Ухвала суду № 38917917, 21.05.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 травня 2014 р. Справа № 815/390/13-а

Категорія: 8.3.1 Головуючий в 1 інстанції: Колесниченко О. В. Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого - Лук'янчук О.В.

суддів - Вербицької Н.В.,

- Градовського Ю.М.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного Управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Лукойл Енергія і Газ Україна» до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 06.06.2012 року № 0000852201 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у розмірі 31 330 126 грн.

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лукойл Енергія і Газ Україна» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 06.06.2012 року № 0000852201 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у розмірі 31 330 126 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2013 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Лукойл Енергія і Газ Україна» до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 06.06.2012 року № 0000852201 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у розмірі 31 330 126 грн. - задоволено повністю.

Скасовано податкове повідомлення-рішення від 06.06.2012 року № 0000852201 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у розмірі 31 330 126 грн., прийняте Державною податковою інспекцією у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби.

Присуджено позивачу здійснені ним документально підтверджені судові витрати (судовий збір у розмірі 2294 грн. ) з Державного бюджету України.

В апеляційній скарзі Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного Управління Міндоходів в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а також у зв'язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

В судове засідання апеляційної інстанції сторони не прибули, були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Враховуючи неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, колегія суддів на підставі п. 2 ч. 1 ст. 197 Кодексу адміністративного судочинства України вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними в справі матеріалами.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі направлень, виданих ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС спеціалістами податкової інспекції на підставі п.78.2, ст.78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями та відповідно до наказу ДПІ у Суворовському районі м.Одеси Одеської області ДПС № 336від 27.04.2012 року проведена виїзна позапланова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ТОВ «Лукойл Енергія і Газ Україна», код ЄДРПОУ 34737717 вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року відповідно до затвердженого плану перевірки.

Перевірка проводилась з 27.04.2012 року по 15.05.2012 року.

За наслідками зазначеної перевірки був складений акт про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Лукойл Енергія і Газ Україна» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року,валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року від 22.05.2012 року № 1048/22-3/34737717.

В ході перевірки було встановлено порушення п.п. 5.2.1, п.5.2, п.5.3.9, п.5.3, п.п.5.5.2, п.5.5.3 п.5.5., ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 року № 283/97-ВР (із змінами і доповненнями), п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.138.8, п.138.10, п.138.11,п.141.2 ст.141, п.п.145.1.5 ст.145. п.150.1 ст.150 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, з урахуванням внесених змін та доповнень, п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток всього в сумі 30108798 грн., у тому числі: 1 квартал 2011 року - завищено на 250550 грн., 2 квартал 2011 року - завищено на 485066 грн., ( з урахуванням зменшення від'ємного значення 1 кварталу на 250550 грн.), 2-3 квартал 2011 року - завищено на 31871423 грн. (з урахуванням зменшення від'ємного значення 1 кварталу на 250550 грн.), 2-4 квартал 2011 року - завищено на 30108798 грн. ( з урахуванням зменшення від'ємного значення 1 кварталу на 250550 грн.).

Таким чином, перевіркою встановлено, що позивачем в порушення п.150.1 ст.150 ПКУ з урахуванням п.3 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, до складу валових витрат за 2 квартал 2011 включено по рядку 06.6 Декларації від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року у сумі 44 835 960 грн., частина якого у розмірі 31 330 126 грн. - є збитком, отриманим виключно у попередньому податковому періоді ( 2010 рік), та була відображена позивачем в Додатку ВП до звітної податкової декларації з податку на прибуток за 2-4 квартал 2011 та в уточнюючих податкових деклараціях з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року та за 2-4 квартали 2011 року.

На підставі акту перевірки 22.05.2012 року № 1048/22-3/34737717 Державною податковою інспекцією у Суворовському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби було винесено податкове повідомлення-рішення від 06.06.2012 року № 0000852201, яким позивачу було зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток: декларація № 51464 від 10.05.11 року за 1 кв. 11 р. - 250 550 грн.; декларація № 9010706939 від 09.11.11 року за 2-3 квартали 2011 року - 485 066 грн.; № 9016231150 від 16.02.12 року за 2-3 квартали 2011 року - 31 871 423 грн.; № 9016231295 від 16.02.11 року за 2-3 квартали 2011 року - 30 108 798 грн.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що позовні вимоги є обґрунтованими, а спірне податкове повідомлення рішення підлягає скасуванню.

Колегія суддів вважає, що такий висновок є правильним, з наступних підстав.

Згідно пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1. статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першою кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно, як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.

В Перехідних положеннях Податкового кодексу України міститься пряма вказівка щодо включення до складу валових витрат 2-го кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року.

Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України передбачають наступне:

"Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення."

Як вбачається із матеріалів справи, позивачем до складу валових витрат за 2 квартал 2011 включено по рядку 06.6 Декларації від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року у сумі 44 835 960 грн., частина якого у розмірі 31 330 126 грн. - є збитком, отриманим виключно у попередньому податковому періоді ( 2010 рік), та була відображена позивачем в Додатку ВП до звітної податкової декларації з податку на прибуток за 2-4 квартал 2011 та в уточнюючих податкових деклараціях з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року та за 2-4 квартали 2011 року.

Доводи апелянта що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 р. без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року колегія судді вважає безпідставними.

Виходячи з пункту 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України розділ III "Податок на прибуток" набрав чинності з 1 квітня 2011 року, який згідно з пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Інше встановлено у пункті 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України, саме для врегулювання питання щодо формування від'ємного значення 2 кварталу 2011 року.

В нормі пункту 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України від 20.05.2010 №2275-VІ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України", визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток.

Так, дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1 кварталі 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2 кварталу 2011 року.

Негативні наслідки для платника податків настають виключно у випадку, якщо у першому кварталі 2011 року він не задекларує повну суму від'ємного значення, відтак в подальшому - у другому, другому і третьому, другому - четвертому кварталах він позбавлений права додаткового декларування сум, що не були зазначені у декларації 1 кварталу та перенесені до декларації другого кварталу 2011 року.

Відповідно до статті 4 Податкового кодексу України податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема, рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу.

Згідно з пунктом 7.3. статті 7 Податкового кодексу України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Перелік витрат, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку зазначений в статті 139 Податкового кодексу України є вичерпним та не містить такого визначення як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року".

Пунктом 4.1.4 статті 4 Податкового кодексу України закріплена презумпція правомірності рішень платника податку, згідно з якою, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до пункту 4.4 статті 4 Податкового кодексу України установлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до цього Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України.

Права та обов'язки податкового органу передбачені статтями 20, 21 ПКУ не містять повноважень щодо звуження визначеного Податкового кодексу України об'єкту оподаткування, у тому числі щодо зменшення врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

Колегія суддів зазначає, що із вказаних положень не вбачається, що позивач має право на включення до складу витрат другого кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, який був ним отриманий лише за результатами господарської діяльності першого кварталу 2011 року, тобто без урахування від'ємного значення попередніх років.

Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року, зазначені законодавчі норми не містять

За таких обставин, колегія суддів погоджується з вірним висновком суду першої інстанції про те, що податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби від 06.06.2012 року № 0000852201 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у розмірі 31 330 126 грн. є протиправним.

Доводи апеляційної скарги правильність висновків суду не спростовують.

За таких обставин, судове рішення є законним та обґрунтованим, підстав для його скасування немає.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального та процесуального права при вирішенні спірного питання не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст. 199; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного Управління Міндоходів в Одеській області залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2013 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий:

Судді: