Ухвала суду № 38994288, 29.05.2014, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 823/2375/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Тимошенко В.П. Суддя-доповідач: Костюк Л.О.

У Х В А Л А

Іменем України

29 травня 2014 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Костюк Л.О.;

суддів: Твердохліб В.А., Троян Н.М.;

за участю секретаря: Кінзерської Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у залі суду апеляційну скаргу Приватного підприємства «Облагрохім - 2000» на постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 26 березня 2014 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства «Облагрохім - 2000» до Державної податкової інспекції у м.Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області про скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И Л А:

У липні 2013 року, позивач звернувся до Черкаського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м.Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області про скасування податкових повідомлень - рішень. Свої позовні вимоги мотивував тим, що оскаржувані рішення базуються на акті документальної позапланової виїзної перевірки від 04.02.2013 року №58/22-12/32268346 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року при проведенні взаємовідносин з суб'єктами господарювання. Вважає, що висновки акту відповідача є необґрунтованими, а податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Зокрема зазначив, що період, за який була проведена дана перевірка, вже перевірявся, під час перевірки податкові ревізори-інспектори не побажали вникнути, дослідити та взяти до уваги пояснення керівника підприємства.

Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 26 березня 2014 року у задоволенні позову відмовлено повністю.

Не погоджуючись з зазначеним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що постановлена з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нову, якою позов задоволити повністю.

Заслухавши суддю - доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду - без змін з таких підстав.

Згідно зі ст. 198, п. 1 ч. 1 ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо відмови у задоволенні позовних вимог, з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції, в період з 22.01.2013 року по 28.01.2013 року головним державним податковим ревізором-інспектором відділу спеціальних перевірок управління податкового контролю ДПС в області Лубинець Н.М. та головним державним податковим ревізором-інспектором цього ж відділу проведено документальну позапланову виїзну перевірку у з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року при проведенні взаємовідносин з суб'єктами господарювання.

За результатами перевірки складений акт від 04.02.2013 року №58/22-12/32268346, згідно з висновками якого встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, зокрема: - пп. 5.2.1. п.5.2., пп. 5.3.9. п.5.3. ст.5, пп. 8.2.1., п.8.2., 8.3.1. п.8.3. ст. 8 Закону України від 28.12.94 р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року №283/97-ВР із змінами та доповненнями), пп. 14.127. п.14.1 ст.14, п. 138.1, п.138.2, пп. 138.10.3 п.138.10 ст.138, пп. 145.1.2, п. 145.1 ст. 145 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року за №2755-Vl зі змінами та доповненнями, ж результаті чого занижено податок на прибуток підприємств в сумі 1870501 грн, в тому числі за 1 квартал 2009 року на 391250 грн за 2 квартал 2009 року на 242825 грн, за 3 квартал 2009 року на 130000 грн, за 4 квартал 2009 року на 432500 грн, за 1 квартал 2010 року на 92500 грн, за 2 квартал 2010 року на 25000 грн, за 4 квартал 2010 року на 383376 грн, за І квартал 2011 року на 35625 грн, за 2 квартал 2011 року на 106375 грн, за 3 квартал 2011 року на 15525 грн, за 4 квартал 2011 року на 15525 грн в результаті здійснення операцій з TOB «Веріуст», TOB «Ліга-Новва», TOB «Багатопрофільна компанія «Продус», TOB «Каскаї-транссервіс», ПП «Панадор»,ТОВ «Агротрейд-Плюс»; - пп. 7.2.6 п.7.2, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 3 квітня 1997 року Je 168/97- BP «Про податок на додану вартість» (із змінами і доповненнями), п. 198.3, п. 198.6. ст.198. п.201.1., 201.2 ст. 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами і доповненнями, п. 16. Порядку «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» Затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010 року за №969, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 року за №1410/18696, в результаті чого занижено податок на додану вартість, на загальну суму 1721,961 грн., в т.ч.: за лютий 2009 року в сумі 313000 грн, за травень 2009 року в сумі 80000 грн, за червень 2009 року в сумі 114260 грн, за липень 2009 року в сумі 80000 грн, за серпень 2009 року в сумі 24000 грн, за жовтень 2009 року в сумі 80000 грн, за листопад 2009 року в сумі 36000 грн, за грудень 2009 року в сумі 230000 грн, за лютий 2010 року в сумі 74000 грн, за квітень 2010 року в сумі 20000 грн, за жовтень 2010 року в сумі 40000 грн, за листопад 2010 року в сумі 285000 грн, за грудень 2010 року в сумі 266701 грн. за травень 2011 року в сумі 79000 грн в результаті здійснення операцій з TOB «Веріуст». TOB «Ліга-Новва», TOB «Багатопрофільна компанія «Продус», TOB «Каскад- транс сервіс». ПП «Панадор», TOB «Агротрейд-Плюс».

