Постанова № 38898340, 22.05.2014, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 травня 2014 р. Справа № 818/791/14

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гелета С.М.

за участю секретаря судового засідання - Кліщенко В.О.,

представників відповідача Чеботарьов Ю.Ю., Федорченко А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 818/791/14 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, фізична особа-підприємець ОСОБА_4 (далі - ФОП ОСОБА_4), звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області (далі - відповідач, ДПІ у м. Сумах), в якому просив скасувати податкові повідомлення-рішення від 30.08.2013 року № 0010791701/4975 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 75376,00 грн. та від 30.08.2013 року № 0011811701/4976 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 108434,48 грн.

Свої вимоги мотивує тим, що ОСОБА_4 зареєстрований як фізична особа-підприємець з 14.10.2009 року, є платником єдиного податку. В липні 2013 року ДПІ у м. Сумах проведена документальна позапланова перевірка за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року. В ході перевірки податковим органом виявлено порушення відповідачем вимог податкового законодавства, а саме: ФОП ОСОБА_4 перевищив граничну суму доходу в розмірі 500000,00 грн., в зв'язку з чим позивачу донараховано податок на додану вартість та податок на доходи фізичних осіб. Позивач не погоджується із таким висновком податкового органу, оскільки останній, на його думку, невірно тлумачить норми Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності".

Відповідач проти позовних вимог заперечував, в письмовому відзиві, поданому до суду зазначив, що за результатами проведеної перевірки позивача, ДПІ у м. Сумах складено акт перевірки, на підставі якого прийнято податкові повідомлення-рішення від 30.08.2013 року № 0010791701/4975 та № 0011811701/4976. Позивач оскаржив вказані рішення в адміністративному порядку, однак рішенням Міністерства доходів і зборів України повторну скаргу залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін. В ході перевірки встановлено, що у позивача, який застосовував спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, в 3 кварталі 2010 року обсяг виручки від реалізації продукції перевищив 500000,00 грн. за рік. Перевищення відбулося 07.09.2010 року, внаслідок отримання позивачем коштів на розрахунковий рахунок. Сума валового доходу (виручка) ФОП ОСОБА_4 за 2010 рік становить 103266,04 грн. та за 2011 рік - 456148,65 грн., внаслідок того, що позивач в період з 01.10.2010 року по 31.12.2011 року не мав права перебувати на спрощеній системі оподаткування. При цьому позивач не зареєструвався як платник податку на додану вартість, тому прийняті ДПІ у м. Сумах податкові повідомлення-рішення від 30.08.2013 року № 0010791701/4975 та № 0011811701/4976 вважає правомірними та прийнятими відповідно до норм податкового законодавства.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином (а.с.156).

Представники відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечували з підстав, викладених у письмовому відзиві, просили відмовити в їх задоволенні.

Заслухавши пояснення представників відповідача, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, виходячи із наступного.

Судом встановлено, що з 15.07.2013 року по 19.07.2013 року ДПІ у м. Сумах проведено документальну позапланову перевірку дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ФОП ОСОБА_4 за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року.

За результатами перевірки складено акт від 25.07.2013 року № 6/17.1-17/3351716914/1 (а.с.9-20).

Перевіркою встановлено порушення позивачем п.п. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49, п.п. 177.5, п. 177.11 ст. 177 Податкового кодексу України, що виявилось у неподанні декларації про майновий стан і доходи за 2011 рік; ст. 1, 5 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.1998 року № 727/98, що виявилось у перевищенні дозволеного для платника єдиного податку обсягу виручки в 3 кварталі 2010 року; ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.1992 року № 13-92, п. 7.1 ст. 7, п.п. 9.12.2 п. 9.12 ст. 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п. 164.1 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2, п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачу донараховано до сплати податку на доходи фізичних осіб в розмірі 89660,40 грн., в тому числі 15244,08 грн. за 2010 рік та 74416,32 грн. за 2011 рік; п.п. 2.1 ст. 2, п.п. 2.3.1 п.п. 2.3 ст. 2, п. 9.4 ст. 9 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 183, п.п. "ж" п. 186.3 ст. 186, п. 187.1 ст. 187. п. 194.1 ст. 194, п.п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачу донараховано до сплати 60408,00 грн. податку на додану вартість.

