Постанова № 39090481, 26.05.2014, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"26" травня 2014 р. Справа № 809/1201/14

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

Суддя: Остап'юк С.В.,

за участю секретаря: Руміша В.Я.,

представника позивача: Солонини Р.Д.,

представника відповідача: Княгиницької М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з додатковою відповідальністю "Івано-Франківський хлібокомбінат" до Державної податкової інспекції у місті Івано-Франківську Головного управління Міністерства доходів і зборів України в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень за №№0000332203, 0000342203 від 15.04.2013 року, -

ВСТАНОВИВ:

16.04.2014 року товариство з додатковою відповідальністю «Івано-Франківський хлібокомбінат» (далі по тексту позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у місті Івано-Франківську Головного управління Міністерства доходів і зборів України в Івано-Франківській області (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень за №№0000332203, 0000342203 від 15.04.2013 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач протиправно, в порушення положень Податкового кодексу України, необґрунтовано та безпідставно, за наслідками проведеної перевірки, на підставі помилкового висновку щодо здійснення безтоварних операцій, обліку документів, що суперечать законодавчим та нормативним актам занизив податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 204 396 гривень та податку на додану вартість в розмірі 300 772 гривні, та оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями протиправно визначив, із застосованими штрафними санкціями, зобов'язання з сплати податку на прибуток в розмірі 255 495 гривень та зобов'язання з сплати податку на додану вартість в розмірі 451 058 гривень.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з мотивів зазначених в позовній заяві, суду пояснив, що господарські операції між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю «Агростильплюс» фактично мали місце, контрагентом поставлено товари (макуху соняшника, українського виробництва), які використані позивачем для здійснення своєї господарської діяльності, позивачем здійснено розрахунок з контрагентом, всі первинні бухгалтерські документи складені на виконання фактичних господарських операцій та відображають їх сутність.

Представник відповідача позову не визнала, надала письмові заперечення проти заявлених позовних вимог, мотивовані тим, що за наслідками проведеної планової виїзної документальної перевірки позивача встановлено допущення ним порушення норм Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податку на прибуток в сумі 204 396 гривень та податку на додану вартість в розмірі 300 772 гривні.

Такі висновки відповідач обґрунтовує тим, що за наслідками проведеної перевірки встановлено на підставі отриманого від Криворізької північної МДПІ акта від 29.10.2012 року за №110/224 позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агростильплюс» відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення ТОВ «Агростильплюс» операцій з постачальником ТОВ «Торговий Дім Кедр» та не підтвердження реальність здійснення господарських відносин із контрагентами покупцями за період з 01.01.2012 року до 29.02.2012 року. Також в ході перевірки було неможливим встановити місце навантаження, розвантаження та передачі товару позивачу у зв'язку із відсутністю товарно-транспортних накладних, посвідчень про відрядження, актів прийому-передачі товару, довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей, не надано документів про переміщення товару, а також документів про походження (сертифікатів якості тощо).

Розглянувши матеріали адміністративної справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, суд встановив наступне.

Позивач є юридичною особою, здійснює господарську діяльність на підставі статуту, затвердженого 26.09.2013 року та зареєстрованого 04.10.2013 року. Позивач створений внаслідок перетворення (реорганізації) публічного акціонерного товариства «Івано-Франківський хлібокомбінат», є правонаступником вказаного акціонерного товариства, що здійснював свою діяльність відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію від 28.11.1997 року, перереєстрованого 11.10.2005 року та 28.05.2010 року, взятий на податковий облік 12.05.1999 року, зареєстрований платником податку на додану вартість, є платником податку на прибуток приватних підприємств.

В період з 11.02.2013 року до 25.03.2013 року відповідачем проведена планова виїзна документальна перевірка позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків, зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 року до 31.12.2012 року.

За наслідками проведеної перевірки відповідачем 01.04.2013 року складено акт за №2699/22-3/05495259 (а.с. 13-48).

Висновками проведеної перевірки відповідач встановив порушення позивачем пунктів 138.1, 138.2, 138.4, 138.8 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 204 396 гривень, у тому числі за 1 квартал 2012 року в сумі 135 629 гривень, за 4 квартал 2012 року в сумі 68 767гривень.

Також висновками вказаної перевірки відповідач встановив порушення позивачем пунктів 44.1, 44.6 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 201.1, 201.4, 201.6, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 300 772 гривень, в тому числі по періодах за жовтень 2011 року в сумі 442 гривень, за лютий 2012 року в сумі 300 330 гривень.

