Постанова № 38794598, 08.05.2014, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/558/14

08 травня 2014 року 12год. 45хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Шарапи В.М. за участю секретаря судового засідання Климчук В.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Буковський В.М.,

відповідача: представник Коритнюк В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" до Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Кратос" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.10.2013 року №0004712342, №0004722342.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав. Надав суду пояснення, згідно яких оспорювані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем на підставі висновків, зроблених за результатами документальної позапланової перевірки, про заниження позивачем доходів за 4 квартал 2012 року, внаслідок невключення до їх складу вартості цінних паперів у сумі 3704223,00 грн., які орган доходів і зборів вважає такими, що отримані безоплатно.

Позивач з такими висновками відповідача не згідний. Представник позивача зазначив, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Кратос" придбало у Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" прості векселі, емітовані третіми особами, на суму 3704223,00 грн. Позивач вважає дані векселі товаром в розумінні Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР. Представник позивача вказав, що до закінчення строку оплати вартості товару, сторонами було погоджено, що розрахунки за договорами здійснюються шляхом видачі позивачем простих векселів. Стверджує, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Кратос" як платник податків дотрималося усіх необхідних вимог чинного законодавства. Просить позов задовольнити повністю.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позовних вимог заперечив. Надав суду пояснення, згідно яких оспорювані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі висновків про порушення позивачем пп. 14.1.13, пп. 14.1.202, пп. 14.1.244 п. 14.1 ст.14, п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, яке полягало у завищенні від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2012 рік на суму 72278,00 грн., заниженні грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за 4 квартал 2012 року на суму 762708,00 грн.

Представник відповідача зазначив, що платник податків зобов'язаний вести окремий облік результатів операцій з цінними паперами. Вказав, що під час перевірки позивача виявлено безоплатне отримання останнім простих векселів від Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" на суму 3704223,00 грн. Представник відповідача вважає, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Кратос" повинне було включити дану суму до складу доходів. Стверджує, що в силу вимог статей 4, 6 Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 року №2374-III, позивач не мав правових підстав для погашення заборгованості за придбані векселі шляхом зустрічної видачі векселів. Просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення повністю.

Судом встановлено, що Державною податковою інспекцією у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року. За наслідками перевірки складено акт від 02.10.2013 року №707/17-16-22-0132803227 (т. 1 а.с. 17-55).

Платником податків подано заперечення на акт перевірки. Згідно відповіді органу доходів і зборів від 16.10.2013 року №6373/17-16-22-01, за результатами розгляду заперечень висновки акту перевірки залишено без змін (т. 1 а.с. 56-67).

На підставі матеріалів перевірки Державною податковою інспекцією у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 18.10.2013 року:

- №0004712342 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Кратос" грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 953385,00 грн., в тому числі 762708,00 грн. за основним платежем та 190677,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т. 1 а.с. 69);

- №0004722342 про зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Кратос" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, задекларованого за 4 квартал 2012 року, на суму 72278,00 грн. (т. 1 а.с. 68).

Платником податків оскаржено податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку. Згідно рішень про результати розгляду скарг Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 19.12.2013 року №344/10с/10-210/299, Міністерства доходів і зборів України від 19.02.2014року №3157/6/99-99-10-01-15, податкові повідомлення-рішення залишено без змін (т. 1 а.с. 71-93).

В основу оспорюваних податкових повідомлень-рішень покладено висновки про порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" пп. 14.1.13, пп. 14.1.202, пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14, п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, яке полягало у завищенні від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2012 рік на суму 72278,00 грн., заниженні грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за 4 квартал 2012 року на суму 762708,00 грн. (т. 1 а.с. 34).

Зокрема, орган доходів і зборів стверджує, що позивач неправомірно не включив до складу інших доходів за 4 квартал 2012 року та не відобразив у податковій звітності з податку на прибуток підприємств доходи у сумі 3704223,00 грн., отримані від операцій з простими векселями, які були придбані у Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" та які відповідач вважає такими, що отримані безоплатно.

Суд не погоджується з наведеними висновками відповідача, вважає їх безпідставними і такими, що ґрунтуються не на нормах закону та врахуванні усіх обставин справи, а на припущеннях органу доходів і зборів.

