Ухвала суду № 39071714, 28.05.2014, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Зозуля Д.П.

Суддя-доповідач:Жизневська А.В.

УХВАЛА

іменем України

"28" травня 2014 р. Справа № 817/4437/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Жизневської А.В.

суддів: Котік Т.С.

Малахової Н.М.,

при секретарі Дєдуху Б.О. ,

за участю представників сторін,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "17" березня 2014 р. у справі за позовом дочірнього підприємства "Рівненський облавтодор" відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 17 березня 2014 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби (далі-ДПІ) № 0002802342 від 04.07. 2013 року в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 2377452,00 грн., у тому числі 1584968,00 грн. за основним платежем та 792484,00 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби (далі-ДПІ) № 0002792342 від 04.07. 2013 року в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на суму 1910613,00 грн., у тому числі 1273742,00 грн. за основним платежем та 636871,00 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби № 0070001742 від 02.07. 2013 року в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 179012,00 грн., у тому числі 119341,92 грн. за основним платежем та 59670,96 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями.

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Апелянт в апеляційній скарзі просить скасувати вказану постанову та прийняти нову про відмову у задоволені позову.

Перевіривши доводи апеляційної скарги. колегія суддів вважає, що вона не підлягає до задоволення з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що за результатами планової виїзної документальної перевірки ДПІ у м.Рівному питань дотримання дочірнім підприємством "Рівненський облавтодор" відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" (далі-Підприємство) вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року та на підставі акту № 414/22-200/31994540 від 19 червня 2013 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002792342 від 04.07.2013 року, яким, з посиланнями на абз."а" п.п.14.1.11, п.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, абз.3 п.123.1 ст.123, п.135.1, п.135.2, п.п.135.4.1 п.135.4, п.п.135.5.1, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.п.138.1.1 п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.п.138.1.8.1 п.138.8, ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, збільшено суму грошового зобов'язання за податком на прибуток в розмірі 1973081,00 грн., у т.ч. 1315387,00 грн. - основного платежу та 657694,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) позивачу; податкове повідомлення-рішення № 0002802342 від 04.07.2013 року, яким, з посиланнями на п.44.1 ст.44, п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, абз.3 п.123.1 ст.123, п.185.1 ст185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.п.196.1.2 п.196.1 ст.196, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.4, п.198.6 ст.198, п.201.10, п.201.14, п.201.15 ст.201 Податкового кодексу України, збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 2 499 672,00 грн., у т.ч. 1 666 448,00 грн. - основного платежу та 833 224,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) позивачу; податкове повідомлення-рішення № 0070001742 від 02.07.2013 року, яким, з посиланнями на п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.51.1 ст.51, п.54.2, п.п.54.3.5 п.54.3 ст.54, п.119.2 ст.119, п.123.1 ст.123, п.127.1 ст.127, п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, п.п.164.1.2 п.164.1, п.п.164.2.1, п.п."г", п.п."е" п.п.164.2.17 п.164.2, п.164.5, п.164.6 ст.164, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.п."а" п.п.169.1.3 п.169.1, п.п.169.4.1 п.169.4 ст.169, п.171.1 ст.171, п.176.2 ст.176 ПК Податкового кодексу України, розділу ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Державної податкової служби України № 1020 від 24.12.2010 року та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2011 року за № 46/18784 (далі - Порядок № 1020), збільшено суму грошового зобов'язання податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) в розмірі 181512,96 грн., у т.ч. 120328,64 грн. - основного платежу та 61184,32 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) Підприємству.

Судом встановлено, що основним видом господарської діяльності позивача є виконання робіт з будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних доріг, інших споруд та елементів обстановки доріг.

