Ухвала суду № 38871611, 22.05.2014, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 825/787/14 Головуючий у 1-й інстанції: Скалозуб Ю.О. Суддя-доповідач: Костюк Л.О.

У Х В А Л А

Іменем України

22 травня 2014 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Костюк Л.О.;

суддів: Твердохліб В.А., Бужак Н.П.;

за участю секретаря: Кінзерської Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у залі суду апеляційні скарги Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Десна" та Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області на постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 25 березня 2014 року у справі за адміністративним позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Десна" до Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

У березні 2014 року, позивач звернувся до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом до Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Свої позовні вимоги мотивував протиправністю податкового повідомлення - рішення та вважає його таким, що не відповідає нормам матеріального права. На думку позивача, що віднесення податкових зобов'язань з ПДВ по отриманій попередній оплаті за зерно пшениці, жита, кукурудзи є правомірним, оскільки спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість для сільськогосподарських товаровиробників не визначає окремих правил оподаткування податком на додану вартість, а лише встановлює окремий облік таких операцій та порядок використання сум податку на додану вартість, що нараховуються сільськогосподарським товаровиробником - суб'єктом спеціального режиму оподаткування під час здійснення ним операцій з постачання сільськогосподарських товарів/послуг власного виробництва. Так, якщо сільськогосподарський товаровиробник - суб'єкт спеціального режиму оподаткування відповідно до умов укладеного договору отримує попередню оплату за сільськогосподарську продукцію власного виробництва, то на дату отримання попередньої оплати за таку продукцію власного виробництва (що в нашому випадку є першою подією) сільськогосподарський товаровиробник визначає податкові зобов'язання за операцією з постачання таких товарів/послуг та виписує податкову накладну покупцю за такою операцією у загальновстановленому порядку. Також вважає, що відповідачем безпідставно зроблено висновок в акті перевірки про неправомірне віднесення позивачем до податкових зобов'язань декларації ПДВ (скороченої) за вересень 2011 року та за грудень 2012 року по операціях з реалізації незавершеного виробництва кукурудзи на СТОВ "Дружба-Нова", оскільки незавершене виробництво кукурудзи є сільськогосподарським товаром.

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 25 березня 2014 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано частково податкове повідомлення-рішення Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області від 25.10.2013 року №0000222200 - у сумі 438822,5 грн. (у т.ч. за основним платежем - 351058,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 87764,50 грн).

В іншій частині позову відмовлено.

Не погоджуючись з зазначеним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що постановлена з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нову, якою позов задоволити повністю.

Також, не погоджуючись з зазначеним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що постановлена з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши суддю - доповідача, розглянувши доводи апеляційних скарг, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги підлягають залишенню без задоволення, а постанова суду - без змін з таких підстав.

Згідно зі ст. 198, п. 1 ч. 1 ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо часткового задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції, СТОВ "Десна" є юридичною особою, зареєстроване 15.03.2000 року в якості юридичної особи, включене до ЄДРПОУ та як платник податків перебуває на обліку в Варвинській ОДПІ.

При цьому, основним видом економічної діяльності СТОВ "Десна" згідно Виписки з Державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АВ №320796є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Також встановлено, що на підставі направлень від 26.09.2013 року №16 та №17 виданих Варвинською МДПІ, начальником відділу податкового аудиту Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції - Гармашем Віктором Івановичем, головним державним ревізором-інспектором відділу доходів і зборів з фізичних осіб Варвинської ОДПІ Редька Юлією Володимирівною на підставі пп.78.1.1, 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 та пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового Кодексу України, та наказу Варвинської ОДПІ №78 від 26.09.2013 року №83 від 03.10.2013 року та №86 від 08.10.2013 року проведена позапланова виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання СТОВ "Десна" вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.09.2010 року по 30.06.2013 року відповідно до затвердженого плану перевірки.

З направленням ознайомлено та копію наказу органу ДПС вручено 27.09.2013 року під розписку Хоменко Світлані Анатоліївні - тимчасово виконуюча обов'язки генерального директору СТОВ "Десна". Перевірку проведено з відома тимчасово виконуючого обов'язки генерального директору СТОВ "Десна" Хоменко Світлани Анатоліївни та в присутності головного бухгалтера Мазур Людмили Олександрівни.

У журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання вчинено записи від 27.09.2013 року за №1 та №2.

Перевірку проведено з 27.09.2013 року по 10.10.2013 року, про що складено акт від 17.10.2013 року №23/2200/03796181.

В ході проведення перевірки Варвинською ОДПІ встановлено порушення пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, пп. "а", "б", "в" п. 186.1 ст. 186, п. 187.1 ст. 187, п. 209.6, п. 209.7 ст. 209 Податкового кодексу України, в результаті чого по СТОВ "Десна" за період з 01.09.2010 по 30.06.2013 встановлено заниження сплати ПДВ по загальній декларації у сумі 5311 грн., в тому числі по періодах: за вересень 2011 року в сумі 129280 грн., за листопад 2011 року в сумі 61167 грн., за грудень 2011 року в сумі 20583 грн., за січень 2012 року в сумі 77000грн., за грудень 2012 року в сумі 50820 грн., за січень 2013 року в сумі 145567 грн., за лютий 2013 року в сумі 31543 грн., за березень 2013 року в сумі 6632 грн., за квітень 2013 року в сумі 8567 грн., та встановлено завищення суми ПДВ по скорочених Деклараціях з ПДВ за період з 01.09.2010 по 30.06.2013 в суму: 531158 грн., в тому числі по періодах: за вересень 2011 року в сумі 129280 грн., за листопад 2011 року в сумі 61167 грн., за грудень 2011 року в сумі 20583 грн., за січень 2012 року в сумі 77000грн., за грудень 2012 року в сумі 50820 грн., за січень 2013 року в сумі 145567 грн., за лютий 2013 року в сумі 31543 грн., за березень 2013 року в сумі 6632 грн., за квітень 2013 року в сумі 8567 грн.

На підставі акта перевірки від 17.10.2013 року №23/2200/03796181 Варвинською ОДПІ було прийняте податкове повідомлення-рішення від 25.10.2013 року №0000222200, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 663947,50 грн. (у т. ч. за основним платежем - 531058 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 132789,50 грн.).

Не погоджуючись з отриманим податковим повідомлення-рішенням та актом перевірки 07 листопада 2013 року СТОВ "Десна" було подано скаргу до контролюючого органу вищого рівня, а саме до ГУ Міндоходів в Чернігівській області.

Рішенням ГУ Міндоходів у Чернігівській області від 11.01.2014 року №75/10/25-01-10-05-12 скаргу СТОВ "Десна" залишено без задоволення.

Рішенням від 12.01.2014 року №2671/6/99-99-10-01-15 Міндоходів України залишено без задоволення скаргу, а рішення ГУ Міндоходів у Чернігівській області від 11.01.2014 року №75/10/25-01-10-05-12 та податкове повідомлення-рішення Варвинської ОДПІ від 25.10.2013 року №0000222200 - без змін.

Так, Варвинською ОДПІ було встановлено, що за період з 01.09.10 року по 30.06.13 року СТОВ "Десна" в загальних податкових деклараціях, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом, задекларовано податкові зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 593950 грн., а в скорочених податкових деклараціях, за якими сума податку на додану вартість поставлених підприємством сільськогосподарських товарів (послуг) не підлягає сплаті до бюджету та повністю лишається у розпорядженні такого підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів - податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 4301886 грн.

