Постанова № 38662059, 22.04.2014, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2014 року (11 год. 00 хв.)Справа № 808/674/14 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Лазаренка М.С.,

при секретарі судового засідання Ємельяновій А.С.,

за участю представників сторін:

від позивача: не з'явився;

від відповідача: не з'явився;

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовною заявою: Товариства з обмеженою відповідальністю «Поларіс-Еко»

до: Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000152201 від 14.01.2014,

ВСТАНОВИВ:

27 січня 2014 року до Запорізького окружного адміністративного суду (далі - суд) надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Поларіс-Еко» (далі - ТОВ «Поларіс-Еко» або позивач) до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (далі - ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя або відповідач), в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000152201 від 14.01.2014 на загальну суму 456066,50 грн., прийняте відповідачем.

Позовна заява обґрунтована тим, що відповідачем була проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань своєчасності та повноти сплати податку на прибуток та податку на додану вартість підприємства при здійсненні господарських операцій з ТОВ «МАРИТЕН», ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ», ТОВ «ДОМІНО-2010», ТОВ «АРКАДА І К», ПП «СІТАЛ» за період з 01.01.2011 по 31.12.2012 за результатами якої складено акт від 25.12.2013 №132/22-01/31823677 (далі - Акт перевірки). На підставі Акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.01.2014 №0000152201. Висновки Акту перевірки позивач вважає необґрунтованими, не підтвердженими документально та такими, що не ґрунтуються на нормах діючого законодавства, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення на думку позивача є безпідставним та таким, що підлягає скасуванню. Також зазначає, що про реальність господарських операцій позивача із ТОВ «МАРИТЕН», ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ», ТОВ «ДОМІНО-2010», ТОВ «АРКАДА І К», ПП «СІТАЛ» свідчать дані наданих відповідачу для перевірки документів первинного бухгалтерського та податкового обліку позивача. Посилання відповідача на нікчемність, укладених позивачем із ТОВ «МАРИТЕН», ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ», ТОВ «ДОМІНО-2010», ТОВ «АРКАДА І К», ПП «СІТАЛ» правочинів, є необґрунтованим та не доведеним у встановленому законодавством порядку. Зазначив, що жодним нормативно-правовим актом не передбачено право визначати дійсність чи недійсність договорів в залежності від наявності у сторін договору складів, чисельності персоналу, місця передачі товару та переходу права власності на нього, умови його транспортування тощо. Якщо відповідач вважає, що укладені між позивачем та контрагентами договори є нікчемними, він не позбавлений можливості звернутись до суду із позовами про стягнення в дохід держави всього одержаного за цими договорами доходу, посилаючись на їх нікчемність, але ж не наділений, внаслідок таких висновків, жодними правовими підставами для донарахування позивачу за результатами перевірки податкових зобов'язань та застосування штрафних санкцій.

Представник позивача у судове засідання не з'явився, 22.04.2014 надав через канцелярію до суду клопотання про розгляд справи за його відсутності на підставі наявних доказів.

Представник відповідача у судове засідання не з'явився. Про дату, час та місце розгляду справи повідомлявся належним чином. В матеріалах справи містяться письмові заперечення на позов (вх. №7578 від 25.02.2014), в яких, зокрема, зазначено, що висновки, яких дійшов відповідач в Акті перевірки, свідчать про нереальність угод між позивачем та ТОВ «МАРИТЕН», ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ», ТОВ «ДОМІНО-2010», ТОВ «АРКАДА І К», ПП «СІТАЛ». Зазначив, що до відповідача надійшли Акти перевірок та акти про неможливість проведення зустрічних звірок контрагентів позивача. Зазначеним Актами встановлено, що у ТОВ «АРКАДА І К» відсутні фізичні, технічні, технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій фізичні, технічні, технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій. За результатами обстеження встановлено відсутність підприємства за адресою місцезнаходження підприємства. Неможливо співставити дані первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Інформація щодо використання офісних, виробничих, торговельних, складських приміщень на момент складання акту - відсутня. На підприємстві відсутні основні фонди. Стосовно ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ ЛТД» не встановлено перевезення автомобільним транспортом товару - холодону та запасних частин до холодильного обладнання від постачальників та до покупців. Всі операції купівлі-продажу з підприємствами-постачальниками не спричиняють настання правових наслідків та мають ознаки нереальності їх здійснення. Встановлено, що ПП «СІТАЛ» не звітує про наявність основних фондів, чисельність працюючих 1 особа, не встановлено факт передачі товарів (послуг) ПП «СІТАЛ» контрагентам-покупцям, у зв'язку із відсутністю договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів. Встановлено відсутність інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного транспорту, устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. Фінансово-господарська діяльність ПП «СІТАЛ» здійснюється поза межами правового поля, фінансово-господарські правовідносини з контрагентами є фіктивними правочинами, що вчинено без наміру створення правових наслідків. По ТОВ «МАРИТЕН» встановлено, що основні засоби на підприємстві відсутні. Декларації з податку на прибуток з 2011 року не надавались, додаток К1 до декларації з податку на прибуток не надавався, у зв'язку з чим неможливо підтвердити наявність на балансі підприємства основних засобів. Фактично товарно-матеріальні цінності від ТОВ «ДОМІНО-2010» до подальших контрагентів не постачалось, взаємовідносини носили безтоварний характер, що свідчить про те, що правочини здійснені без мети настання реальних наслідків, та здійснений для неправомірного завищення суми податкового кредиту та відповідно заниження податкових зобов'язань. Відносно директора ТОВ «ДОМІНО-2010» ГВПМ ОДПІ у м. Мелітополь порушено кримінальні справи за статтями 191, 212 КК України. Також, згідно АІС «Податковий блок підсистема «Аналітична система» щодо ТОВ «ТД «ВЕНТУМ» та ТОВ «АСТРОЙЛ» (за рахунок яких ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДІНГ» сформував податковий кредит за період з 01.01.2011 по 31.12.2011) встановлено порушення стосовно безпідставного включення до складу податкового кредиту та податкових зобов'язань операцій при взаємовідносинах з контрагентами покупцями та постачальниками. Також, відповідач зазначив, що основним видом діяльності ТОВ «МАРИТЕН» є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, тоді як позивач придбавав у нього кутові вітрини та послуги з розвантаження машин, зборки торговельних меблів та холодильних камер, монтажу лотків та холодильного обладнання, зборки станцій. Тому, вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення правомірним, через що просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Відповідно до частини четвертої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у разі неприбуття відповідача, належним чином повідомленого про дату, час і місце судового розгляду, без поважних причин розгляд справи може не відкладатися і справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Згідно з частиною першою статті 41 КАС України суд під час судового розгляду адміністративної справи здійснює повне фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу. У разі неявки у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, чи якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності осіб, які беруть участь у справі (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Керуючись приписами статті 41 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Розглянувши матеріали справи, з'ясувавши її обставини та перевіривши їх наданими доказами, судом встановлено наступне.