25 січня 2006 року між ТОВ "Продснаб" (Постачальник, Продавець) та філією "Доркомплект" ДП "Рівненський облавтодор" (Покупець) було укладено договір № 0125/3 поставки товару. За умовами договору, Продавець зобов'язується поставити Покупцеві Товар, а Покупець зобов'язується прийняти та здійснити оплату Товару (п.п.1.1 п.1 договору). Предметом постачання є: запасні частини до АБЗ, лако-фарбова продукція, спецодяг, бензопили, кущорізи, віброплити (п.п.1.2 п.1 договору). З матеріалів справи вбачається, що 01.06.2011 року було укладено Додаткову угоду № 1 до договору № 0125/3 поставки товару від 25.01.2006 року, відповідно до якої, сторони дійшли згоди, що з 01.06.2011 року вважають Покупцем, правонаступником всіх прав та зобов'язань по вказаному договору філію "Рівненський райавтодор" ДП "Рівненський облавтодор".

При розгляді справи встановлено, що виконання сторонами договору № 0125/3 поставки товару від 25.01.2006 року (у періоді, охопленому перевіркою) та отримання Підприємством товарно-матеріальних цінностей від ТОВ "Продснаб" на загальну суму 1175755,80 грн. (у т.ч. ПДВ - 195959,30 грн.) підтверджується: накладною № 0406/2 від 06.04..2012 року на загальну 691702,20 суму грн. (у т.ч. ПДВ - 115283,70 грн.); накладною № 0521/2 від 21.05.2012 року на загальну суму 214080,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 35680,00 грн.); накладною № 0522/2 від 22.05.2012 року на загальну суму 24480,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 4080,00 грн.); накладною № 0525 від 25.05.2012 року на загальну суму 57120,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 9520,00 грн.); накладною № 0830/1 від 30.08.2012 року на загальну суму 56941,44 грн. (у т.ч. ПДВ - 9490,24 грн.); накладною № 0917/1 від 17.09.2012 року на загальну суму 121740,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 20290,00 грн.); накладною № 1210 від 10.12.2012 року на загальну суму 9692,16 грн. (у т.ч. ПДВ - 1615,36 грн.); податковою накладною № 13 від 06.04.2012 року на загальну 691702,20 суму грн. (у т.ч. ПДВ - 115283,70 грн.); податковою накладною № 25 від 21.05.2012 року на загальну суму 214080,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 35680,00 грн.); податковою накладною № 28 від 22.05.2012 року на загальну суму 24480,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 4080,00 грн.); податковою накладною № 38 від 25.05.2012 року на загальну суму 57120,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 9520,00 грн.); податковою накладною № 36 від 30.08.2012 року на загальну суму 56941,44 грн. (у т.ч. ПДВ - 9490,24 грн.); податковою накладною № 13 від 17.09.2012 року на загальну суму 121740,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 20290,00 грн.); податковою накладною № 14 від 10.12.2012 року на загальну суму 9692,16 грн. (у т.ч. ПДВ - 1615,36 грн.); товарно-транспортними накладними: від 06.04.2012 року; від 09.04.2012 року; від 30.08.2012 року; від 17.09.2012 року; від 10.12.2012 року; подорожними листами вантажного автомобіля: від 17.05.2012 року; від 21.05.2012 року; від 25.05.2012 року; платіжними доручення про перерахування коштів постачальнику: № 1394 від 11.05.2012 року на суму 680000,00 грн., № 1399 від 11.05.2012 року на суму 10000,00 грн., № 1564 від 06.07.2012 року на суму 40000,00 грн., № 1612 від 23.07.2012 року на суму 35000,00 грн., № 1705 від 10.08.2012 року на суму 50000,00 грн., № 11998 від 28.12.2012 року на суму 50000,00 грн.