На підставі акту перевірки від 04.02.2013 року №58/22-12/32268346 відповідачем винесені податкові повідомлення - рішення від 15.02.2013 року: - №0001102301, яким позивачу збільшено розмір грошового зобов'язання за платежем - податок на додану вартість на загальну суму 936127 грн; - №0001112301, яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 799146 грн.

Не погоджуючись з даними податковими повідомленнями-рішеннями позивачем. 25.02.2013 року їх оскаржено до Державної податкової служби у Черкаській області.

Рішенням Державної податкової служби у Черкаській області про результати розгляд скарги №7910/10-210 від 26.04.2013 року залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 15.02.2013 року. Враховуючи той факт, що позивачем 03.12.2010 року зареєстровано у відповідача уточнюючий розрахунок до податкової декларації за серпень 2009 року, відповідачем при розгляді скарги ПП «Облагрохім» збільшено грошове зобов'зання з податку на додану вартість за серпень 2009 року на суму 24000 грн та накладено штраф в сумі 6000 грн згідно з п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України.

14.05.2013 року на підставі акту перевірки від 04.02.2013 року №58/22-12/32268346 та рішення про результати розгляду скарги від 26.04.2013 року №7910/10-210 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0002672301 від 14.05.2013 року, яким позивачу збільшено розмір грошового зобов'язання за платежем - податок на додану вартість на загальну суму 30000 грн.

Встановлено, що перевірка проведена згідно з пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України на виконання постанови слідчого СУ ГУМВС України в Дніпропетровській області підполковника міліції Брандиса О.В. від 04.08.12 року в зв'язку з проведенням досудового слідства за кримінальною справою, порушеною за фактом фіктивного підприємництва. В ході проведення слідчих дій встановлено, що в Дніпропетровській області функціонує «конвертаційний центр», який використовує в своїй діяльності близько 70 суб'єктів господарської діяльності з ознаками фіктивності. Зокрема, до таких підприємств належать: TOB «Ліга-Новва», TOB «Каскад-транссервів», TOB «Агротрейд Плюс», TOB «Багатопрофільна компанія «Продус», ПП «Панадор», взаємовідносини з якими відображено в бухгалтерському та податковому обліку позивача.

В оскаржуваних податкових повідомленнях-рішенняхзподаткові зобов'язання визначені позивачу по взаємовідносинах з TOB «Ліга-Новва», TOB «Каскад-транссервів», TOB «Агротрейд Плюс», TOB «Багатопрофільна компанія «Продус». Податкові зобов'язання по взаємовідносинах з ПП «Панадор» та TOB «Веріуст» не включено, з огляду на норми статті 102 Податкового кодексу України (строки давності).

10.08.2012 року на підставі постанови суду працівником УПМ ДПС у Черкаській області проведено обшук в офісному приміщені ПП «Облагрохім-2000» та здійснено вилучення фінансово-господарських документів підприємства.

В ході позапланової перевірки на виконання постанови слідчого позивачу вручено лист від 22.01.2013 року №2117/22-1216 щодо надання документів по взаєморозрахунках з TOB «Ліга-Новва», TOB «Каскад-транссервів», TOB «Агротрейд Плюс», TOB «Багатопрофільна компанія «Продус», ПП «Панадор», TOB «Веріуст» за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року, які залишились не вилученими.

Позивач, 24.01.2013 року надав відповідь, в якій зазначив, що в зв'язку з непередбачуваною помилкою технічних засобів ПП «Облагрохім-2000» не має можливості надати відомості щодо взаєморозрахунків вищевказаними підприємствами.

При дослідженні господарських відносин між позивачем та TOB «Ліга-Новва» в травні 2011 року встановлено, що згідно з реєстром виданих та отриманих податкових накладних, електронну копію якого ПП «Облагрохім-2000» надано до ДПІ у м.Черкасах 20.06.11 року, по операціях із скаржником TOB «Ліга-Новва» складено та видано податкову накладну від 25.05.2011 року №54 на загальну суму 474000 грн, в т.ч. ПДВ 79000 грн.

Згідно з поясненням генерального директора ПП «Облагрохім-2000» Капінус В.І., витрати по господарських операціях з TOB «Ліга-Новва» віднесені ПП «Облагрохім-2000» до складу витрат з податку на прибуток та податкового кредиту з податку на додану вартість в звітних періодах.