Позивач мав господарські відносини із ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ» без укладення договору по придбанню припою.

За наслідками поставки товару позивачу видавалась податкові накладні від 18.01.2011 №8, від 14.05.2012 №123, від 01.02.2012 №21, від 24.02.2012 №33, від 20.07.2011 №266, від 21.07.2011 №271, від 30.09.2011 №357, від 05.12.2011 №412, від 01.12.2011 №410, від 14.06.2011 №204, від 25.05.2011 №163, від 28.04.2011 №128, від 22.04.2011 №118, від 27.04.2011 №120, від 14.02.2011 №33, від 20.01.2011 №11 на суму 61452,00 грн. у тому числі ПДВ у сумі 10242,00 грн., видаткові накладні від 21.07.2011 №251, від 30.09.2011 №338, від 05.12.2011 №387, від 02.02.2012 №15, від 24.02.2012 №25, від 14.05.2012 №96, від 19.01.2011 №7, від 21.01.2011 №11, від 14.02.2011 №31, від 27.04.2011 №111, від 29.04.2011 №121, від 25.05.2011 №155, від 14.06.2011 №194 та рахунки-фактури від 19.07.2011 №293, від 30.09.2011 №398, від 01.12.2011 №457, від 01.02.2012 №16, від 24.02.2012 №34, від 14.05.2012 №108, від 18.01.2011 №8, від 20.01.2011 №14, від 14.02.2011 №38, від 21.04.2011 №140, від 28.04.2011 №154, від 25.05.2011 №189, від 14.06.2011 №232 на зазначену суму.

Розрахунки за виконання зазначених вище договорів здійснювалась у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», що підтверджується платіжними дорученнями від 20.07.2011 №686, від 04.08.2011 №738, від 30.09.2011 №932, від 10.10.2011 №947, від 01.12.2011 №1179, від 08.12.2012 №1188, від 01.02.2012 №103, від 24.02.2012 №217, від 14.05.2012 №469, від 24.05.2012 №509, від 18.01.2011 №20, від 20.01.2011 №30, від 22.02.2011 №128, від 14.02.2011 №115, від 22.04.2011 №338, від 28.04.2011 №357, від 28.04.2011 №363, від 25.05.2011 №476, від 30.05.2011 №495, від 14.06.2011 №546, від 21.06.2011 №588 на суму 61452,00 грн.

ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ» було поставлено позивачу товар, що підтверджується товарно-транспортними накладними від 05.12.2011, від 02.02.2012, від 21.07.2011.

За наслідками вказаних взаємовідносин, позивачем до складу валових витрат включено суму 51209,00 грн. (сума витрат при взаємовідносинах без урахування ПДВ).

18.01.2011 між позивачем та ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ» був укладений договір купівлі-продажу №011800, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність позивача фреони (холодоагенти), припої, мідні холодильні труби, компресорні оливи, а позивач прийняти товар та оплатити його вартість. Найменування товару, комплектність, кількість, ціна вказуються у протоколах погодження цін, якими можуть бути видаткові накладні на відпуск-одержання товару. Доставка товару здійснюється кур'єром/перевізником («Інтайм», «САТ» або ін.) за рахунок позивача, або вивозиться самостійно позивачем зі складу продавця. Одночасно з передачею товару, продавець надає позивачу - рахунок-фактуру, видаткову накладну, податкову накладну. Строк дії договору сторонами був визначений з моменту його підписання до 31.12.2016.