На підставі вказаного акту перевірки, ДПІ у м. Сумах прийнято податкові повідомлення-рішення від 30.08.2013 року № 0010791701/4975 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 75376,00 грн. (а.с.7) та від 30.08.2013 року № 0011811701/4976 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 108434,48 грн. (а.с.8).

Не погодившись із прийнятими рішеннями, ФОП ОСОБА_4 оскаржив їх в адміністративному порядку.

Рішеннями Головного управління Міндоходів у Сумській області від 02.12.2013 року № 10514/Л/18-28-10-01-105-110/119ск та Міністерства доходів і зборів України від 15.01.2014 року № 172/Л/99-99-10-01-03-14 відповідно первинна та повторна скарги залишені без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін (а.с.24-27, 28-30).

З акту перевірки слідує, що фактичною підставою для прийняття контролюючим органом рішення, слугував висновок відповідача, викладений в акті перевірки про те, що в перевіряємий період позивач перебував на спрощеній системі оподаткування, обліку і звітності. Оподаткування доходів проводилось шляхом сплати єдиного податку.

Застосовуючи спрощену систему оподаткування обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва, ФОП ОСОБА_4 перевищив гранично допустимі обсяги виручки, визначені статтею 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.1998 року № 727/98 (надалі - Указ №727/98), у розмірі 500 тисяч гривень за рік.

Так, в ході перевірки було встановлено, що ФОП ОСОБА_4 у перевіряємому періоді здійснював транспортно-експедиційну діяльність, надавав посередницькі послуги.

При дослідженні банківських виписок з банківських рахунків перевіряючими було встановлено, що сума валового доходу (виручка) підприємця ОСОБА_4 за даними перевірки з 3кв. 2010 року, що відображено на стор.10 акту перевірки (а.с.13 зворотн.стор.)

Отже, проведеною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог ст.1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва №727/98 від 03.07.1998р. зі змінами та доповненнями, в результаті перевищення підприємцем з 3кв. 2010 року гранично допустимої суми виручки на суму 552654,93грн. за перевіряємий період.

При визначенні суми заниженого чистого оподаткованого доходу за 2010 рік та 2011 рік перевіркою було враховано документально підтверджені витрати (банківські виписки, акти виконаних робіт, рахунки).

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд виходить із правомірності підстав прийняття спірних податкових повідомлень-рішень та порушення позивачем порядку перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності в зв'язку із перевищенням дозволеного для платника єдиного податку обсягу виручки .

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про транспортно-експедиторську діяльність" транспортно-експедиторська діяльність - підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів; транспортно-експедиторська послуга - робота, що безпосередньо пов'язана з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного, транзитного або іншого вантажу за договором транспортного експедирування; експедитор (транспортний експедитор) - суб'єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування; клієнт - споживач послуг експедитора (юридична або фізична особа), який за договором транспортного експедирування самостійно або через представника, що діє від його імені, доручає експедитору виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг та оплачує їх, включаючи плату експедитору; перевізник - юридична або фізична особа, яка взяла на себе зобов'язання і відповідальність за договором перевезення вантажу за доставку до місця призначення довіреного їй вантажу, перевезення вантажів та їх видачу (передачу) вантажоодержувачу або іншій особі, зазначеній у документі, що регулює відносини між експедитором та перевізником; учасники транспортно-експедиторської діяльності - клієнти, перевізники, експедитори, транспортні агенти, порти, залізничні станції, об'єднання та спеціалізовані підприємства залізничного, авіаційного, автомобільного, річкового та морського транспорту, митні брокери та інші особи, що виконують роботи (надають послуги) при перевезенні вантажів.

Згідно ст. 4 Закону України "Про транспортно-експедиторську діяльність" транспортно-експедиторська діяльність здійснюється суб'єктами господарювання різних форм власності, які для виконання доручень клієнтів чи відповідно до технологій роботи можуть мати: склади, різні види транспортних засобів, контейнери, виробничі приміщення тощо. Експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України. Транспортно-експедиторську діяльність можуть здійснювати як спеціалізовані підприємства (організації), так і інші суб'єкти господарювання.