При цьому, перевіркою було встановлено, що відповідно до наданих підприємством для проведення перевірки документів (банківських виписок та податкових накладних, реєсту виданих податкових накладних, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями") СТОВ "Десна" в перевіреному періоді отримано попередні оплати під поставку в майбутньому зерна пшениці, жита кукурудзи, зокрема: - в листопаді 2011 року: згідно виписки банку від 18.11.2011 р. (платіжне доручення №60698 від 18.11.2011р.) отримана попередня оплата за зерно пшениці відповідно договору в сумі 367000 грн., в т.ч. ПДВ 61166,67 грн.; - в грудні 2011 року: згідно виписки банку від 27.12.2011р. (платіжне доручення №1941 від 27.12.2011р., №2012 від 29.12.2011) отримана попередня оплата за зерно пшениці згідно договору в сумі 105000 грн., в т.ч. ПДВ 17500 грн.; згідно виписки банку від 29.11.2011 р. (платіжне доручення №2012 від 29.12.2011 р.) отримана попередня оплата за зерно пшениці згідно договору в сумі 185000 грн., в т.ч. ПДВ 3083,33 грн.; - в січні 2012 року: згідно виписки банку від 26.01.2012 р. (платіжне доручення №3952 від 26.01.2012 р.) отримана попередня оплата за жито згідно договору в сумі 462000 грн., в т.ч. ПДВ 77000 грн.; згідно виписки банку від 28.01.2013 р. (платіжне доручення №1590 від 28.01.2013 р.) попередня оплата за жито згідно договору в сумі 863400 грн., в т.ч. ПДВ 143900 грн.; згідно виписки банку від 30.01.2013 (платіжне доручення №3943 від 31.01.2013) попередня оплата за жито згідно договору в сумі 10000 грн., в т.ч. ПДВ 1666,67 грн.; - в лютому 2013 року: виписка банку від 12.02.2013 р. (платіжне доручення №5100 від 12.02.2013 р.) за зерно кукурудзи згідно договору в сумі 230000 грн., в т.ч. ПДВ 3833,3 грн. оплата в частині 31543грн.; - в березні 2013 року: виписка банку від 05.03.2013 р. (платіжне доручення №7331 від 05.03.2013 р.) за зерно кукурудзи згідно договору в сумі 30000 грн., в т.ч. ПДВ 5000 грн.; виписка банку від 15.03.2013 р. (платіжне доручення №4043 від 15.03.2013 р.) за зерно кукурудзи згідно договору в сумі 9791 грн., в т.ч. ПДВ 1631,83 грн.; - в квітні 2013 року: виписка банку від 04.04.2013 р. (платіжне доручення №12263 від 04.04.2013 р.) за зерно кукурудзи згідно договору в сумі 30000 грн., в т.ч. ПДВ 50000,00 грн.; виписка банку від 30.04.2013 р. (платіжне доручення №5603 від 30.04.2013 р. за зерно кукурудзи згідно договору в сумі 21400 грн., в т.ч. ПДВ 3566,67 грн.

СТОВ "Десна" по вищевказаних передплатах виписані податкові накладні на загальну суму 351058 грн. податку на додану вартість.

При цьому, ДПІ у м.Чернігові зазначає, що сума податку на додану вартість на загальну суму 351058 грн. по операціях з отримання від СТОВ "Десна" попередніх оплат за кукурудзу, жито, пшеницю СТОВ "Десна" відображено у деклараціях з ПДВ (скорочених) спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, відповідно до яких сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету.

Згідно з даними регістрів бухгалтерського обліку (рах. 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями") станом на 30.06.2013 року підприємство має кредиторську заборгованість по розрахунках з ТОВ " Дружба-нова" у розмірі 3489399,25 грн.

Тому, враховуючи вищезазначене Варвинська ОДПІ вважає, що операції з попередньої оплати за поставку у майбутньому зерна пшениці, жита, кукурудзи підприємством повинні бути відображені у загальних деклараціях, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом.

Також, перевіркою було встановлено, що СТОВ "Десна" реалізувало СТОВ "Дружба- нова" майнові права на об'єкти незавершеного сільськогосподарського виробництва по вирощуванню кукурудзи згідно актів передачі майнових прав на незавершене сільськогосподарське виробництво у вересні 2011 року - від 23.09.2011р. №11/2 та від 22.09.2011 р. №11/1 та у грудні 2012 року - згідно договору купівлі-продажу від 31.12.2012 року №31/12.

Так, у вересні 2011 року СТОВ "Десна" до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ (скороченої) за вересень 2011 р. віднесена сума ПДВ в розмірі 129280 грн. з господарської операції щодо реалізації СТОВ "Дружба- нова" незавершеного виробництва по вирощуванню кукурудзи (податкові накладні від 22.09.201 Іроку №7/2 на суму 521644,8 грн. (ПДВ - 86940,8 грн.) та від 23.09.2011 р. №8/2 на суму 254035,2 грн. ( в т.ч. ПДВ 42339,2 грн.).