Висновки відповідача про допущення позивачем вказаних порушень ґрунтуються на висновку про те, що позивачем завищено показники, відображені у рядку 05,1 СВ Декларації «витрати операційної діяльності, у тому числі собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» за І квартал 2012 року на суму 1 501 650 гривень, а також завищенні податкового кредиту з податку на додану вартість по податкових накладних виписаних ТОВ «Пром Альянс» за жовтень 2011 року на суму 441, 67 гривень та ТОВ «Агростильплюс» за лютий 2012 року на суму 300 330 гривень, внаслідок відображення у зазначених показниках операції придбання у ТОВ «Агростильплюс» макухи соняшника, українського походження в кількості 1410 тон на загальну вартість 1 801 980 гривень, яку вважає безтоварною, а також віднесення до податкового кредиту 441, 67 гривень на підставі копії податкової накладної.

За наслідками розгляду вказаного акту перевірки, відповідач 15.04.2013 року оскаржуваними податковим повідомленням-рішенням за №0000332203 визначив позивачу грошові зобов'язання з сплати податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 255 495 гривень, в тому числі 204 396 гривень за основним платежем та 51 099 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями та податковим повідомленням-рішення за №0000342203 визначив грошові зобов'язання з сплати податку на додану вартість в розмірі 451 158 гривень, в тому числі 300 772 гривні за основним платежем та 150 386 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.11, 12).

Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Водночас статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Частино 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

При цьому, підпункт 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначає витрати як суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток приватних підприємств, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України до складу витрат не включаються витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто необхідною умовою для віднесення коштів сплачених на придбання продукції до складу витрат та віднесення сплачених у ціні товарів (робіт, послуг) сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту з податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також сплачені у ціні товарів (робіт, послуг) суми податку на додану вартість для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Досліджуючи фактичність проведених господарських операцій та їх зв'язок з господарською діяльністю позивача, формування витрат для цілей визначення податку на прибуток та податкового кредиту з податку на додану вартість судом встановлено наступне.

Позивачем до показників податкової звітності включено господарську операцію з придбання у лютому 2012 року у товариства з обмеженою відповідальністю «Агростильплюс» макухи соняшникової українського виробництва. Витрати за господарськими операціями з вказаним контрагентом в розмірі 1 501 650 гривень позивачем включено до складу валових витрат за І квартал 2012 року, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств. Також, до складу податкового кредиту за лютий 2012 року з податку на додану вартість позивачем віднесено 300 330 гривень податку на додану вартість сплаченого зазначеному контрагенту за поставлений товар.

Досліджуючи господарські правовідносини позивача з товариством з обмеженою відповідальністю «Агростильплюс» (ТОВ «Агростильплюс»), судом встановлено, що даний контрагент позивача на момент виникнення правовідносин був зареєстрований, відомості про нього внесено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, також був зареєстрований платником податку на додану вартість відповідно до свідоцтва №100039901 від 10.05.2007 року, основними видами діяльності якого були розведення свиней (код КВЕД 01.46), виробництво олії та тваринних жирів (код КВЕД 10.41), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21).

16.02.2012 року позивачем та ТОВ «Агростильплюс» укладено договір купівлі-продажу за №15, за умовами якого ТОВ «Агростильплюс» продає у власність позивача макуху соняшникову, українського походження, загальною кількістю 3 000 тон, з показниками якості у відповідності до вимог ДОСТУ 80-96, ціною за одиницю товару без податку на додану вартість 1 065 гривень, податок на додану вартість 213 гривень, загальна вартість договору 3 834 000 гривень. Вказаний договір передбачав й інші істотні умови вчинення зазначеної цивільно-правової угоди (а.с. 63-64).

29.02.2012 року згідно акта прийому-передачі до вищевказаного договору купівлі-продажу ТОВ «Агростильплюс» передав, а позивач прийняв на умовах EXW Інкотермс-2000 (Миколаївська область, Баштанський район, с.Христофорівка, вул. Приінгулевська, 82-а) 1 410 тон макухи соняшникової, українського виробництва за ціною 1065 гривень без податку на додану вартість, а всього на загальну суму 1 801 980 гривень, в тому числі податок на додану вартість 300 330 гривень (а.с.65).