За наслідками виконання умов договору позивачу видавались податкові накладні від 19.01.2011 №55, від 20.01.2011 №62, від 28.01.2011 №109, від 01.02.2011 №3, від 18.01.2011 №60, від 14.03.2011 №56, від 30.03.2011 №135, від 24.03.2011 №109, від 20.06.2011 №153, від 11.08.2011 №49, від 30.09.2011 №148, від 14.10.2011 №44, від 29.11.2011 №98, від 20.12.2011 №47, від 20.12.2011 №48 на загальну суму 380054,13 грн. у тому числі ПДВ 63342,35 грн., видаткові накладні від 19.01.2011 №РН-0000048, від 20.01.2011 №РН-0000054, від 28.01.2011 №РН-0000105, від 01.02.2011 №РН-0000119, від 15.02.2011 №РН-0000171, від 14.03.2011 №РН-0000264, від 30.03.2011 №РН-0000343, від 24.03.2011 №РН-0000311, від 20.06.2011 №РН-0000871, від 11.08.2011 №РН-0001217, від 30.09.2011 №РН-0001440, від 14.10.2011 №РН-0001493, від 29.11.2011 №РН-0001627, від 20.12.2011 №РН-0001684, від 20.12.2011 №РН-0001685, від 20.01.2011 №РН-0000054 на зазначену суму та рахунки-фактури від 18.01.2011 №СФ-0000062, від 20.01.2011 №СФ-0000071, від 28.01.2011 №СФ-0000129, від 28.01.2011 №СФ-0000130, від 14.02.2011 №СФ-0000209, від 14.03.2011 №СФ-0000335, від 28.03.2011 №СФ-0000443, від 22.03.2011 №СФ-0000394, від 20.06.2011 №СФ-0001152, від 11.08.2011 №СФ-0001507, від 30.09.2011 №СФ-0001764, від 14.10.2011 №СФ-0001828, від 29.11.2011 №СФ-0001999, від 16.12.2011 №СФ-0002073, від 20.12.2011 №СФ-0002081 на зазначену суму.

Розрахунки із ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ» за виконання зазначеного договору здійснювались у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ», що підтверджується платіжними дорученнями від 24.01.2011 №34, від 28.01.2011 №58, від 07.02.2011 №84, від 14.02.2011 №110, від 02.03.2011 №146, від 28.03.2011 №228, від 06.04.2011 №260, від 13.04.2011 №302, від 05.07.2011 №639, від 15.09.2011 №874, від 18.10.2011 №989, від 03.11.2011 №1059, від 03.12.2011 №1192, від 26.12.2011 №1276, від 03.02.2012 №112 на суму 380054,13 грн.

Товар було поставлено на склад позивача кур'єрською службою «Ваш час», що підтверджується товарно-транспортними накладними.

За наслідками вказаних взаємовідносин, позивачем до складу валових витрат включено суму 316711,78 грн. (сума витрат при здійсненні взаємовідносин без урахування ПДВ).

02.06.2011 між позивачем та ТОВ «ДОМИНО-2010» був укладений договір на виконання робіт №147, за умовами якого позивач доручив, а виконавець зобов'язався в межах договірної ціни власними зусиллями виконати у встановлені договором строки: монтаж та зборку холодильного обладнання; ремонтні, завантажо-розвантажувальні роботи на об'єктах позивача згідно специфікації; технічне обслуговування холодильного обладнання; види та вартість робіт вказується в специфікаціях, які є невід'ємною частиною договору. Вартість робіт по договору складає 498261,60 грн. з ПДВ. Здача-приймання робіт оформлюється двостороннім актом.

За наслідками надання зазначених робіт між позивачем та ТОВ «ДОМИНО-2010» були складені Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 05.07.2011 №05/07, від 05.07.2011 №06/07, від 04.07.2011 №04/07.

За наслідками виконання договору видавались позивачу податкові накладні від 05.07.2011 №503, від 05.07.2011 №502, від 04.07.2011 №402 на загальну суму 498261,60 грн. у тому числі ПДВ у сумі 83043,60 грн. та рахунки-фактури від 05.07.2011 №05/07, від 05.07.2011 №06/07, від 04.07.2011 №04/07 на зазначену суму.

Розрахунки із ТОВ «ДОМИНО-2010» за виконання зазначеного договору здійснювались у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ «ДОМИНО-2010», що підтверджується платіжними дорученнями від 11.08.2011 №775, від 17.08.2011 №800, від 30.08.2011 №829, від 15.09.2011 №871, від 20.10.2011 №993, від 03.11.2011 №1061, від 10.11.2011 №1088, від 25.11.2011 №1141, від 29.11.2011 №1148, від 30.11.2011 №1168 на суму 498261,60 грн.

За наслідками вказаних взаємовідносин, позивачем до складу валових витрат включено суму 415218,00 грн. (сума витрат при взаємовідносинах без урахування ПДВ).

01.03.2012 між позивачем та ПП «СІТАЛ» був укладений договір на виконання робіт №92, за умовами якого позивач доручив, а виконавець зобов'язався виконати на свій ризик роботи за адресою м. Маріуполь, бул. Шевченко с/м «Сільпо»: збірка камер з сандвіч-панелей; монтаж холодильного обладнання; фарбування холодильної меблі; вантажно-розвантажувальні роботи; монтаж стелажного обладнання; окраска касових боксів. Позивач зобов'язався своєчасно прийняти та оплатити роботи. Вартість робіт по договору складає 163243,20 грн. з ПДВ. Здача-приймання робіт оформлюється двостороннім актом.

За наслідками надання зазначених робіт між позивачем та ПП «СІТАЛ» було складено Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 23.03.2012 №С-00000057.

За наслідками виконання договору видавалась позивачу податкова накладна від 23.03.2012 №121 на загальну суму 163243,20 грн. у тому числі ПДВ у сумі 27207,20 грн. та рахунок-фактуру від 23.03.2012 №С-00000089 на зазначену суму.