У грудні 2012 року СТОВ "Десна" до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ (скороченої) за грудень 2012 року (подана до Варвинської ОДПІ 20.01.2013 року за №9014038180) віднесена сума ПДВ в розмірі 50820 грн. по реалізації СТОВ "Дружба- нова" незавершеного виробництва по вирощуванню кукурудзи (податкова накладна від 31.12.2012 року №16/2 на суму 304920 грн., в т.ч. ПДВ 50820 грн.).

В акті зазначено, що єдиними критеріями для віднесення товарів до сільськогосподарських для цілей застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість є належність цих товарів до певної товарної групи.

Згідно з п. 209.7 ст. 209 ПКУ, сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у групах 1 - 24, 4101, 4102, 4103, 4301 УКТ ЗЕД, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Якщо товари відповідають визначеним товарним групам та отримані в результаті здійснення діяльності, що відповідає визначеним видам, вони є сільськогосподарськими.

Враховуючи зазначене, податкові зобов'язання з ПДВ, які виникають за операцією з продажу незавершеного виробництва (засіяної кукурудзи), що здійснюється суб'єктом спеціального режиму оподаткування, повинні бути відображені сільськогосподарським підприємством у загальній податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом. При цьому, податковий кредит по таких операціях не коригується та в загальну податкову декларацію з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, не переноситься.

Перевіркою встановлено, що незавершене виробництво по вирощуванню кукурудзи в товарах груп 1 - 24. 4101. 4102. 4103. 4301 УКТ ЗЕД Закону України "Про Митний тариф України" (зі змінами та доповненнями) не зазначається.

При цьому, ревізор зазначає, що пунктом 5 р.1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011 № 41 (далі - Порядок № 41) платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V ПКУ застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, подають податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкої декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму установленого указаною статтею.

Тому, враховуючи зазначене Варвинська ОДПІ вважає, що податкові зобов'язання з ПДВ, які виникають операцією з продажу незавершеного виробництва (поля, засіяного кукурудзою), здійснюється суб'єктом спеціального режиму оподаткування, повинні бути відображені сільськогосподарським підприємством у загальній податковій декларації з ПДВ за якою здійснюються розрахунки з бюджетом. При цьому, податковий кредит по таких операціях не коригується та в загальну податкову декларацію з ПДВ за якою здійснюють розрахунки з бюджетом, не переноситься.

Дослідивши фактичні обставини нарахування податкового зобов'язання, судом враховано, що згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи із врахуванням визначення терміну "податкове зобов'язання", вказаного в пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Так, платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені 201.1 cт. 201 Податкового кодексу України вимоги.

Пункт 209.1 статті 209 Податкового кодексу України передбачає, що резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Відповідно до пункту 209.6 статті 209 Податкового кодексу України, сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

При цьому, сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником (пункт 209.7 статті 209 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 209.11 ст. 209 Податкового кодексу України, якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то: а) на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку; б) орган державної податкової служби виключає таке підприємство з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування та може повторно включити його до такого реєстру після закінчення наступних 12 послідовних звітних податкових періодів за наявності підстав, визначених цією статтею; в) таке підприємство вважається платником зазначеного податку на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення.

З матеріалів справи вбачається, що одним із видів діяльності СТОВ "Десна" є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Підприємство зареєстроване як суб'єкт спеціально режиму оподаткування податком на додану вартість (Свідоцтво від 22.02.2012 р. №200029464).

Відповідно до ст.3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність здійснюється у загальній економічній сфері, а тому має суто економічні властивості, що неможливо без вартісної оцінки і взаємооцінки, еквівалентності обміну, відповідних обчислень і розрахунків. Тому така ознака результатів господарської діяльності, як цінова визначеність, наявна в абсолютній більшості випадків, хоча в некомерційній господарській діяльності можливе безкоштовне надання результатів останньої.

При перевірці податкової правосуб'єктності учасників даної господарської операції, судом встановлено, що у відповідності до виду діяльності, СТОВ "Десна" було отримано від СТОВ "Дружба-нова" попередні оплати під поставку в майбутньому зерна пшениці, жита, кукурудзи.

Також встановлено, що на момент здійснення даних операцій позивач та його контрагент у відповідності до вимог чинного законодавства були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, установчі документи яких не були визнані в судовому порядку недійсними та був відсутній вирок суду щодо можливих зловживань з боку їх посадових осіб.