Також, 02.03.2012 року ТОВ «Агростильплюс» передано, а позивачем отримано 1 199, 76 тон макухи соняшникової вартістю 1 533 293, 28 гривень, в тому числі податок на додану вартість 255 548, 88 гривень, однак зазначена операція відповідачем до акта перевірки та висновків про безтоварність господарських операцій не включена.

29.02.2012 року ТОВ «Агростильплюс» виписано рахунок-фактуру СФ-0000020 та видаткову накладну РН-0000010, а також податкову накладну за №85 на продаж макухи соняшника за вказаною операцією (а.с.67-69).

Позивачем здійснено повний розрахунок за проданий товар, що підтверджується наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями за №12708 від 16.03.2012 року, №12841 від 28.03.2012 року, №12867 від 29.03.2012 року№13020 від 10.04.2012 року (а.с.73-76).

Досліджуючи рух активів у процесі здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ «Агростильплюс», а також зв'язок між фактом придбання товарно-матеріальних цінностей, понесенням витрат і господарською діяльністю позивача суд встановив наступне.

Судом встановлено використання позивачем придбаної продукції в своїй господарській діяльності, а саме: 16.02.2012 року позивачем укладено договір комісії №1/02 з товариством з обмеженою відповідальністю «Гермес Агро» (ТОВ «Гермес Агро»), за умовами якого позивач, як комітент, доручив ТОВ «Гермес Агро», як комісіонеру, здійснити реалізацію нерезидентам України продукцію, належну позивачу, асортимент, кількість, ціна та інші характеристики якої визначаються специфікаціями (а.с.78-80).

Додатком №1 до вищевказаного договору комісії (Специфікацією) від 16.02.2012 року позивач доручив ТОВ «Гермес Агро» продати на експорт всю макуху соняшникову, українського походження в кількості 3 000 тон (а.с.81).

16.02.2012 року ТОВ «Гермес Агро», діючи від власного імені та в інтересах позивача на підставі вищевказаного договору комісії №1/02 від 16.02.2012 року уклад контракт за №02/06 з компанією «Directinvest &Co? S.A.» (Республіка Панама), за умовами якого ТОВ «Гермес Агро» продав 3 000 тон макухи соняшникової, українського походження (а.с.86-89).

29.02.2012 року позивачем на умовах EXW Інкотермс-2000 (Миколаївська область, Баштанський район, с.Христофорівка, вул. Приінгулевська, 82-а) передано комісіонеру - ТОВ «Гермес Агро» 1 410 тон макухи соняшникової, українського виробництва (а.с.82).

19.03.2012 року на виконання вищевказаного контракту ТОВ «Гермес Агро» здійснено митне оформлення відвантаження 2609, 760 тон макухи соняшникової, українського походження компанії «Directinvest &Co? S.A.» (Республіка Панама) від позивача згідно вантажно-митної декларації №504050000/2012/100709 (а.с.90).

28.03.2012 року позивачем та ТОВ «Гермес Агро» складено акт-звіт №1 про повне виконання робіт згідно договору комісії №1/02 від 16.02.2012 року.

Також ТОВ «Гермес Агро» платіжними дорученнями №127 від 16.03.2012 року, №150 від 28.03.2012 року та №302 від 29.03.2012 року здійснено перерахування коштів за реалізований згідно договору комісії товар (а.с.98-100).

Крім того, переміщення товарно-матеріальних цінностей, їх отримання та відвантаження підтверджується наявними в матеріалах справи та дослідженими в судовому засіданні реєстрами кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових доходів (а.с.101, 102).

Вказані докази підтверджують реальність операцій між позивачем та ТОВ «Агростильплюс», а також їх фактичне виконання.

Крім того, суд звертає увагу на те, що господарські операції між позивачем та ТОВ «Агростильплюс», ТОВ «Гермес Агро» мали в часі триваючий характер, не містять ознак їх одномоментного відображення в бухгалтерському обліку, відповідають руху активів позивача у процесі здійснення господарських операцій, факт придбання товарно-матеріальних цінностей та понесення позивачем витрат пов'язаний із господарською діяльністю позивача.

Відповідач, під час проведеної перевірки позивача дійшов висновку про безтоварність господарських операцій позивача та ТОВ «Агростильплюс».

Такий висновок відповідачем зроблено після відображення в акті перевірки позивача відомостей про наслідки проведення зустрічної звірки ТОВ «Агростильплюс» щодо документального підтвердження відносин з платником податків ТОВ «Торговий дім Кедр» за період з 01.01.2012 року до 29.02.2012 року та зазначення відомостей про відсутність документів, які б свідчили про переміщення товару від ТОВ «Агростильплюс» до позивача.