Розрахунки із ПП «СІТАЛ» за виконання зазначеного договору здійснювались у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ПП «СІТАЛ», що підтверджується платіжними дорученнями від 11.04.2012 №362 (лист позивача про призначення зазначеного платежу «Сплата за зборку камер з сандвіч-панелей, монтаж холодильного обладнання згідно договору №92 від 01.03.2012 в т.ч. НДС 20% - 8333,33 грн.», від 18.04.2012 №380, від 26.04.2012 №424 на загальну суму 163243,20 грн.

01.03.2012 між позивачем та ПП «СІТАЛ» був укладений договір на виконання робіт №93, за умовами якого позивач доручив, а виконавець зобов'язався виконати на свій ризик роботи за адресою м. Херсон, вул. Залаегерсег с/м «Сільпо»: збірка камер з сандвіч-панелей; монтаж повітряхолоджувачів; установка конденсаторів; прокладка труб для зливу конденсату; прокладка кабеля. Позивач зобов'язався своєчасно прийняти та оплатити роботи. Вартість робіт по договору складає 108324,00 грн. з ПДВ. Здача-приймання робіт оформлена двостороннім актом.

За наслідками надання зазначених робіт між позивачем та ПП «СІТАЛ» було складено Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.03.2012 №С-00000080.

За наслідками виконання договору видавалась позивачу податкова накладна від 30.03.2012 №167 на загальну суму 108324,00 грн. у тому числі ПДВ у сумі 18054,00 грн. та рахунок-фактуру від 30.03.2012 №С-00000111 на зазначену суму.

Розрахунки із ПП «СІТАЛ» за виконання зазначеного договору здійснювались у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ПП «СІТАЛ», що підтверджується платіжними дорученнями від 23.05.2012 №498 від 28.05.2012 №522 на загальну суму 108324,00 грн.

04.04.2012 між позивачем та ПП «СІТАЛ» був укладений договір на виконання робіт №114, за умовами якого позивач доручив, а виконавець зобов'язався виконати на свій ризик роботи за адресою м. Запоріжжя, вул. Базова с/м «Сільпо»: монтажні роботи по утепленню стелі та стін. Позивач зобов'язався своєчасно прийняти та оплатити роботи. Вартість робіт по договору складає 125946,00 грн. з ПДВ. Здача-приймання робіт оформлюється двостороннім актом.

За наслідками надання зазначених робіт між позивачем та ПП «СІТАЛ» було складено Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 16.04.2012 №С-00000200.

За наслідками виконання договору видавалась позивачу податкова накладна від 16.04.2012 №163 на загальну суму 125946,00 грн. у тому числі ПДВ у сумі 20991,00 грн. та рахунок-фактуру від 16.04.2012 №205 на зазначену суму.

Відповідно до Акту приймання-передачі векселів від 24.07.2012 для забезпечення заборгованості у розмірі 125946,00 грн. ПП «СІТАЛ» передало власний простий вексель Серії АА №1639502.

04.04.2012 між позивачем та ПП «СІТАЛ» був укладений договір поставки №115, за умовами якого постачальник зобов'язався передати у власність позивача металоконструкції для встановлення компресорних станцій; металоконструкції для встановлення конденсаторів повітряного охолоджування; контролер для компресорних станцій EWCM-9100 13D (8536303090); теплообмінник системи рекуперації тепла Р15-100, а позивач прийняти товар та оплатити його вартість. Постачальник взяв на себе обов'язок після набрання чинності договором в строк не пізніше 30 днів передати позивачу товар та встановити його за адресою м. Херсон, вул. Залаегерсег с/м «Сільпо». Всі роботи з доставки, монтажу та встановлення включені у ціну товару. Загальна ціна договору складає 145945,98 грн. з ПДВ. Строк дії договору сторонами був визначений з моменту його підписання до 30.06.2012.

За наслідками виконання умов договору позивачу видавалась податкова накладна від 18.04.2012 №181 на загальну суму 145945,98 грн. у тому числі ПДВ 24324,33 грн., видаткова накладна від 18.04.2012 №С-00000358 та рахунок-фактура від 16.04.2012 №206 на зазначену суму.

Розрахунки із ПП «СІТАЛ» за виконання зазначеного договору здійснювались у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ПП «СІТАЛ», що підтверджується платіжним дорученням від 03.09.2012 №772 на суму 20391,98 грн. Відповідно до Акту приймання-передачі векселів від 24.07.2012 для забезпечення заборгованості у розмірі 125554,00 грн. ПП «СІТАЛ» передало власний простий вексель Серія АА №1639501.

За наслідками вказаних взаємовідносин, позивачем до складу валових витрат включено суму 452883,00 грн. (сума витрат при взаємовідносинах без урахування ПДВ).

10.01.2012 між позивачем та ТОВ «МАРИТЕН» був укладений договір на виконання робіт №9, за умовами якого позивач доручив, а виконавець зобов'язався виконати на свій ризик роботи, перелік яких та вартість вказана в специфікації, яка є невід'ємною частиною договору, строком до 30.01.2012. Позивач зобов'язався своєчасно прийняти та оплатити роботи. Вартість робіт по договору складає 96000,00 грн. з ПДВ. Здача-приймання робіт оформлюється двостороннім актом. Строк дії договору сторонами був визначений з моменту його підписання до 29.02.2012.

За наслідками надання зазначених робіт між позивачем та ТОВ «МАРИТЕН» було складено Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 24.01.2012 №24/01/12.

За наслідками виконання договору видавалась позивачу податкова накладна від 24.01.2012 №238 на загальну суму 96000,00 грн. у тому числі ПДВ у сумі 16000,00 грн. та рахунок-фактуру від 24.01.2012 №24/01/12 на зазначену суму.