Статтею 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.1998 року № 727/98 (далі - Указ № 727/98) встановлено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для таких суб'єктів малого підприємництва фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень. Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Тобто, застосовується касовий метод обчислення виручки, при якому враховуються всі надходження коштів, отримані на розрахунковий рахунок або (та) в касу суб'єкта малого підприємництва, таким чином, до обсягу виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) необхідно включати суми всіх коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок або (та) в касу платника єдиного податку - фізичної особи у звітному податковому періоді, що збігається з позицією Верховного Суду України, викладеною, зокрема, в його Постанові від 06 березня 2012 року

А змінюючи систему податкового обліку та звітності, слід враховувати розмір коштів, які фактично отримані платником податків або надійшли на його рахунок, що збігається з позицією Верховного Суду України, викладеною, зокрема, в його Постановах від 7 квітня 2009 року у справі №21-2047во08.

Відповідно до ст. 5 Указу № 727/98 у разі порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу). Суб'єкти малого підприємництва несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність подання розрахунків та сплати сум єдиного податку згідно із законодавством України.

Згідно пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону України "Про податок на додану вартість" особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку (зокрема ПДВ), коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Закону, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн. (без урахування ПДВ).

Якщо обсяг оподатковуваних операцій особи протягом звітного податкового періоду перевищує суму, визначену підпунктом 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 цього Закону, не більше ніж у два рази, то така особа зобов'язана надіслати податковому органу заяву про реєстрацію протягом двадцяти календарних днів, наступних за таким звітним податковим періодом (п. 9.4 ст. 9 Закону України "Про податок на додану вартість").

Тобто, наявність хоча б однієї з таких підстав, як: загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), що перевищує допустимий розмір для платників єдиного податку; здійснення операцій або укладення угод на суму, що перевищує допустимий розмір для підприємців-платників єдиного податку; перевищення обсягу виручки, максимально встановленого для платників єдиного податку; недотримання форми розрахунку - передбачає перереєстрацію платника єдиного податку платником ПДВ на загальних підставах. Недотримання строків такої перереєстрації тягне встановлену законом відповідальність, що також збігається з позицією Верховного Суду України, викладеною, зокрема, у зазначеній раніше Постанові.

Відповідно до пп. "а" п. 176.1 ст. 176 Податкового кодексу України платники податку зобов'язані вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов'язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку.

Згідно пп. 177.5.2 п. 177.5, п. 177.2 ст. 177 цього Кодексу фізичні особи - підприємці, які зареєстровані протягом року в установленому законом порядку або перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування чи сплачували фіксований податок до набрання чинності цим Кодексом, подають податкову декларацію за результатами звітного кварталу, в якому розпочата така діяльність або відбувся перехід на загальну систему оподаткування. Вперше зареєстровані підприємці в податковій декларації також зазначають інформацію про майновий стан та доходи за станом на дату державної реєстрації підприємцем. Платники податку розраховують та сплачують авансові платежі у строки, визначені підпунктом 177.5.1 пункту 177.5 цієї статті, що настануть у звітному податковому році; об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

В зв'язку з вищенаведеним, суд зазначає, що позивачем перевищено граничний обсяг виручки, передбачений Указом №№727/98, тому, він мав перейти на загальну систему оподаткування та сплачувати податкові зобов'язання з податку на додану вартість та з податку з доходів фізичних осіб, в зв'язку з чим, податкові повідомлення-рішення відповідача прийнято на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним податковим законодавством України.

Враховуючи викладене, суд вважає позовні вимоги щодо скасування податкових повідомлень-рішень від 30.08.2013 року № 0010791701/4975 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 75376,00 грн. та № 0011811701/4976 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 108434,48 грн. необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 3 ст. 4 Закону України "Про судовий збір" під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Враховуючи відмову в задоволенні позовних вимог по даній справі, із ФОП ОСОБА_4 необхідно стягнути суму судового збору в розмірі 3308,58 грн.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 30.08.2013 р. №0010791701/4975 та №0011811701/4976 - відмовити.

Стягнути з Приватного підприємця ОСОБА_4 (АДРЕСА_1) в доход бюджету (Отримувач: УДКС у м. Суми, МФО 837013, код ЄДРПОУ 37970593, рахунок №31217206784002, код класифікації доходів бюджету 22030001) суму судового збору в розмірі 3308,58 грн.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складено та підписано 26.05.2014 року.

Суддя С.М. Гелета