Крім того, встановлено, що згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 24.03.2014 року №18394177, основним видом економічної діяльності СТОВ "Дружба-нова" є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Так, згідно п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, слід зауважити, що на підтвердження даних операцій СТОВ "Десна" були надані: рахунок-фактура від 01.11.2011; податкова накладна від 18.11.2011; рахунок-фактура від 01.12.2011; податкова накладна від 27.12.2011; податкова накладна від 29.12.2011; рахунок-фактура від 26.01.2012; податкова накладна від 26.01.2012; рахунок-фактура від 01.01.2013; податкова накладна від 28.01.2013; податкова накладна від 30.01.2013; рахунок-фактура від 01.02.2013; податкова накладна від 12.02.2013; податкова накладна від 28.02.2013; рахунок-фактура від 01.03.2013; податкова накладна від 05.03.2013; податкова накладна від 15.03.2013; податкова накладна від 26.03.2013; рахунок-фактура від 01.04.2013; податкова накладна від 04.04.2013; податкова накладна від 30.04.2013.

Згідно даних податкових накладних операції по попередній оплаті за зернові культури відбувались: в листопаді 2011 року попередня оплата за зерно пшениці в сумі 367000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 61167 грн.; в грудні 2011 року попередня оплата за зерно пшениці в сумі 105000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 20583 грн.; в січні 2012 року попередня оплата за жито в сумі 462000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 77000 грн.; в січні 2013 року попередня оплата за жито в сумі 863400,00 грн. в т.ч., ПДВ - 143900 грн. та попередня оплата за жито в сумі 10000,00 грн., в т.ч. ПДВ- 1666,67 грн.; в лютому 2013 року попередня оплата за зерно кукурудзи в сумі 230000 грн. в т.ч. ПДВ - 38333,33 грн.; в березні 2013 року попередня оплата за зерно кукурудзи в сумі 30000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5000,00 грн. та попередня оплата за зерно кукурудзи в сумі 9791,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1631,83 грн.; в квітні 2013 року попередня оплата за зерно кукурудзи в сумі 30000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5000,00 грн. та попередня оплата за зерно кукурудзи в сумі 21400,00 грн. в т.ч. ПДВ 3566,67 грн. (приєднано до матеріалів справи).

Як встановлено, СТОВ "Дружба-нова" було здійснено попередню оплату під поставку в майбутньому зерна пшениці, жита кукурудзи, що підтверджено банківськими виписками АТ "Райффайзен Банк Аваль" за період: з 01.11.2011 по 30.11.2011; з 01.12.2011 по 31.12.2011; з 01.01.2012 по 31.01.2012; з 18.01.2013 по 30.01.2013; з 01.02.2013 по 28.02.2013; з 05.03.2013 по 28.03.2013; з 01.04.2013 по 30.04.2013 (приєднано до матеріалів справи), даний факт Варвинською ОДПІ не заперечувався.

Проаналізувавши зазначені норми права та враховуючи, що передоплата за зерна пшениці, жита, кукурудзи (яке за КВЕД відноситься до сільськогосподарської продукції) відбулася раніше, ніж його поставка, то суд прийшов до висновку про правомірність відображення позивачем у спеціальній скороченій податкові декларації сум передоплати за поставку сільськогосподарської продукції за першою подією.

Таким чином, доводи відповідача стосовно того, що продукція за передоплатою не була поставлена у звітний податковий період, а тому позивач, повинен був визначати податкові зобов'язання з податку на додану вартість по даним операціям у деклараціях на загальних підставах і сплачувати цей податок до бюджету в загальному порядку є безпідставними та необгрунтованими.

Поряд з цим, було встановлено, що згідно акту перевірки від 17.10.2013 року №23/2200/03796181 СТОВ "Десна" реалізувало СТОВ "Дружба-нова" майнові права на об'єкти незавершеного сільськогосподарського виробництва по вирощуванню кукурудзи згідно актів передачі майнових прав на незавершене сільськогосподарське виробництво у вересні 2011 року - від 23.09.2011 року №11/2 та від 22.09.2011 року №11/1 та у грудні 2012 року - згідно договору купівлі-продажу від 31.12.2012 року №31/12, що не заперечувалось представником позивача.