Разом з тим, для перевірки не надано договору, жодних первинних бухгалтерських документів та податкової накладної, які б підтвердили факт здійснення господарської операції між підприємствами.

Як з'ясувалось при вивченні опису вилучених у позивача документів, в ньому відсутня податкова накладна від 25.05.2011 року №54, яка відповідно до даних згадуваного реєстру складена TOB «Ліга-Новва», або інші документи, датовані 25.05.2011 року.

При дослідженні господарських відносин між позивачем та TOB «Каскад-транссервіс» встановлено, що згідно з наявними актами здачі-приймання виконаних робіт (надання послуг) товариство надавало послуги автомобіля, проте в документах зазначено лише інформацію про загальну відстань перевезень в кілометрах та ціну послуги.

В порушення ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.05.1995 №88 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704) в зазначених актах відсутні дані про зміст господарських операцій, а саме: яким транспортом здійснено перевезення, маршрут перевезень, найменування вантажу, що перевозився, його кількість/вага.

Таким чином, зв'язок витрат, на придбання послуг у TOB «Каскад-транссервіс» з господарською діяльністю ПП «Облагрохім-2000» документально не підтверджено.

Крім того, згідно відповіді МВС України управління державтоінспекції ГУМВС України Дніпропетровської області від 12.10.2012 року №14/11071 за TOB «Каскад-транссервіс» було зареєстровано 6 транспортних засобів, а саме: 2 автомобіля Газель, 2 автобуса ЛАЗ, 2 автобуса ПАЗ.

Тобто, спецавтотранспорт для виконання робіт, пов'язаних з перевезенням азотних добрив, за TOB «Каскад-транссервіс» не зареєстровано.

Також, в акті перевірки зазначено, що згідно постанови про порушення кримінальної справи від 29.09.2012 року ОСОБА_5 був одним із організаторів «конвертаційного» центру, члени якого протягом 2006-2011 років створили та зареєстрували ряд фіктивних підприємств, в тому числі TOB «Каскад-транссервіс».

Згідно протоколу додаткового допиту обвинуваченого від 16.11.2011 року ОСОБА_5

TOB «Каскад-транссервіс» зареєстровано на підставних директорів іа використовувалось в схемах переведення безготівкових коштів в готівку.

Допитаний в якості свідка директор TOB «Каскад-транссервіс» ОСОБА_6 пояснит, що до фінансово-господарської діяльності товариства ніякого відношення не має, первина бухгалтерські документи не складав та не підписував.

Відповідно до п.18 наказу ДПА України від 30.05.1997 №165 «Про затвердженні і податкової накладної та порядку її заповнення» факт придбання платником податку в (роби; послуг), а також право покупця, зареєстрованого як платник податку, на включення ж податкового кредиту витрат по сплаті податку засвідчує податкова накладна; податкові накладна складається в момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двок примірниках і надається покупцю на його вимогу; усі примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати продаж товарі» (товарів, послуг) та скріплюються печаткою такого платника податку-продавця.

З врахуванням пояснень ОСОБА_6 вбачається, що всі первинні бухгалтерські документи (податкові накладні, договори, акти приймання виконаних робіт) з боку TOB «Каскад-транссервіс» підписані особою, яка не належить до кола осіб, наділених таким правом у визначеному законом порядку.

При дослідженні господарських відносин між позивачем та TOB «Агротрейд Плюс» встановлено, що TOB «Агротрейд Плюс» поставило позивачу 3 культиватори CASE NTX 5310 на загальну суму 1 710 000 грн, в т.ч. ПДВ 285 000 грн.

Згідно з наданими документами ПП «Облагрохім-2000» ввело в експлуатацію культиватори в IV кварталі 2010 року та нарахувало 345000 грн амортизації в 2011 році, сума якої вплинула на розрахунок підприємством об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2011 рік.

Крім того, згідно з видатковою накладною від 23.12.10 року №РН-0000220 у TOB «Агротрейд Плюс» придбано 900 тонн аміачної селітри на загальну суму 1 600 204 грн, ПДВ 266 700,67 грн.

В акті перевірки ПП «Облагрохім-2000» зауважено, що у підприємства відсутні документи, що підтверджують транспортування культиваторів, мінеральних добрив.

Згідно відповіді управління державтоінспекції ГУМВС України Дніпропетровської області від 12.10.2012 року №14/11071 (вхідний № 498/2 УПМ ДПС у Черкаській області від 22.10.2012) встановлено, що за TOB «Агротрейд Плюс» в періоді з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року транспортних засобів не зареєстровано.