Розрахунки із ТОВ «МАРИТЕН» за виконання зазначеного договору здійснювались у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ «МАРИТЕН», що підтверджується платіжними дорученнями від 14.02.2012 №150 від 16.02.2012 №161 на загальну суму 96000,00 грн.

25.01.2012 між позивачем та ТОВ «МАРИТЕН» був укладений договір поставки №12, за умовами якого постачальник зобов'язався передати у власність позивача товар, згідно із специфікацією до договору, а позивач прийняти товар та оплатити його вартість. Постачальник взяв на себе обов'язок після набрання чинності договором в строк не пізніше 3 днів передати позивачу товар та зберігати до моменту вивезення останнім. Загальна ціна товару складає 79686,00 грн. з ПДВ. Строк дії договору сторонами був визначений з моменту його підписання до 31.03.2012.

За наслідками виконання умов договору позивачу видавалась податкова накладна від 25.01.2012 №239 на загальну суму 79686,00 грн. у тому числі ПДВ 13281,00 грн., видаткова накладна від 25.01.2012 №239 та рахунок-фактура від 25.01.2012 №25/01/12 на зазначену суму.

Розрахунки із ТОВ «МАРИТЕН» за виконання зазначеного договору здійснювались у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ «МАРИТЕН», що підтверджується платіжними дорученнями від 10.02.2012 №137, від 14.02.2012 №151 на суму 79686,00 грн.

Товар було поставлено позивачу, що підтверджується товарно-транспортною накладною від 10.02.2012.

03.02.2012 між позивачем та ТОВ «МАРИТЕН» був укладений договір на виконання робіт №14, за умовами якого позивач доручив, а виконавець зобов'язався виконати на свій ризик роботи, перелік яких та вартість вказана в специфікації, яка є невід'ємною частиною договору, строком до 29.02.2012. Позивач зобов'язався своєчасно прийняти та оплатити роботи. Вартість робіт по договору складає 177780,00 грн. з ПДВ. Здача-приймання робіт оформлюється двостороннім актом. Строк дії договору сторонами був визначений з моменту його підписання до 31.03.2012.

За наслідками надання зазначених робіт між позивачем та ТОВ «МАРИТЕН» було складено Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 24.02.2012 №64.

За наслідками виконання договору видавалась позивачу податкова накладна від 24.02.2012 №302 на загальну суму 177780,00 грн. у тому числі ПДВ у сумі 29630,00 грн. та рахунок-фактуру від 24.02.2012 №64 на зазначену суму.

Розрахунки із ТОВ «МАРИТЕН» за виконання зазначеного договору здійснювались у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ «МАРИТЕН», що підтверджується платіжними дорученнями від 12.03.2012 №263, від 14.03.2012 №283 на загальну суму 177780,00 грн.

За наслідками вказаних взаємовідносин, позивачем до складу валових витрат включено суму 294555,00 грн. (сума витрат при взаємовідносинах без урахування ПДВ).

01.11.2011 між позивачем та ТОВ «АРКАДА І К» був укладений договір на виконання робіт №74, за умовами якого позивач доручив, а виконавець зобов'язався виконати на свій ризик роботи, перелік яких та вартість вказана в специфікаціях, які є невід'ємною частиною договору, строком до 30.12.2011. Позивач зобов'язався своєчасно прийняти та оплатити роботи. Вартість робіт по договору складає 188723,20 грн. з ПДВ. Здача-приймання робіт оформлюється двостороннім актом. Строк дії договору сторонами був визначений з моменту його підписання до 31.01.2012.

За наслідками надання зазначених робіт між позивачем та ТОВ «АРКАДА І К» було складено Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 02.12.2011 №02/12/11, від 14.11.2011 №14/11/11.

За наслідками виконання договору видавались позивачу податкові накладні від 02.12.2011 №227, від 14.11.2011 №1415 на загальну суму 85000,00 грн. у тому числі ПДВ у сумі 14166,67 грн. та рахунки-фактури від 02.12.2011 №02/12/11, від 14.11.2011 №14/11/11 на зазначену суму.

Розрахунки із ТОВ «АРКАДА І К» за виконання зазначеного договору здійснювались у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ «АРКАДА І К», що підтверджується платіжними дорученнями від 09.12.2011 №1193, від 14.12.2011 №1222, від 12.01.2012 №21, від 16.01.2012 №34 на загальну суму 188723,20 грн.

За наслідками вказаних взаємовідносин, позивачем до складу валових витрат включено суму 157269,00 грн. (сума витрат при взаємовідносинах без урахування ПДВ).

На підставі наказу відповідача від 10.12.2013 №497, згідно направлення від 10.12.2013 №457 в період з 01.01.2011 по 31.12.2012 відповідачем була проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань своєчасності та повноти сплати податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства при здійсненні господарських операцій з ТОВ «МАРИТЕН», ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ», ТОВ «"ДОМІНО-2010», ТОВ «АРКАДА І К», ПП «СІТАЛ».

За наслідками перевірки 25.12.2013 був складений Акт перевірки, відповідно до якого відповідач дійшов висновку про порушення позивачем:

п. 1.32 ст. 1, пп. 5.3.9 п. 5.3, пп. 5.2.1 п. 5.2, п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР (далі - Закон №334/94-ВР) та 14.1.27 п. 14.1 ст. 14, п. 138.8 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України в результаті чого позивачем занижено податок на прибуток підприємств за період з 01.01.2011 по 31.12.2012, а саме їх завищення всього у сумі 376368,00 грн., в т.ч. по періодах:

- 1 квартал 2011 року в сумі 41800,00 грн.;

- 2 квартал 2011 року в сумі 8139,00 грн.;

- 2-3 квартал 2011 року в сумі 120291,00 грн.;

- 2-4 квартал 2011 року в сумі 175172,00 грн.;

- 1 квартал 2012 року в сумі 110999,00 грн.;

- півріччя 2012 року в сумі 159396,00 грн.