Використання в господарській діяльності Підприємства підтверджено видатковими накладними: № ДК-0000134 від 09.04.2012 року; № ДК-0000138 від 13.04.2012 року; № ДК-0000140 від 12.04.2012 року; № ДК-0000135 від 18.04.2012 року; № ДК-0000077 від 30.04.2012 року; № ДК-0000169 від 17.05.2012 року; № ДК-0000170 від 18.05.2012 року; № ДК-0000208 від 21.05.2012 року; № ДК-0000262 від 21.05.2012 року; № ДК-0000263 від 21.05.2012 року; № ДК-0000261 від 22.05.2012 року; № ДК-0000265 від 24.05.2012 року; № ДК-0000187 від 25.05.2012 року; № ДК-0000266 від 26.05.2012 року; № ДК-0000259 від 28.05.2012 року; № ДК-0000260 від 28.05.2012 року; № ДК-0000264 від 28.05.2012 року; № ДК-0000121 від 31.05.2012 року; № ДК-0000122 від 31.05.2012 року; № ДК-0000136 від 31.05.2012 року; № ДК-0000268 від 06.06.2012 року; № ДК-0000270 від 11.06.2012 року; № ДК-0000275 від 12.06.2012 року; № ДК-0000269 від 14.06.2012 року; № ДК-0000148 від 15.06.2012 року; № ДК-0000273 від 21.06.2012 року; № ДК-0000140 від 30.06.2012 року; № ДК-0000142 від 30.06.2012 року; № ДК-0000144 від 30.06.2012 року; № ДК-0000395 від 14.08.2012 року. Оприбуткування та використання в господарській діяльності придбаних у ТОВ "Продснаб" товарно-матеріальних цінностей підтверджується: відомостями по кредиту рахунку 631 (Розрахунки з постачальниками і підрядчиками); оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 201 "Сировина й матеріали"; журналами-ордерами по рахунку 201 "Сировина й матеріали"; матеріальними звітами; звітами про витрати основних матеріалів на утримання автомобільних доріг в порівнянні з виробничими нормами. Як вбачається з матеріалів справи, пояснень сторін та таблиці 6 до акту перевірки "ТМЦ, що були отримані від ТОВ "Продснаб" та включені до складу витрат за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року" позивачем було включено до витрат вартість ТМЦ на рівні 938950,00 грн. (без ПДВ).

При розгляді справи встановлено, що 06 квітня 2012 року між ТОВ "Бюро Ейнштейн" (Поклажодавець) та ДП "Рівненський облавтодор" Філія "Рівненський райавтодор" (Зберігач) було укладено Договір відповідального зберігання № 05/04з. За умовами даного договору, Поклажодавець передає, а Зберігач приймає на зберігання майно, яке належить Поклажодавцю на праві власності, а саме - Бітум БНД 60/90 (п.п.1.1 п.1 договору). Згідно п.п.2.1.5 п.2 Договору, Зберігач має право користуватися майном Поклажедавця. При цьому, для вчинення будь-яких дій щодо майна (переміщення, перевезення, демонтаж тощо), Зберігач зобов'язаний отриманий попередню письмову згоду Поклажодавця (п.п.2.1.6 п.2 договору). А 19 березня 2012 року між ТОВ "Бюро Ейнштейн" (Постачальник) та ДП "Рівненський облавтодор" Філія "Дубно ДЕД" (Покупець) було укладено договір поставки № 1/19. За умовами даного Договору, Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар, а саме бітум нафтовий дорожній БНД 60/90, 90/130 (п.п.1.1 п.1 договору).

Як вбачається з матеріалів справи та пояснень представника позивача, на балансі філій Підприємства знаходяться бітумосховище, склади бітуму та бітумобаза: у с. Нова Любомирка (Рівненського району Рівненської області) вул. Промислова, буд.2, що підтверджується: Листом № 89 від 11.02.2014 року; Державним актом на право постійного користування земельною ділянкою Серії ЯЯ № 260404; витягом про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 16303919 від 16.10.2007 року; витягом про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 16303941 від 16.10.2007 року; витягом про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 16303968 від 16.10.2007 року; витягом про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 16304002 від 16.10.2007 року; та у м.Дубно, що підтверджується: Довідкою № 77 від 11.02.2014 року; актом передачі майна в оперативне управління від 31.03.2002 року; актом передачі майна до статутного фонду "ДАК" Автомобільні дороги "України"; актом передачі майна та фінансових ресурсів згідно з результатами інвентаризації з балансу Дубенського ДЕП на баланс Державної компанії "Автомобільні дороги України" від 26.04.2002 року; розрахунком вартості майна Дубенського ДЕП для формування статутного фонду "ДАК" Автомобільні дороги України"; зведеним актом інвентаризації майна Дубенського ДЕП від 01.04.2002 року; інвентаризаційним описом основних засобів від 29.03.2002 року.