Згідно з поясненням генерального директора ПП «Облагрохім-2000» ОСОБА_4 мінеральні добрива транспортувались найманим транспортом. Товарно-транспортні накладні виписувалися, але не зберігались. Мінеральні добрива закуплялись і транзитом доставлялись в господарства, де безпосередньо вносились у грунт. Зберігання мінеральних добрив відсутнє.

Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи (Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджені наказом Мінтрансу від 14.10.97 №363, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.02.98 за 18/2568).

Також для перевірки не надано технічної документації на придбані культиватори, сертифікатів відповідності або свідоцтв про визнання відповідності, хоча згідно з Переліком продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації в Україні (затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 01.02.2005 №28 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 04.05.05 за №466/10746), культиватори відносяться до контрольованих товарів, тобто таких, що підлягають обов'язковій сертифікації в Україні.

Крім того, в видаткових накладних та податкових накладних зазначено, що зі сторони TOB «Агротрейд Плюс» документи підписано ОСОБА_7. Представником позивача надано в судове засідання договір купівлі-продажу без зазначення номеру від 23.12.2010 року та договір купівлі-продажу №10-11-1 від 10.11.2010 року, укладені між позивачем та TOB «Агротрейд Плюс». Необхідно звернути увагу, що дані договори підписані зі сторони позивача ОСОБА_4, зі сторони TOB «Агротрейд Плюс» ОСОБА_7, тоді як накладні підписані ОСОБА_7.

У рамках проведення досудового слідства у кримінальній справі працівниками УБОЗ ГУ МВС України у Дніпропетровській області проведено допит свідка гр. ОСОБА_7, який є засновником та директором TOB «Агротрейд Плюс»(протокол допиту від 12.10.11 року, який заявив, що жодного відношення до створення та діяльності даного підприємства не має.

Відповідно до статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.05.1995 №88 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704) первинні документи - документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення. Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Керівником підприємства, установи затверджується перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов'язаної з (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна.

Крім того, згідно з п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого ДПА країни від 30.05.1997 №165, всі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати поставку товарів і скріплюються печаткою такого платника податку - продавця.

Проте, враховуючи наведені вище обставини, виписані від імені TOB «Агротрейд Плюс» видаткові та податкові накладні не можна вважати належно оформленими та підписаними належною особою.

При дослідженні господарських відносин між позивачем з TOB «Багатопрофільна компанія «Продус» судом встановлено, згідно з видатковою накладною від 26.02.2009 року №1289 TOB «Багатопрофільна компанія реалізувало позивачу 200 тонн аміачної селітри на суму 444000 грн., в т.ч. ПДВ 74000

Згідно з видатковою накладною від 28.04.10 року №1566 TOB «Багатопрофільна компанія «Продус» реалізувало 40 тонн нітроамофоски на суму 120000 грн, в т.ч. ПДВ 20000 грн.

В акті перевірки ПП «Облагрохім-2000» зауважено, що у підприємства відсутні документи, що підтверджують транспортування мінеральних добрив, незважаючи на те, що згідно з поясненням генерального директора ПП «Облагрохім-2000» ОСОБА_4 мінеральні добрива транспортувались найманим транспортом.

Під час проведення перевірки встановлено, що акти здачі-прийняття робіт по внесенню аміаку в порушення статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.05.1995 88 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704) містять лише загальне визначення послуги та її вартість. В свою чергу в акті не вказано: місце внесення рідкого аміаку, кількість оброблених гектарів, маршрут, якими агрегатами здійснені роботи.

Згідно інформації УДАІ ГУМВС в Одеській області за TOB «Багатопрофільна компанія «Продус» транспортні та сільськогосподарські машини не зареєстровані.

Крім того, в рамках проведення досудового слідства у кримінальній справі встановлено, що документи від імені TOB «Багатопрофільна компанія «Продус» підписувались особами, не уповноваженими керівником підприємства на проведення господарських операцій та підписання первинних та податкових документів.

Вказана інформація підтверджується поясненнями обвинуваченого ОСОБА_5, поясненнями свідка ОСОБА_9

Так, стосовно мешканців м. Дніпропетровська громадян ОСОБА_10, ОСОБА_11 та ОСОБА_12 відповідно до постанови про порушення кримінальної справи і прийняття її до провадження 29.02.2012 порушено кримінальну справу №24-257 по ч. 2 ст. 205 Кримінального кодексу України.

Надаючи правову оцінку позовним вимогам необхідно зазначити наступне.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні визначаються Законом України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена підпунктом 1.2 пункту 1, підпункту 2.1. пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.05.1995 №88 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704), де зазначено, що первинні документи це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-XIV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою.