При цьому, СТОВ "Десна" зазначені документи суду надано не було.

Встановлено, що суму ПДВ в розмірі 129280 грн. віднесено позивачем до податкових зобов'язань Декларації за ПДВ (скороченої) за вересень 2011 року та в розмірі 50820 грн. за грудень 2012 року в результаті постачання СТОВ "Дружба-Нова" згідно наданих позивачем податкових накладних незавершеного виробництва кукурудзи від 22.09.2011 року, від 23.09.2011 року, від 31.12.2012 року (приєднано до матеріалів справи).

Про те, позиція податкового органу полягає у тому, що згідно наданих документів на перевірку СТОВ "Десна" реалізувало своєму контрагенту майнові права на об'єкти незавершеного сільськогосподарського виробництва по вирощуванню кукурудзи, які жодним чином не можуть відноситись до сільськогосподарської продукції.

Так, згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей (пункт 209.2 статті 209 Податкового кодексу України).

У розумінні пункту 209.6 статті 209 Податкового кодексу України, сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Відповідно до пункту 14.1.244 статті 14 Податкового кодексу України, товари, це матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях з їх випуску (емісії) та погашення.

Відповідно до Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи", затвердженого наказом Мінфіну від 18.11.2005 року №790, біологічний актив - тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.

Як вже зазначалось вище, для визначення об'єкта оподаткування під сільськогосподарськими товарами положення пункту 209.7 статті 209 Податкового кодексу України розуміють товари, зазначені у товарних групах 1-24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, які отримані в результаті здійснення сільськогосподарської діяльності, тобто в процесі управління біологічними перетвореннями біологічних активів з метою отримання сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів.

З огляду на вищевикладене та з урахуванням того, що при створенні поточних біологічних активів та виробництві кінцевої сільськогосподарської продукції шляхом перетворення біологічних активів здійснюються виробничі процеси, які мають на меті вирощування зернових культур (обробіток грунту, посів, підживлення рослин, внесення засобів захисту рослин, збирання врожаю тощо), створення поточних біологічних активів рослинництва, які не досягли зрілості та технологічний процес перетворення яких не завершено, є діяльністю, яка відповідає 01.11.0 "Вирощування зернових та технічних культур", та відповідно дохід, отриманий від реалізації таких біологічних активів, - дохід від діяльності, яка відповідає КВЕД 01.11.0 "Вирощування зернових та технічних культур".

Таким чином, незавершене виробництво кукурудзи є сільськогосподарським товаром, а от майнові права на таке незавершене виробництво до таких товарів не належить.

З урахуванням викладеного та зважаючи на те, що СТОВ "Десна" не було надано на пропозицію суду необхідних документів для підтвердження даної господарської операції, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що позивачем неправомірно віднесено до податкових зобов'язань Декларації ПДВ (скороченої) суму податку на додану вартість за вересень 2011 року в розмірі 129280,00 грн., грудень 2012 року в розмірі 50820,00 грн. по операціях з реалізації майнових прав на незавершене виробництво кукурудзи СТОВ "Дружба-Нова".

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, поряд з тим, що на суб'єкта владних повноважень, у випадку, якщо він є відповідачем в адміністративній справі, покладено обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності, Кодексом адміністративного судочинства України на кожну сторону, в не залежності від того чи є вона суб'єктом владних повноважень, покладено обов'язок щодо доведення обставин на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Таким чином, підстав для задоволення апеляційної скарги немає, а її доводи спростовуються вище наведеним.

Зі змісту ст. 159 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, обґрунтованим - ухвалене судом на підставі повного та всебічного з'ясування обставин в адміністративній справі, підтверджених доказами, дослідженими в судовому засіданні.

З урахуванням вище викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись ст.ст. 2, 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційні скарги Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Десна" та Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області - залишити без задоволення, а постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 25 березня 2014 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення, проте на неї може бути подана касаційна скарга до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення цієї ухвали у повному обсязі, тобто з 27 травня 2014 року.

Головуючий суддя:

Судді:

Повний текст ухвали виготовлено - 22 травня 2014 року.

Головуючий суддя Костюк Л.О.

Судді: Бужак Н.П.

Твердохліб В.А.