До вказаних бітумосховищ (бітумобаз) ТОВ "Бюро Ейнштейн", на підставі договору відповідального зберігання № 05/04з від 06.04.2012 року, було передано бітум БНД 60/90 у кількості 924,324 тони, що підтверджується актом приймання-передачі від 24.05.2012 року та відповідними залізничними накладними.

На підставі договору відповідального зберігання № 05/04з від 06.04.2012 року, позивачем було отримано дохід, що підтверджується: рахунком-фактурою № ДК-0000155 від 29.06.2012 року на загальну суму 600,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 100,00 грн.); актом № ДК-0000144 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 29.06.2012 року на загальну суму 600,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 100,00 грн.); актом проведення заліку взаємних вимог між ДП "Рівненський облавтодор" Філія "Рівненський райавтодор" та ТОВ "Бюро Ейнштейн" від 31.08.2012 року на суму 600,00 грн. Керуючись п.п.2.1.6 п.2 договору відповідального зберігання № 05/04з від 06.04.2012 року, позивач звернувся до ТОВ "Бюро Ейнштейн" із проханням надати у користування бітум дорожній, що знаходиться на його зберіганні. Листом № 50/1 від 06.04.2012 року ТОВ "Бюро Ейнштейн" дозволило користуватися бітумом в об'ємі 700 тонн (що йому належить), із подальшим поверненням такого бітуму в червні 2012 року, або придбанням такого бітуму, у кількості, що буде використана Підприємством.

Як вбачається з пояснень представника Підприємства та з матеріалів справи, використаний бітум не був повернутий Підприємством, таку господарську операцію, а також операцію з додаткового придбання бітуму, у червні 2012 року було оформлено як операції з придбання позивачем ТМЦ на загальну суму 8087346,30 грн. (у т.ч. ПДВ - 1347891,05 грн.), що підтверджується: рахунком-фактурою № СФ-0000067 від 27.06.2012 року на загальну суму 8087346,30 грн. (у т.ч. ПДВ - 1347891,05 грн.); видатковою накладною № РН - 0000066 від 27.06.2012 року на загальну суму 5913224,04 грн. (у т.ч. ПДВ - 985537,34 грн.); податковою накладною № 17 від 27.06.2012 року на загальну суму 5913224,04 грн. (у т.ч. ПДВ - 985537,34 грн.); видатковою накладною № РН-0000067 від 27.06.2012 року на загальну суму 2174122,26 грн. (у т.ч. ПДВ - 362353,71 грн.); податковою накладною № 18 від 27.06.2012 року на загальну суму 2174122,26 грн. (у т.ч. ПДВ - 362353,71 грн.); прибутковими ордерами матеріалів за квітень 2012 року; прибутковими ордерами матеріалів за травень 2012 року; актом проведення заліку взаємних вимог між ДП "Рівненський облавтодор" Філія "Рівненський райавтодор" та ТОВ "Бюро Ейнштейн" від 31.08.2012 року на суму 600,00 грн.; випискою банку від 02.10.2012 року на суму 825000,00 грн.; актом прийому-передачі бітуму зі зберігання № 1 від 30.04.2012 року; актом прийому-передачі бітуму зі зберігання № 2 від 30.05.2012 року; актом прийому-передачі бітуму зі зберігання № 3 від 28.06.2012 року.

Виконання умов Договору поставки № 1/19 від 19.03.2012 року підтверджується: видатковою накладною № РН-0000001 від 28.03.2012 року на загальну суму 110946,43 грн. (в т.ч. ПДВ - 18491,07 грн.); податковою накладною № 1 від 28.03.2012 року на загальну суму 1109446,43 грн. (в т.ч. ПДВ - 18491,07 грн.); товарно-транспортними накладними; випискою банку від 01.10.2012 року на суму 110946,43 грн.