пп. 7.2.3 п. 7.2, пп. 7.4..5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 №168/97-ВР (далі - Закон №168/97-ВР), п. 201.4 ст. 201, п. 198.3 та 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України позивачем занижено податок на додану вартість, який підлягає нарахуванню до сплати в бюджет, в загальній сумі 337596,00 грн., в тому числі по періодах:

- січень 2011 року в сумі 7099,00 грн.;

- лютий 2011 року в сумі 10803,00 грн.;

- березень 2011 року в сумі 11187,00 грн.;

- квітень 2011 року в сумі 4968,00 грн.;

- травень 2011 року в сумі 330,00 грн.;

- червень 2011 року в сумі 6131,00 грн.;

- липень 2011 року в сумі 20588,00 грн.;

- серпень 2011 року в сумі 68653,00 грн.;

- вересень 2011 року в сумі 7484,00 грн.;

- жовтень 2011 року в сумі 2568,00 грн.;

- листопад 2011 року в сумі 17408,00 грн.;

- грудень 2011 року в сумі 28545,00 грн.;

- січень 2012 року в сумі 29281,00 грн.;

- лютий 2012 року в сумі 31172,00 грн.;

- березень 2012 року в сумі 45261,00 грн.;

- квітень 2012 року в сумі 45315,00 грн.;

- травень 2012 року в сумі 777,00 грн.

Позивачем 30.12.2013 було подано заперечення до Акту перевірки, які згідно відповіді відповідача від 11.01.2014 №464/10/08-30-22-01 були залишені без задоволення.

На підставі Акту перевірки 14.01.2014 відповідачем було прийняте оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0000152201, яким позивачу було збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 456066,00 грн., в тому числі за основним платежем - 376367,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 79699,00 грн. Не погодившись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду із цим позовом.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджується, що відповідач в Акті перевірки позивача посилається на недотримання, позивачем вимог пункту 1.32 статті 1, підпункту 5.3.9 пункту 5.3, підпункту 5.2.1 пункту 5.2, пункту 5.1 статті 5 Закону №334/94-ВР, підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14, підпункту 138.8 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, підпункту 7.2.3 пункту 7.2, підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону №168/97-ВР, пункту 201.4 статті 201, пунктів 198.3 та 198.6 статті 198 Податкового кодексу України внаслідок здійснення господарських відносин між позивачем та контрагентами.

Відповідно до пункту 1.32 статті 1 Закону №334/94-ВР господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

В пункті 5.1 статті 5 Закону № 334/94-ВР зазначено, що валові витрати виробництва та обігу (далі валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з підпунктом 5.2.1 статті 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг).

Судом встановлено, та матеріалами справи підтверджується, що позивач придбавав товари та отримував результати виконаних контрагентами робіт для використання у власній господарській діяльності та включав їх вартість до складу валових витрат відповідно до підпункту 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» та підпункту 11.2.1 пункту 11.2 статті 11 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств», згідно з яким датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів;

- дата оприбуткування платником податку товарів.

Згідно з підпунктом 5.3.9 пункту 5.3, підпунктом 5.2.1 пункту 5.2, пункту 5.1 статті 5 Закону №334/94-ВР не включаються до складу валових витрат витрати на виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час). За наявності зазначених документальних доказів віднесенню до складу валових витрат підлягають фактичні суми виплат (заохочень), але не більші ніж суми, розраховані за звичайними цінами.

Не підлягають віднесенню до складу валових витрат суми збитків платника податку, понесених у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) або їх обміном за цінами, що нижчі за звичайні, пов'язаним з таким платником податку особам.

У разі коли сума виплат (заохочень) або її частина пов'язаним фізичним особам не визнаються валовими витратами, така сума (або її частина) є базою для нарахування внесків на соціальні заходи, передбачені пунктом 5.7 цієї статті.

Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це податковому органу та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом з поданням розрахунку податкових зобов'язань звітного періоду. Якщо платник податку не подасть у такий строк письмову заяву та не поновить зазначених документів до закінчення податкового періоду, що настає за звітним, непідтверджені відповідними документами витрати не визнаються валовими витратами і на суму недосплаченого податку нараховується пеня у розмірі облікової ставки Національного банку України, збільшеної в 1,2 рази.

Якщо платник податку поновить зазначені документи у наступних періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені) включаються до валових витрат податкового періоду, на який припадає таке поновлення.

До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

За приписами підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до пункту 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

- прямих матеріальних витрат;

- прямих витрат на оплату праці;

- амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

- вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно з підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це контролюючому органу та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Платник податків зобов'язаний відновити втрачені, знищені або зіпсовані документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження такої заяви до контролюючого органу.

Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення.

Як вбачається з підпункту 7.2.3 пункту 7.2, підпункту 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону №168/97-ВР податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.

Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків.

Згідно ст. 201 Податкового Кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:

а) у паперовому вигляді;

б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

На виконання умов укладених договорів контрагенти виписували податкові накладні, видаткові накладні та рахунки-фактури, що зазначені вище. Позивач розраховувався за поставлений товар та за надані послуги (роботи) у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківські рахунки контрагентів у повному обсязі, про що свідчать платіжні доручення.