Згідно з підпунктом 2.13 пункту 2 Положення керівником підприємства, установи затверджується перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов'язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Кількість осіб, які мають право підписувати документи на здійснення операцій з видачею особливо дефіцитних товарів і цінностей, бланків суворої звітності, повинно бути обмежено.

Отже, зазначені вище первинні документи, оформлені від імені TOB «Ліга-Новва», TOB «Каскад-транссервів», TOB «Агротрейд Плюс», TOB «Багатопрофільна компанія «Продус» в адресу позивача, складені з порушенням вимог чинного законодавства і не можуть бути визнані первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський та податковий облік підприємства.

Проведення будь-якої господарської операції товариства фіксується та підтверджується первинними документами, на основі яких і ведеться бухгалтерська звітність. У свою чергу, відповідно до частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. №996-ХІУ на даних бухгалтерської звітності базуються фінансова, податкова та інші види звітності. Тобто первинні документи є основою і для податкового обліку.

Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1904 №334/94-ВР (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року №283/97-ВР, із змінами та доповненнями), чинного на момент виникнення правовідносин, валовими витратами виробництва та обігу є сума будь-яких втрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній і господарській діяльності.

Підпунктом 5.2.1 пункту 5.2 вказаної статті визначено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

За змістом вказаних приписів, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на віднесення ви трат за господарською операцією до складу валових витрат за господарською операцією до складу валових витрат та право на податковий кредит наступають за умови фактичного здійснення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг).

Згідно з п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 цього Закону, не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання.

На час виникнення спірних правовідносин платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету на час виникнення спірних правовідносин визначав Закон України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР.

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6,1 ст. 6 та ст. 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно до пп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні ахтш (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такая» платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Відповідно до пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок па додану вартість», не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого* податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п.п. 7.2.6 цього пункіуі.

Згідно до пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» (чинного в період, що підлягав перевірці), датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання кошті» з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписка відповідного рахунку (товарного чека) в разі розрахунків з використанням кредитнмж дебетових карток або комерційних чеків: або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються длі визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими. платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності плани податку.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодекс) ) чи не підтвердженні митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

В інформаційному листі від 20 липня 2010 року №1112/11/13-10 «Проблемні питання застосування законодавства у справах за участю органів державної податкової служби» Вищий адміністративний суд України зазначив про те, що процесуальна діяльність суду із встановлення обґрунтованості права платника податку на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість повинна включати такий етап, як встановлення факту здійснення господарської операції.

При цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо.

Необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, як-от: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення, приміщень для зберігання товарів тощо; можливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.

Обставиною, що виключає обгрунтованість заявленоґо позивачем податкового відшкодування, є безтоварний фіктивний характер здійснених операцій.

Тому в даному випадку наявність у платника податку (позивача у справі) виданих йому податкових накладних не є достатньою підставою для формування податкового кредиту, з урахуванням відсутності підтвердження реального здійснення господарської операції.

У разі якщо наведені у договорах товари чи послуги фактично не поставлялися, то придбання таких товарів або послуг не відбулося. Відповідно право на податковий кредит або валові витрати у такого платника податків не виникає, оскільки при цьому не дотримано обов'язкових умов для виникнення такого права -придбання товарів (послуг) з метою їх використання у господарській діяльності.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що надані до адміністративного позову та для перевірки документи не підтверджують реальний характер здійснення господарської операції, а тому не є належними документами на підтвердження права позивача на податковий кредит.

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, поряд з тим, що на суб'єкта владних повноважень, у випадку, якщо він є відповідачем в адміністративній справі, покладено обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності, Кодексом адміністративного судочинства України на кожну сторону, в не залежності від того чи є вона суб'єктом владних повноважень, покладено обов'язок щодо доведення обставин на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Таким чином, підстав для задоволення апеляційної скарги немає, а її доводи спростовуються вище наведеним.

Зі змісту ст. 159 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, обґрунтованим - ухвалене судом на підставі повного та всебічного з'ясування обставин в адміністративній справі, підтверджених доказами, дослідженими в судовому засіданні.

З урахуванням вище викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись ст.ст. 2, 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Облагрохім - 2000» - залишити без задоволення, а постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 26 березня 2014 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення, проте на неї може бути подана касаційна скарга до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення цієї ухвали у повному обсязі, тобто з 03 червня 2014 року.

Головуючий суддя:

Судді:

Повний текст ухвали виготовлено - 29 травня 2014 року.

Головуючий суддя Костюк Л.О.

Судді: Твердохліб В.А.

Троян Н.М.