Придбаний у ТОВ "Бюро Ейнштейн" бітум було використано в господарській діяльності позивача на суму 5022941,00 грн. (без ПДВ), що підтверджується: видатковою накладною № ДК-0000326 від 27.06.2012 року на отримання 125 т. бітуму; видатковою накладною № ДК-0000327 від 27.06.2012 року на отримання 123т. бітуму; довіреністю на отримання бітуму № 125; актами переробки матеріалів (для виготовлення А/Б) за квітень 2012 року, відповідно до яких було використано 185,688 т. бітуму; актами переробки матеріалів (для виготовлення А/Б) за травень 2012 року, відповідно до яких було використано 300,421 т. бітуму; актами переробки матеріалів (для виготовлення А/Б) за червень 2012 року, відповідно до яких було використано 116,86 т. бітуму; актами переробки матеріалів (для виготовлення А/Б) за липень 2012 року, відповідно до яких було використано 83,205 т. бітуму. Виготовлений з вказаного бітуму асфальтобетон був використаний в господарській діяльності позивача, що підтверджується: видатковою накладною № ДК-0000176 від 19.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000237 від 13.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000294 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000364 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000177 від 20.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000238 від 13.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000294 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000365 від 20.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000187 від 30.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000239 від 31.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000296 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000357 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000179 від 30.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000240 від 24.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000297 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000366 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000180 від 30.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000241 від 31.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000298 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000367 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000181 від 25.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000242 від 31.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000299 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000368 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000243 від 30.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000300 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000369 від 16.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000182 від 30.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000244 від 31.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000301 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000302 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000370 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000185 від 30.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000246 від 24.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000303 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000371 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000168 від 30.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000248 від 31.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000304 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000372 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000183 від 30.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000249 від 31.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000305 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000373 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000171 від 30.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000228 від 31.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000289 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000172 від 20.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000229 від 14.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000290 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000359 від 20.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000173 від 30.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000230 від 14.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000291 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000360 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000174 від 19.04.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000233 від 30.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000363 від 31.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000292 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000387 від 25.07.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000293 від 28.06.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000235 від 31.05.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000175 від 30.04.2012 року; матеріальним звітом за грудень 2012 року; звітами про рух матеріалів у майстра, прораба; відомостями по кредиту рахунку 631 (Розрахунки з постачальниками і підрядчиками); відомостями по рахунку 201 "Сировина й матеріали". Дані обставини були підтверджені під час перевірки та відображені у таблиці 2 до акту перевірки "Розрахунок вартості бітуму, списаного на виробництво асфальтобетонних сумішей по Філії "Рівненський РАД"" та у таблиці 3 до акту перевірки "Розрахунок вартості бітуму, списаного на виробництво асфальтобетонних сумішей, отриманого від ТОВ "Бюро Ейнштейн".

11 жовтня 2012 року між Філією "Рівненський райавтодор" ДП "Рівненський облавтодор" (Виконавець) та ТОВ "Регіонметал-Захід" (Замовник) було укладено договір № 11/10-12 про надання послуг по приготуванню асфальтобетону. За умовами Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов'язання по виконанню послуг по приготуванню асфальтобетонної суміші з матеріалів Замовника (п.п.1.1 п.1 договору). Строк дії договору до 31.12.2012 року, із можливістю його пролонгації (п.п.6.4 п.6 договору).