Суд звертає увагу на те, що органами Державної податкової служби при здійснені зустрічної звірки ТОВ «Агростильплюс» досліджувалися відносини з ТОВ «Торговий Дім Кедр», які не стосуються господарських операцій, проведених з позивачем.

Актом перевірки не спростовується та не заперечується факт продажу продукції за договорами укладеними між позивачем та ТОВ «Агростильплюс».

Твердження відповідача про відсутність документів, що підтверджують здійснення перевезення придбаної макухи від позивача до ТОВ «Агростильплюс» висновків перевірки та заперечень проти позову не обґрунтовує, оскільки згідно умов договору купівлі-продажу та договору комісії, укладених позивачем з ТОВ «Агростильплюс» та ТОВ «Гермес Агро» товар був поставлений на умовах EXW Інкотермс-2000 (Миколаївська область, Баштанський район, с.Христофорівка, вул. Приінгулевська, 82-а).

Умовами EXW Інкотермс-2000 передбачається, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов'язання з поставки, коли він надав товар в розпорядження покупця на своєму підприємстві або в іншому названому місці, не відповідає за погрузну товару на транспортний засіб, а також за митну очистку товару для експорту.

Як встановлено судом, позивач отримав товар на вказаних умовах за адресою Миколаївська область, Баштанський район, с.Христофорівка, вул. Приінгулевська, 82-а, з якої цей товар передав комісіонеру.

Таким чином, судом встановлений факт відсутності перевезення товару із складу отримання від ТОВ «Агростильплюс» (продавця) до позивача (покупця) та факт відсутності перевезення товару від позивача (комітента) до ТОВ «Гермес Агро» (комісіонера) при здійсненні господарських операцій про безтоварність яких дійшов висновку відповідач.

Як наслідок, обґрунтування висновків та заперечень відповідача відсутністю документів про здійснення операцій відвантаження та перевезення, які позивачем фактично не проводилися та в бухгалтерському обліку не відображалися є безпідставним та таким що суперечить фактичним обставинам справи.

Актом перевірки позивача відповідачем зроблений висновок, за яким встановлено відсутність продажу товару, при цьому суд звертає увагу на ту обставину, що в акті перевірки вказані висновки мотивованим висновками іншого органу Державної податкової служби, одночасно відповідачем даним актом перевірки досліджено первинні бухгалтерські документи та документи податкового обліку, однак встановленим під час проведеної перевірки фактичним обставинам, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій належної оцінки не було надано та їх до уваги не взято.

Як наслідок, висновок відповідача про відсутність поставок товарів, робіт та послуг є таким, що не знайшов свого підтвердження під час судового розгляду та не відповідає фактичним обставинам справи.

Таким чином, судом встановлений рух активів у процесі здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ «Агростильплюс», спеціальна податкова правосуб'єктність учасників господарської операції та зв'язок між фактом придбання позивачем продукції понесенням витрат і господарською діяльністю цього платника податку.

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 статті 16 Податкового кодексу України платники податків зобов'язані вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Із наведеного випливає, що сама по собі несплата податку продавцем (у тому числі внаслідок ухилення від сплати) в разі фактичного здійснення господарської операції не впливає на формування валових витрат та податкового кредиту податку на додану вартість покупцем.

Обставини, коли контрагент не виконав свого зобов'язання зі сплати податку до бюджету, не тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку на додану вартість права на формування податкового кредиту у разі, коли цей платник має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Натомість, судом встановлено, що всі необхідні первинні бухгалтерські документи щодо придбання товарно-матеріальних цінностей в ТОВ «Агростильплюс» на момент формування показників податкової звітності були в наявності у позивача.