Відповідно до п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

- доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

- інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно з пп. 135.5.11 п. 135.3 ст. 135 Податкового кодексу України, інші доходи включають доходи, визначені відповідно до статей 146, 147, 153 і 155-161 цього Кодексу.

В силу положень, закріплених у пункті 153.8 статті 153 Податкового кодексу України (в редакції, що була чинною на час виникнення спірних правовідносин), на які відповідач посилається як на обґрунтування висновків акту перевірки та заперечень на адміністративний позов, до складу інших доходів повинні включатися доходи від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Зокрема, пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів, або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів, або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Крім того, протягом 2012 року фінансові результати від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, відображалися платниками податків у додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за формою, що була затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011року №1213 (що був чинним на час виникнення спірних правовідносин) і в разі наявності прибутку - включатися до складу інших доходів такого звітного періоду.

З досліджених судом доказів вбачаються наступні обставини:

1) 20.03.2006 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-317/К-201, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого Товариством з обмеженою відповідальністю "Вектр", номінальною вартістю 208059,29 грн. за ціною 130000,00 грн. (т. 1 а.с. 98, 130-131).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" простий вексель від 12.04.2004 року №7733301203109, що підтверджується: актом передачі від 20.03.2006 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 20.03.2006 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 20.03.2006 року №К-190, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет" (т. 1 а.с. 132-134).

20.03.2006 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-201, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 01.10.2012 року (т. 1 а.с. 99).

01.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-201, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 100).

2) 15.09.2006 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-329/К-201, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого Товариством з обмеженою відповідальністю "Вектр", номінальною вартістю 555828,63 грн. за ціною 548000,00 грн. (т. 1 а.с. 94, 121-122).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" простий вексель від 14.04.2004 року №7733301203111, що підтверджується: актом передачі від 15.09.2006 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 15.09.2006 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 15.09.2006 року №К-201, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет" (т. 1 а.с. 123-125).

20.06.2006 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 15.09.2006 року №В-329/К-201, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 01.10.2012 року (т. 1 а.с. 95).

01.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 15.09.2006 року №В-329/К-201, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 96).

3) 22.01.2007 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-364/К-213, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого Закритим акціонерним товариством "Рівнеавтошляхбуд", номінальною вартістю 350000,00 грн. за ціною 350000,00 грн. (т. 1 а.с. 115, 164-166).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" простий вексель від 12.01.2007 року серії АА №0190712, що підтверджується: актом передачі від 22.01.2007 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 22.01.2007 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 22.01.2007 року №К-213, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет" (т. 1 а.с. 167-169).

23.05.2007 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 04.10.2012 року (т. 1 а.с. 116).

04.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 117).

4) 02.02.2007 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-366/К-215, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого Закритим акціонерним товариством "Рівнеавтошляхбуд", номінальною вартістю 350000,00 грн. за ціною 350000,00 грн. (т. 1 а.с. 176-178).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" простий вексель від 12.01.2007 року серії АА №0190713, що підтверджується: актом передачі від 02.02.2007 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 02.02.2007 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 02.02.2007 року №К-215, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет" (т. 1 а.с. 181-183).

23.11.2007 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 02.02.2007 року №В-366/К-215, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 03.10.2012 року (т. 1 а.с. 179).

02.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 02.02.2007 року №В-366/К-215, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 180).

5) 24.11.2008 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-965/Б-330, предметом якого стала купівля-продаж простих векселів, емітованих Закритим акціонерним товариством "Рівнеавтошляхбуд", загальною номінальною вартістю 1282004,49 грн. за ціною 1282004,49 грн. (т. 1 а.с. 102).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" прості векселі: від 03.11.2008 року серії АА №0190715 номінальною вартістю 171588,72 грн.; від 07.11.2008 року серії АА №0190716 номінальною вартістю 110704,86 грн.; від 12.11.2008 року серії АА №0190717 номінальною вартістю 737360,42 грн.; від 14.11.2008 року серії АА №0190718 номінальною вартістю 262350,49 грн., що підтверджується актом передачі від 24.11.2008 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос" (т. 1 а.с. 140).

23.11.2009 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 12.10.2012 року (т. 1 а.с. 103).

04.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 104).