В листопаді 2012 року, на виконання вказаного договору, Замовником ТОВ "Регіонметал-Захід" було передано Підприємству матеріали для виготовлення асфальтобетонної суміші (далі - а/б), що підтверджується актом приймання-передачі за листопад 2012 року. Виконання робіт (приготування а/б) підтверджується: рахунком-фактурою № ДК-0000307 від 30.11.2012 року на загальну суму 703874,40 грн. (у т.ч. ПДВ - 117312,40 грн.); актом № ДК-0000252 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.11.2012 року на загальну суму 703874,40 грн. (у т.ч. ПДВ - 117312,40 грн.); податковою накладною № 38/014 від 31.10.2012 року на загальну суму 182487,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 30414,60 грн.); податковою накладною № 13/014 від 30.11.2012 року на загальну суму 521386,74 грн. (у т.ч. ПДВ - 86897,79 грн.); актами переробки матеріалів за листопад 2012 року. В господарській діяльності позивача виникла потреба у а/б, яка була придбана ТОВ "Регіонметал-Захід", що підтверджується: рахунком-фактурою № 5314 від 15.11.2012 року на загальну суму 135759,85 грн. (у т.ч. ПДВ - 22626,65 грн.); накладною № 853 від 30.11.2012 року на загальну суму 135759,85 грн. (у т.ч. ПДВ - 22626,65 грн.); податковою накладною № 203 від 30.11.2012 року на загальну суму 135759,85 грн. (у т.ч. ПДВ - 22626,65 грн.); актом проведення заліку взаємних вимог між ДП "Рівненський облавтодор" Філія "Рівненський райавтодор" та ТОВ "Регіонметал-Захід" від 30.11.2012 року на суму 135759,85 грн. Використання придбаного а/с в господарській діяльності позивача підтверджується: накладною на внутрішнє переміщенні № ДК-0000299 від 30.11.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000515 від 30.11.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000516 від 30.11.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000517 від 30.11.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000518 від 30.11.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000519 від 30.11.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000520 від 30.11.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000521 від 30.11.2012 року; видатковою накладною № ДК-0000522 від 30.11.2012 року; матеріальним звітом за грудень 2012 року; звітами про витрати основних матеріалів на утримання автомобільних доріг в порівнянні з виробничими нормами за грудень 2012 року.

За матеріалами справи, поясненнями сторін та таблицею 5 до акту перевірки "ТМЦ, що були отримані від ТОВ "Регіонметал-Захід" та включені до складу витрат за період з 01.01.2012 року" Підприємством було включено до витрат вартість ТМЦ на рівні 103547,00 грн. (без ПДВ).

Дослідивши представлені докази, суд надав їм належну правову оцінку, у відповідності до приписів п.п.138.1., 138.4., 138.8. ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.п. "а" п.198.1., п.п. 198.2., 198.3., 198.6. ст.198, 201 Податкового кодексу України, ч.ч.1,2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.1999 року, та зробив правильний висновок про не відповідність нормам чинного законодавства України збільшення податкового зобов'язання Підприємству за податком на прибуток підприємства у розмірі 1910613,00 грн. та податку на додану вартість у розмірі 1584968,00 грн.

За змістом наведених норм законодавства необхідною умовою для включення витрат платником податків, до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, та до складу податкового кредиту з податку на додану вартість є, фактична наявність господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), їх зв'язок з господарською діяльністю платника податків та підтвердження відповідними первинними документами, у тому числі податковими накладними. При цьому, наслідки у податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто дії, які викликають зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Судом з'ясовано, що згідно інформації з офіційного веб-сайту Міністерства доходів та зборів України свідоцтво платника ПДВ контрагента ТОВ "Продснаб" почало діяти з 18.08.1997 року, станом на 03 лютого 2014 року не анульовано, тобто, і на момент складання акту перевірки, і після перевірки, вказаний контрагент був зареєстрованим платником ПДВ; свідоцтво платника ПДВ контрагента ТОВ "Бюро Ейнштейн" анульоване 21.11.2012 року, а свідоцтво ТОВ "Регіонметал-Захід" анульовано 29.03.2013 року, тобто через декілька місяців після здійснення господарських операцій із позивачем.