Всі вищевказані документи наявні в матеріалах справи.

Судом встановлено, що доставка товарів придбаних позивачем здійснювалась або постачальником товару, про що видавались, наявні в матеріалах справи, товарно-транспортні накладні, або за допомогою послуг служб кур'єрської доставки, або позивачем за власний рахунок, шляхом самовивозу товарів.

Суд зазначає, що позивачем були надані документи про реєстрацію за позивачем транспортних засобів, а саме: Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу вантажного фургона Peugeot Boxer АР7827СЕ, що зареєстрований 13.03.2012; Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу вантажного фургона Renault Logan Van АР789CB, що зареєстрований 17.06.2011; Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу вантажного фургона Renault Kangoo АР6124ВХ, що зареєстрований 21.10.2010.

Отже, наявність зареєстрованих за позивачем вантажних транспортних засобів, підтверджує можливість самостійного вивезення позивачем придбаних у контрагентів товарів.

Суд зазначає, що з первинних документів, наявних в матеріалах справи вбачається, що переважна більшість господарських операцій стосується поставок товарів та надання послуг, необхідних у виробництві, тобто безпосередньо пов'язана з господарською діяльністю позивача. Позивач виготовлював холодильне обладнання, яке в подальшому було реалізовано ТОВ «Фоззі-Фуд», ТОВ «ЛД-Лізинг», що підтверджується видатковими накладними від 06.07.2011 №25, від 06.07.2011 №20, від 06.07.2011 №19, від 06.07.2011 №24, від 23.11.2011 №618, від 05.12.2011 №708, від 28.03.2012 №325, від 28.03.2012 №322, від 22.03.2012 №308, від 10.04.2012 №390.

З метою отримання товарів від позивача ТОВ «Фоззі-Фуд» видавало працівникам довіреності від 06.07.2011 №5092, від 28.03.2012 №9054, від 10.04.2012 №9158. Також, з метою отримання товарів від позивача ТОВ «ЛД-Лізинг» видавало працівнику довіреності від 23.11.2011 №3, від 01.12.2011 №6.

Судом встановлено, що позивач укладав з ТОВ «СМ Транс» угоди про надання транспортно-експедиційних послуг та експедиційних послуг для поставки ТОВ «Фоззі-Фуд» та ТОВ «ЛД-Лізинг» придбаних у позивача товарів, що підтверджується Актами здачі-приймання робіт (надання послуг) від 30.11.2011 №Ц-00000085, від 19.11.2011 №П-00000275 та Актами про надання послуг від 29.02.2012 №142, від 18.02.2012 №99, від 21.02.2012 №134.

Крім того, позивач надавав ТОВ «Фоззі-Фуд» послуги, а саме: збірка камер сандвіч-панелей, монтаж холодильного обладнання, фарбування холодильної меблі, модернізація станції, вантажно-розвантажувальні роботи, послуги з доставки, монтаж стелажного обладнання, фарбування касових боксів, монтажні роботи по утепленню стелі та стін, що підтверджується Актами надання послуг від 13.03.2012 №270 та від 17.04.2012 №430.

В Акті перевірки, а також в запереченнях на позов, в обґрунтування висновку про порушення позивачем вимог податкового законодавства відповідач посилається на:

- акт ДПІ у Ленінському районі м. Миколаєва Миколаївської області ДПС від 05.02.2013 №346/22-200/35403526 «Про результати позапланової перевірки ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ ЛТД» з питань дотримання законодавства за період з 01.10.2009 по 30.09.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 по 30.09.2012», яким не встановлено перевезення автомобільним транспортом товару - холодону та запасних частин до холодильного обладнання від постачальників та до покупців. Всі операції купівлі-продажу з підприємствами-постачальниками не спричиняють настання правових наслідків та мають ознаки нереальності їх здійснення;

- акт ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова від 12.03.2012 №250/18-011/37189154 «Про не можливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «АРКАДА І К» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків з 01.12.2011 по 31.01.2012», згідно якого у ТОВ «АРКАДА І К» відсутні фізичні, технічні, технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій. За результатами обстеження встановлено відсутність підприємства за адресою місцезнаходження підприємства;

- акт Основ'янської МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС від 09.08.2012 №570/22-104/37189154 «Про не можливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «АРКАДА І К» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків з 01.02.2011 по 31.08.2011, з 01.11.2011 по 30.11.2011, з 01.04.2012 по 30.04.2012», згідно якого неможливо співставити дані первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Інформація щодо використання офісних, виробничих, торговельних, складських приміщень на момент складання акту - відсутня. На підприємстві відсутні основні фонди. Директор є посадовою особою в підприємствах інших регіонів;

- акт ДПІ у Печерському районі м. Києва від 21.06.2012 №2012/22-9/21695093 «Про не можливість проведення зустрічної звірки ПП «СІТАЛ» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків з 01.12.2011 по 30.05.2012», згідно якого ПП «СІТАЛ» не звітує про наявність основних фондів, чисельність працюючих 1 особа. Не встановлено факт передачі товарів (послуг) ПП «СІТАЛ» контрагентам-покупцям, у зв'язку із відсутністю договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів. Встановлено відсутність інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного транспорту, устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. Фінансово-господарська діяльність ПП «СІТАЛ» здійснюється поза межами правового поля, фінансово-господарські правовідносини з контрагентами є фіктивними правочинами, що вчинено без наміру створення правових наслідків;