Така позиція відповідає практиці Верховного Суду України у подібних правовідносинах. Так, у постанові від 13.01.2009 року (справа № 21-1578во08) Верховний Суд України зазначив, що визнання недійсними установчих документів юридичної особи та подальше анулювання свідоцтва платника податку на додану вартість самі по собі не призвели до недійсності всіх угод, укладених з моменту державної реєстрації такої особи до моменту виключення її з державного реєстру, та не позбавляло правового значення видані за цими господарськими операціями податкові накладні. У постанові від 11.12.2007 року (справа № 21-1376во06) Верховний Суд України дійшов висновку, що у разі невиконання контрагентом зобов'язання зі сплати податку до бюджету, відповідальність та негативні наслідки настають саме щодо цієї особи. Ця обставина не є підставою для позбавлення платника податку на додану вартість права на його відшкодування у разі, коли цей платник виконав усі передбачені законом умови щодо отримання такого відшкодування та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Крім того, дана позиція узгоджується із практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22.01.2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати податок на додану вартість другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Як наслідок, суд приходить до висновку про реальність господарських операції щодо придбання позивачем товарів в ТОВ «Агростильплюс», а також про добросовісність дій платника податку - позивача, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах первинного бухгалтерського та податкового обліку.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначений податковий кредит як сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 (розділ V) Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до абзацу 1 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Підпунктом 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено витрати як суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток приватних підприємств, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України до складу витрат не включаються витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Як зазначалось вище, в матеріалах справи наявні копії відповідних документів, які підтверджують факт правомірності формування позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість.

Враховуючи вищевикладене, а також висновки суду про фактичність господарських операцій позивача та реальність усіх даних, наведених у документах первинного бухгалтерського та податкового обліку, то суд приходить до висновку, що позивачем правомірно включено до складу валових витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств грошові кошти сплачені на придбання товарів ТОВ «Агростильплюс» за І квартал 2012 року в сумі 1 501 650 гривень. Також позивачем правомірно включено до складу податкового кредиту з податку на додану вартість за лютий 2012 року в розмірі 300 330 гривень, сплаченого ТОВ «Агростильплюс» при придбанні товарів.

Враховуючи висновки суду про правомірність формування позивачем валових витрат, то є протиправним визначення позивачу грошового зобов'язання з сплати податку на прибуток підприємств в розмірі 204 396 гривень та штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 51 099 гривень. Також враховуючи висновки суду про правомірність формування позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість, є протиправним визначення позивачу грошового зобов'язання з сплати податку на додану вартість в розмірі 300 330 гривень та застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій на суму таких.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 1 частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Допущення порушення Податкового кодексу України в частині завищенні податкового кредиту з податку на додану вартість за жовтень 2011 року на суму 441, 67 гривень, внаслідок формування цього показника за світлокопіями податкових накладних виписаних ТОВ «Пром Альянс» позивачем визнається, дані правовідносини до підстав заявленого позову не віднесено. Однак, враховуючи, що спірним податковим повідомленням за №0000342203 відповідач визначив грошові зобов'язання з сплати податку на додану вартість в розмірі 300 772 гривні за основним платежем та застосував штрафні (фінансові) санкції в розмірі 150 386 гривень за допущення всіх встановлених перевіркою позивача порушень Податкового кодексу України в частині нарахування та сплати податку на додану вартість. Враховуючи, що частина встановлених відповідачем порушень позивачем Податкового кодексу України судом визнано необґрунтованими, а частина не становить підстав позову, то суд не може здійснювати дискреційні повноваження органу державної податкової служби щодо розрахунку сум належного до сплати податку на додану вартість та визначення сум штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), що підлягають сплаті до бюджету за кожним з цих порушень.

Таким чином, є протиправними та такими, що підлягають до скасуванню податкове повідомлення-рішення за №0000332203 від 15.04.2013 року про нарахування сум грошового зобов'язання позивачу з сплати податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 255 495 гривень, в тому числі 204 396 гривень за основним платежем та 51 099 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями та податкове повідомлення-рішення за №0000342203 від 15.04.2013 року про нарахування позивачу сум грошового зобов'язання з сплати податку на додану вартість в розмірі 451 158 гривень, в тому числі 300 772 гривні за основним платежем та 150 386 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями, а позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають до задоволення.

На підставі статті 124 Конституції України, керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення за №0000332203 від 15.04.2013 року про збільшення сум грошового зобов'язання товариству з додатковою відповідальністю "Івано-Франківський хлібокомбінат" за платежем податок на прибуток на суму 204 396 гривень та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 51 099 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення за № 0000342203 від 15.04.2013 року про збільшення сум грошового зобов'язання товариству з додатковою відповідальністю "Івано-Франківський хлібокомбінат" за платежем податок на додану вартість на суму 300 772 гривень та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 150 386 гривень.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Суддя: Остап'юк С.В.

Постанова складена в повному обсязі 02.06.2014 року.