При розгляді справи встановлено, що суми витрат, які враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування та податкового кредиту з податку на додану вартість, сформованого позивачем за господарськими операціями з ТОВ "Продснаб", ТОВ "Бюро Ейнштейн" ТОВ "Регіонметал-Захід" підтверджуються видатковими накладними, податковими накладними, виписками банку про перерахування коштів контрагентам-постачальникам, товарно-транспортними накладними.

При цьому, вказані податкові накладні сформовані відповідно до вимог ст.201 Податкового кодексу України, Наказу Міністерства фінансів України від 01.11.2011 р. № 1379 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної", зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 22.11.2011 р. за № 1333/20071 (чинного на момент здійснення правочинів) містять усі обов'язкові реквізити та видані особами, зареєстрованими як платник податку на додану вартість на момент видачі таких податкових накладних. Вказані обставини не заперечуються сторонами. Вищевказані документи є первинними документами у розумінні ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.1999 р. та повністю підтверджують факт здійснення господарських операцій, розкривають їх зміст та обсяг. Отже, вказані первинні документи, за дослідженими господарськими операціями, є підставою для їх відображення в бухгалтерському та податковому обліку позивача.

Суд вірно зазначив про безпідставність висновків ДПІ у м.Рівному про безтоварність правочину Підприємства з ТОВ "Продснаб", ТОВ "Бюро Ейнштейн" ТОВ "Регіонметал-Захід" з огляду на обставини щодо відсутності у таких контрагентів основних фондів, технічного персоналу, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, оскільки такі обставини не можуть бути доказом неспроможності виконання тих чи інших господарських операцій з огляду на відсутність законодавчого обмеження щодо використання у господарській діяльності лише власних основних та транспортних засобів, як і найманої праці шляхом укладення трудових договорів.

ДПІ не надало оцінку тому, що Підприємство та його контрагент виконали умови укладених між ними договорів чим підтвердили факт їх укладення. Податковим органом не було доведено, що сторони, укладаючи обумовлені договори, мали умисел на укладення їх з іншою метою ніж та, яка вказана у договорі. ДПІ у м.Рівному не надано суду будь-яких доказів, які давали б підстави для сумніву у реальності проведених господарських операцій між позивачем та ТОВ "Продснаб", ТОВ "Бюро Ейнштейн" ТОВ "Регіонметал-Захід" та вказували б на те, що дані видаткових та податкових накладних, виписаних продавцем (постачальником) не відповідають дійсності.

Податковим органом, як суб'єктом владних повноважень, не доведено умисне укладення угод Підприємства з ТОВ "Продснаб", ТОВ "Бюро Ейнштейн", ТОВ "Регіонметал-Захід" з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, оскільки не надано рішення суду у цивільній чи господарській справі, вироку суду у кримінальній справі або іншого належного доказу на підтвердження "безтоварності" здійснених Підприємством господарських операцій. Суд вірно зазначив, що висновок ДПІ про "безтоварність" господарської операції носить характер припущення, яке не підтверджено належними доказами.

Долученими до матеріалів справи первинними документами підтверджується, як реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, так і використання, придбаних товарно-матеріальних цінностей у ТОВ "Продснаб", ТОВ "Бюро Ейнштейн" ТОВ "Регіонметал-Захід" в господарській діяльності позивача.

Щодо заниження задекларованих Підприємством сум податку на прибуток підприємств та заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість, встановлених актом перевірки № 414/22-200/31994540 від 19 червня 2013 року, то суд вірно зазначив, що позивачем не надано доказів на спростування висновків податкового органу, тому у суду відсутні підстави вважати висновки податкового органу не правомірними. В апеляційному порядку постанова в цій частині не оскаржується Підприємством.

З акту перевірки № 414/22-200/31994540 від 19 червня 2013 року вбачається, що податковим органом встановлено утримання Підприємством податку на доходи фізичних осіб за 2012 рік, по терміну сплати до 31.12.2012 року в сумі 119341,92 грн., але до бюджету кошти не перераховані.

