’єкту оподаткування з податку на прибуток та не формує від’ємне значення об’єкту оподаткування.

В судовому засіданні представники позивача апеляційну скаргу підтримали та просили задовольнити з підстав в ній викладених.

Представники відповідача в судовому засіданні просили в задоволенні апеляційної скарги відмовити.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які беруть участь у справі, перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем було Відповідачем було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року платника податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю “Укренергоресурс” код ЄДРПОУ 32931057, за наслідками якої складено акт №2312/1501/32931057.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ “Укренергоресурс” абзацу 5 пункту 153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150 та пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України, а саме підприємством у рядку 1.3 додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року завищено від’ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на суму 5242326 грн., в результаті чого занижено прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами на суму 958056 грн. Зазначене порушення призвело до заниження податкового зобов’язання з податку на прибуток за І півріччя 2012 року на суму 201192 грн.

За результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 4 вересня 2012 року №0005891501, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 251490 грн., у тому числі за основним платежем 201192 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 50298 грн.

За результатами адміністративного оскарження скарги позивача залишені без задоволення.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з положень п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та зазначив, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років, починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 р., у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень і більше враховується лише 25% суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які розраховуються станом на 1 січня 2012 р., а тому вважав, що позивачем завищив від’ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами які рахуються станом на 01.01.2012р.

Колегія суддів вважає такий висновок помилковим, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем була подана 6 серпня 2012 року за №9046564778 надано податкову декларацію з податку на прибуток за І півріччя 2012 року, до якої надано додаток ЦП з наступними даними: - р.1 “Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі: (рядок 1.1 – рядок 1.2 – рядок 1.3)” в сумі 4284270 грн.; - р.1.1 “Доходи звітного (податкового ) періоду” в сумі 2860596 грн.;- р.1.2 “Витрати звітного (податкового) періоду” в сумі 155098 грн.;- р.1.3 “Від’ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду” в сумі 6989768 грн.

Від’ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду включав 100% суму цінних паперів придбаних до 01.04.2011р., від’ємне значення станом на 01.01.2012р. сформоване в 2009-2010р.р.

Позивачем ні в зазначеній декларації, а ні в декларації за 2-4кв. 2011р. не визначалось від’ємне значення об’єкта оподаткування, а лише від’ємний фінансовий результат з цінними паперами в додатку ЦП. Іншого відповідачем не зазначено.

Механізм оподаткування з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими ніж цінні папери, корпоративними правами, визначається абз.1. п.153.8.3 ч. 153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України, відповідно до якого, якщо за результатами звітного періоду загальна сума збитків від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій, то сума від`ємного значення фінансового результату за операціями з цінними паперами, що перебувають в обігу, на фондовій біржі, переноситься у зменшення загального фінансового результату за такими операціями в наступних звітних періодах до повного погашення.

Відповідно до п.п.134.1.1. ст.34 ПК України, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП "Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" до податкової декларації з податку на прибуток.

Пунктом 150.1 ст. 150 Податкового кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому норми статті 150 Податкового кодексу застосовуються до від'ємного значення об'єкта оподаткування, що не містить витрат на придбання цінних паперів, які не були продані протягом звітного періоду.

Водночас п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу встановлено, зокрема, що п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується у 2012-2015 роках з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об`єкта оподаткування платника податку з числа резидентів з доходами за 2011 рік 1 мільйон гривен і більше станом на 1 січня 2012 р. є від`ємне значення то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від`ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від`ємного значення об`єкту оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов`язань у наступних періодах.

Враховуючи викладене, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року), у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012р.

Отже, витрати на придбання цінних паперів, які були придбані в попередніх податкових періодах та не реалізовані станом на 01.01.2012р., правомірно було враховано позивачем показника від’ємного фінансового результату від операції з цінними паперами в повному обсязі.

Крім того, від`ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов`язань.

Від'ємне значення фінансового результату операцій з цінними паперами, що відображається у додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, не є тотожним поняттю від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, зазначенні показники є різними за економічним змістом і значенням.

З врахуванням приписів пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України, від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, у разі його наявності, як такий не включається до складу витрат, що беруть участь у формуванні об'єкта оподаткування податком на прибуток, не може впливати на його розмір, а буде лише зменшувати фінансовий результат операцій з цінними паперами у наступних податкових періодах і погашатись за рахунок доходів від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів.

Натомість пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, викладений у редакції відповідно до Закону України від 24 травня 2012 року №4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», встановлює обмеження виключно щодо розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, та не містить згадки про від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, тому судом першої інстанції зроблено правильний висновок, що обмеження, встановлені зазначеним пунктом розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо можливості включення від'ємного значення об'єкта оподаткування до витрат звітних (податкових) періодів у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення при визначенні фінансового результату операцій з цінними паперами, зокрема в частині обмеження розміру від'ємного фінансового результату, не застосовуються.

Таким чином, приймаючи до уваги зазначені вище обставини, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги, що органом державної податкової служби зроблений неправильний висновок про порушення позивачем п. 150.1 ст. 150, п. п. 153.1, 153.8 ст. 153 ПК України в частині заниження податкового зобов’язання або завищення від’ємного значення об’єкта оподаткування податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами.

Керуючись ст.ст. 198, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Укренергоресурс" задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 липня 2013 року у справі № 804/6981/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укренергоресурс" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення – скасувати.

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби від 04 вересня 2012р. №0005891501.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення. Відповідно до ст. 254 КАС України та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Головуючий: Н.І. Малиш

Суддя: А.А. Щербак

Суддя: Н.П. Баранник