6) 29.09.2010 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос", від імені якого діяло Товариство з обмеженою відповідальністю "Регістр Інфо" (Покупець) та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-221/Б-45/1, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого Закритим акціонерним товариством "Рівнеавтошляхбуд", номінальною вартістю 1059519,00 грн. за ціною 1059519,00 грн. (т. 1 а.с. 112, 156-158).

На виконання умов даного договору Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" вексель від 02.09.2010 року серії АА №0889525, що підтверджується: актом передачі від 29.09.2009 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Регістр Інфо"; актом передачі від 29.09.2009 року, підписаним між ТОВ "Регістр Інфо" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 29.09.2010 року №Б-45/1, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Регістр Інфо" (т. 1 а.с. 159-162).

28.09.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 29.09.2010 року №В-221/Б-45/1, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями (т. 1 а.с. 113).

Відповідно до ч. 2 ст. 195 Цивільного кодексу України, види цінних паперів та порядок їх обігу встановлюються законом.

Згідно з ч. 1 ст. 3 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 року №3480-IV (в редакції, що була чинною на час виникнення спірних правовідносин), цінні папери - документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала), і власника, та передбачають виконання зобов'язань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають із цих документів, іншим особам.

Підпунктом "д" пункту 2 частини 5 статті Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 року №3480-IV передбачено, що в Україні у цивільному обороті може перебувати така група цінних паперів, як боргові цінні папери - цінні папери, що посвідчують відносини позики і передбачають зобов'язання емітента або особи, яка видала неемісійний цінний папір, сплатити у визначений строк кошти, передати товари або надати послуги відповідно до зобов'язання, до яких, зокрема, відносяться векселі.

Зокрема, частиною 1 статті 14 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 року №3480-IV визначено, що векселем є цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).

Частиною 3 статті 14 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 року №3480-IV встановлено, що особливості видачі та обігу векселів, здійснення операцій з векселями, погашення вексельних зобов'язань та стягнення за векселями визначаються законом.

В силу вимог статті 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 року №2374-III, видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, за виключенням фінансових банківських векселів та фінансових казначейських векселів.

Відповідно до пункту 4 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Згідно з абзацом 5 пункту 1 розділу ХІХ "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, розділ III цього Кодексу набирає чинності з 1 квітня 2011 року.

Таким чином, оскільки прості векселі, описані в акті перевірки, придбані позивачем до 01.04.2011 року, відповідачем невірно застосовано до спірних правовідносин норми Податкового кодексу України, а саме, підпункт 14.1.13, підпункт 14.1.202, підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14, пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України.

Натомість, до даних операцій повинні застосовуватись норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, що був чинним на час виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до п. 1.4 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, термін "цінний папір" вживається у цьому Законі в значенні документу, що засвідчує право володіння або відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

Згідно з п. 1.6 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, цінні папери належать до товарів, за умови їх використання у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

В розумінні Закон України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 року №3480-IV розміщенням цінних паперів є їх відчуження у визначений проспектом емісії цінних паперів спосіб, погашенням - сукупність дій емітента та власників цінних паперів щодо припинення обігу боргових емісійних цінних паперів, виплати їх власникам номінальної вартості цінних паперів та доходу за такими цінними паперами (якщо це передбачено проспектом емісії цінних паперів) або постачання (надання) товарів (послуг) у строки, передбачені проспектом емісії цінних паперів, та анулювання цінних паперів (пункти 13, 18 частини 1 статті 1 Закону).

Враховуючи ту обставину, що операції з купівлі-продажу простих векселів у межах договорів, укладених між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор", по своїй суті, не були випуском (емісією) та/або погашенням цінних паперів, такі цінні папери є товаром у значенні, що вживається у Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР.

Пунктом 1.31 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР було визначено, що продажем товарів є будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари.

Отже, операції з купівлі-продажу цінних паперів в якості товару охоплюються поняттям торгівлі цінними паперами.

Відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Згідно з пп. 4.1.2, пп. 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, валовий доход включає в себе доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами та доходи від операцій, передбачених статтею 7 цього Закону.

Підпунктом 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР встановлено, що платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.

Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Підпунктом 7.6.2 пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР передбачено, що норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Підпунктами 7.6.3, 7.6.4 пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР визначено, що під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням. Під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Виходячи зі змісту норм пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, платник податків, який придбав цінні папери, незалежно від факту оплати їх вартості, у разі отримання прибутку від їх подальшого відчуження, зобов'язаний збільшити валові доходи відповідного податкового періоду, а в разі отримання збитків - задекларувати збільшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у відповідному податковому періоді.

При цьому, суд зазначає, що пред'явлення векселя до оплати не є його відчуженням.

З матеріалів справи вбачається, що прості векселі, придбані в межах договорів, укладених між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" та Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор", були в подальшому пред'явлені позивачем до оплати та відчужені третім особам наступним чином.

Простий вексель від 12.04.2004 року №7733301203109, придбаний позивачем на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-190, пред'явлений до оплати Товариству з обмеженою відповідальністю "Вектр" та оплачений останнім, що підтверджується актом від 12.08.2008 року (т. 1 а.с. 105).

Простий вексель від 14.04.2004 року №7733301203111, придбаний позивачем на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 15.09.2006 року №В-329/К-201, пред'явлений до оплати Товариству з обмеженою відповідальністю "Вектр" та оплачений останнім, що підтверджується актом від 06.11.2006 року (т. 1 а.с. 126).

Простий вексель від 12.01.2007 року серії АА №0190712, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213, позивачем відчужено Товариству з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет", що підтверджується договором купівлі-продажу цінних паперів від 02.09.2009 року №Д-321 та актом передачі від 02.09.2009 року. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2009 року (т. 1 а.с. 108, 170-171).

Простий вексель від 12.01.2007 року серії АА №0190713, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 02.02.2007 року №В-366/К-215, позивачем відчужено Товариству з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет", що підтверджується договором купівлі-продажу цінних паперів від 14.10.2009 року №Д-327 та актом передачі від 14.10.2009 року. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (т. 1 а.с. 109, 185-186).

Простий вексель від 03.11.2008 року серії АА №0190715, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, позивачем відчужено Товариству з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет", що підтверджується договором купівлі-продажу цінних паперів від 26.06.2009 року №Д-319 та актом передачі від 26.06.2009 року. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2009 рік (т. 1 а.с. 107, 141-142).

Простий вексель від 07.11.2008 року серії АА №0190716, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, позивачем відчужено Товариству з обмеженою відповідальністю "Вектр", що підтверджується договором купівлі-продажу цінних паперів від 08.10.2009 року №В-241/Б-404 та актом передачі від 08.10.2009 року. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (т. 1 а.с. 109, 143-144).

Простий вексель від 12.11.2008 року серії АА №0190717, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, позивачем відчужено Відкритому акціонерному товариству "Сарненський хлібзавод", що підтверджується: договором купівлі-продажу цінних паперів від 25.06.2011 року №В-802/Б-99; договором доручення від 25.06.2011 року №Б-99, укладеним між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Регістр Інфо"; актом передачі від 25.06.2011 року; звітом від 25.06.2011 року про виконання договору доручення від 25.06.2011 року №Б-99. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка ЦП до рядка 03.20 декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року (т. 1 а.с. 110, 145-150).

Простий вексель від 14.11.2008 року серії АА №0190718, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, позивачем відчужено Товариству з обмеженою відповідальністю "Колос", що підтверджується: договором купівлі-продажу цінних паперів від 12.01.2009 року №В-1/Б-348; договором доручення від 12.01.2009 року №Б-348, укладеним між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія "Паритет"; актом передачі від 12.01.2009 року; звітом від 12.01.2009 року про виконання договору доручення від 12.01.2009 року №Б-348. Фінансові результати по вказаній операції з цінними паперами відображені позивачем у податковому обліку шляхом подання додатка КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2009 року (т. 1 а.с. 106, 151-155).

Простий вексель від 02.09.2009 року серії АА №0889525, емітований Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівнеавтошляхбуд", придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 29.09.2010 року №В-221/Б-45/1, на час проведення перевірки знаходився на балансі позивача, що підтверджується копією даного векселя та фінансовим звітом суб'єкта малого підприємництва за 2012 рік та надавався посадовим особам відповідача під час перевірки, про що зазначено на ст. 3 відповіді на заперечення від 16.10.2013 року №6373/17-16-22-01 (т.1 а.с. 61, 127-129, 162).