За період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року, згідно самостійно поданих податкових розрахунків форми № 1ДФ за 1, 2, 3, 4 квартали 2012 року, ДП "Рівненський облавтодор" було утримано (нараховано) податок на доходи фізичних осіб в розмірі 327359,61 грн. Вказані обставини підтверджуються і довідкою № 14/240 від 11.02.2014 року. Станом на 31.12.2012 року за позивачем обліковувався утриманий та задекларований в 2012 році, але не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб в сумі 119341,92 грн., про що зазначено в акті перевірки та не заперечується представниками позивача та відповідача в судовому засіданні.

Згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб, відповідно до п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України, є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. А загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Згідно п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з п.54.2 ст.54 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

Відповідно до п.п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України встановлено, що податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Згідно п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

З огляду на викладене, суми податку на доходи фізичних осіб, що визначені Підприємством у поданих до податкового органу податкових розрахунках форми 1ДФ, є узгодженими та підлягали сплаті до бюджету у строки, встановлені для місячного податкового періоду.

У ст.58 Податкового кодексу України визначено поняття податкового повідомлення-рішення, а саме - у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Згідно п.59.1 ст.59 Податкового кодексу України, у разі, коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи узгодженість податкових зобов'язань Підприємства у зв'язку з підтвердженим перевіркою своєчасним поданням податкових розрахунків форми 1ДФ за 2012 рік, несвоєчасно та не в повному обсязі перераховані до бюджету суми податку на доходи фізичних осіб відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України мають статус податкового боргу, щодо погашення якого платнику податків підлягала до надіслання податкова вимога.

Щодо відповідальності позивача, як податкового агента з ПДФО, за несвоєчасне перерахування податку до бюджету, то він повинен нести відповідальність у межах, ст.126 ПК України, якою передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

За п.п.2.1 п.2 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків затвердженого Наказом Міністерства фінансів України за № 1236 від 28.11. 2012 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2012 р. за № 2135/22447 (далі - Порядок № 1236) орган державної податкової служби визначає суму нарахування (зменшення) грошового зобов'язання, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість та складає податкове повідомлення-рішення у випадках, якщо: а) платник податків не подає в установлені строки податкову декларацію; б) дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках; в) згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є орган державної податкової служби; г) рішенням суду, що набрало законної сили, особу визнано винною в ухиленні від сплати податків; ґ) дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб, таким податковим агентом; д) в інших випадках, коли здійснення такого розрахунку передбачено статтею 58 глави 4 розділу ІІ Кодексу.

Відповідно п.п.2.2. п.2 Порядку № 1236, у випадках, зазначених у пункті 2.1 цього розділу, відповідний структурний підрозділ органу державної податкової служби складає податкове повідомлення-рішення: за формою згідно з додатком 2 за наслідками перевірок (форма „Р"); за формою згідно з додатком 3 за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання (форма „Ш").

Факт заниження податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 119341,92 грн., перевіркою не встановлений, в акті перевірки не відображений, на його наявність ДПІ не вказує.

За таких обставин, суд зробив вірний висновок, що збільшення Підприємству податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 119341,92 грн. є безпідставним, а прийняття податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 0070001742 від 02.07.2013 року у даній частині є неправомірним.

Щодо збільшення податку на доходи фізичних осіб на суму 986,72 грн., у зв'язку із неправильним визначенням позивачем сум нарахованого податку, суд вірно зазначив, що Підприємством не надано доказів на спростування висновків податкового органу, у зв'язку з чим відсутні підстави для задоволення позову в цій частині. В апеляційному порядку Підприємство постанову не оскаржує.

Постанову прийнято з додержанням норм матеріального та процесуального права, підстави для її скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову

Рівненського окружного адміністративного суду від "17" березня 2014 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.В. Жизневська

судді: Т.С. Котік

Н.М. Малахова

Повний текст cудового рішення виготовлено "29" травня 2014 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Дочірнє підприємство "Рівненський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" вул. Остафова,7,м. Рівне,33000

3- відповідачу/відповідачам: Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області вул. Відінська,8,м.Рівне,33023

4-третій особі: - ,