Таким чином, відображення позивачем результатів по операціях з простими векселями, придбаними в межах договорів, укладених із Закритим акціонерним товариством "Транс-Кор", здійснено у порядку визначеному законом.

03.10.2012 року на виконання умов додаткової угоди від 01.10.2012 року №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-201 та додаткової угоди від 01.10.2012 року №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 15.09.2006 року №В-329/К-201 Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" було виписано для Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" простий вексель від 12.10.2012 року серії АА №0199143 номінальною вартістю 1282004,49 грн. (за вирахуванням часткової оплати вартості векселів, придбаних згідно договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-201, на суму 6000,00 грн.), що підтверджується актом приймання-передачі від 03.10.2012 року та платіжними дорученнями від 28.12.2009 року №455, від 26.02.2010 року №86, від 23.12.2010 року №604 (т. 1 а.с. 136-139).

09.10.2012 року на виконання умов додаткової угоди від 04.10.2012 року №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213 та додаткової угоди від 02.10.2012 року №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 02.02.2007 року №В-366/К-215 Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" було виписано для Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" простий вексель від 09.10.2012 року серії АА №0199142 номінальною вартістю 690700,00 грн. (за вирахуванням часткової оплати вартості векселів, придбаних згідно договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213, на суму 9300,00 грн.), що підтверджується актом приймання-передачі від 09.10.2012 року та платіжними дорученнями від 02.02.2010 року №48, від 01.02.2012 року №26, від 17.02.2012 року №48, від 09.10.2012 року №327 (т. 1 а.с. 118, 172-175).

12.10.2012 року на виконання умов додаткової угоди від 04.10.2012 року №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330 Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" було виписано для Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" простий вексель від 12.10.2012 року серії АА №0199143 номінальною вартістю 1282004,49 грн., що підтверджується актом приймання-передачі від 12.10.2012 року (т. 1 а.с. 111).

17.10.2012 року на виконання умов додаткової угоди від 28.09.2012 року №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 29.09.2010 року №В-221/Б-45/1 Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" було виписано для Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор" простий вексель від 17.10.2012 року серії АА №0199144 номінальною вартістю 1059519,00 грн., що підтверджується актом приймання-передачі від 17.10.2012 року (т. 1 а.с. 114).

Відповідно до ч. 3 ст. 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 року №2374-III, умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.

Суд зазначає, що закріплена у статті 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 року №2374-III норма, згідно якої видавати прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари (роботи, послуги), означає, що видача векселя у часі не може передувати факту поставки товарів (робіт, послуг).

Оскільки судом встановлено, що прості векселі, придбані позивачем у Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор", який не є їх емітентом, фактично виступали товаром, суд приходить до висновку про можливість здійснення Товариством з обмеженою відповідальністю "Кратос" розрахунків за даними договорами шляхом видачі векселів.

Суд не приймає посилання органу доходів і зборів на статтю 6 Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 року №2374-III, якою передбачено, що платіж за векселем на території України здійснюється тільки в безготівковій формі.

Вказана норма регулює порядок оплати векселів їх емітентом, тому до спірних правовідносин щодо придбання векселя як товару не застосовується.

Отже, висновки відповідача про заниження позивачем доходів за 4 квартал 2012 року на суму 3704223,00 грн. та як наслідок завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2012 рік на суму 72278,00 грн., заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за 4 квартал 2012 року на суму 762708,00 грн. є безпідставними та спростовуються дослідженими в ході судового розгляду належними і допустимими доказами.

За наведених обставин, оспорювані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а позовні вимоги слід задовольнити повністю.

Як визначено частиною 1 статті 94 КАС України, судові витрати підлягають присудженню на користь позивача із Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 160-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 18.10.2013 року №0004712342, згідно якого Товариству з обмеженою відповідальністю "Кратос" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 953385,00 грн., в тому числі 762708,00 грн. за основним платежем та 190677,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 18.10.2013 року №0004722342, згідно якого Товариству з обмеженою відповідальністю "Кратос" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, задекларованого за 4 квартал 2012 року, на 72278,00 грн.

Присудити на користь позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 (двадцять) коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Шарапа В.М.