- акт ДПІ у Київському районі м. Харкова від 22.09.2011 №500/23-506/37367946, згідно якого на ТОВ «МАРИТЕН» чисельність працівників становить 5 чоловік, основні засоби на підприємстві відсутні. Декларації з податку на прибуток з 2011 року не надавались, додаток К1 до декларації з податку на прибуток не надавався, у зв'язку з чим неможливо підтвердити наявність на балансі підприємства основних засобів. Фактично ТМЦ від ТОВ «ДОМІНО-2010» до подальших контрагентів не постачалось, взаємовідносини носили безтоварний характер, що свідчить про те, що правочини здійснені без мети настання реальних наслідків, та здійснений для неправомірного завищення суми податкового кредиту та відповідно заниження податкових зобов'язань. Відносно директора ТОВ «ДОМІНО-2010» ГВПМ ОДПІ у м. Мелітополь порушено кримінальні справи за ст. 191, 212 КК України.

Слід зазначити, що на час укладання договорів з контрагентами позивача: ТОВ «МАРИТЕН», ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», ТОВ «АКВІЛОН-ТРЕЙДІНГ», ТОВ «ДОМІНО-2010», ТОВ «АРКАДА І К», ПП «СІТАЛ» усі вони знаходились в єдиному державному реєстрі підприємств України та були платниками податку на додану вартість. Жодного вироку суду, щодо недійсності правочинів, укладених з вказаними підприємствами, відповідачем не надано.

В обґрунтування нереальності угод укладених між позивачем та ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДІНГ» відповідач посилається на те, що останній сформував податковий кредит за період з 01.01.2011 по 31.12.2011 за рахунок ТОВ «ТД «ВЕНТУМ» та ТОВ «АСТРОЙЛ». Зазначає, що згідно АІС «Податковий блок підсистема «Аналітична система» Вишгородською ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області складено акт перевірки від 27.02.2012 №126/23-1/37335778 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ТОВ «ТД «ВЕНТУМ» із встановленням порушень стосовно безпідставного включення до складу податкового кредиту та податкових зобов'язань операцій при взаємовідносинах з контрагентами покупцями та постачальниками; Кіровоградською ОДПІ складено акт перевірки від 08.02.2013 №134/1520/37529878 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ТОВ «АСТРОЙЛ» із встановленням порушень стосовно безпідставного включення до складу податкового кредиту та податкових зобов'язань операцій при взаємовідносинах з контрагентами покупцями та постачальниками.

Суд зазначає, що відповідачем також не було надано роздруківки з автоматизованої системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, що могли б підтвердити вищезазначені посилання відповідача.

В обґрунтування нереальності господарських відносин позивача з ТОВ «МАРИТЕН» відповідач посилається на те, що основним видом його діяльності є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, в той час як позивач придбавав у нього кутові вітрини та послуги з розвантаження машин, зборки торговельної меблі та холодильних камер, монтажу лотків та холодильного обладнання, зборки станцій.

Суд зазначає, що відповідачем також не було надано до суду будь-яких документів, які б могли підтвердити зазначені доводи відповідача щодо видів діяльності ТОВ «МАРИТЕН» (правоустановчі документи ТОВ «МАРИТЕН», довідку з ЄДРПОУ та ін.).

Відносно наявності порушених кримінальних справ щодо директора ТОВ «ДОМІНО-2010» за ознаками скоєння злочинів передбачених статтями 191, 212 Кримінального кодексу України, суд зазначає, що на даний час його вина та умисел не доведені у судовому порядку, вироки по кримінальним справам не проголошено.

Крім того, у зазначеному Акті зроблено висновок, із посиланням на статті 203, 215, 216 ЦК України, про нікчемність правочинів укладених між позивачем та його контрагентами, зазначеними в Акті перевірки.

Щодо посилання відповідача на нікчемність правочинів укладених між позивачем та його контрагентами суд зазначає наступне.

За приписами статті 204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Головною підставою вважати правочин нікчемним є його недійсність, встановлена законом. Саме законом, а не Актами, які б факти в цьому акті не були відображені. Вказані ж в Акті висновки є суто суб'єктивною думкою державного податкового ревізора-інспектора, оскільки були зроблені без повного та всебічного дослідження наявної інформації.

Крім того, відповідно до постанови Пленуму Верховного Суду України № 9 від 06.11.2009 було звернено увагу на наступне: "...вимога про встановлення нікчемності правочину підлягає розгляду у разі наявності відповідної суперечки. Такий позов може пред'являтися окремо, без застосування наслідків недійсності нікчемного правочину. В цьому випадку в резолютивній частині судового рішення суд вказує про нікчемність правочину або відмову в цьому. Вимога про застосування наслідків недійсності правочину може бути заявлена як одночасно з вимогою про визнання оспорюваного правочину недійсним, так і у вигляді самостійної вимоги у разі нікчемності правочину і наявності рішення суду про визнання правочину недійсним. Наслідком визнання правочину (договору) недійсним не може бути його розірвання, оскільки це взаємовиключні вимоги. Якщо позивач посилається на нікчемність правочину для обґрунтування іншої заявленої вимоги, суд не має права посилатися на відсутність судового рішення про встановлення нікчемності правочину, а повинен дати оцінку таким аргументам позивача. Відповідно до статей 215 і 216 ЦК України вимога про визнання оспорюваного правочину недійсним і про застосування наслідків його недійсності, а також вимога про застосування наслідків недійсності нікчемного правочину можуть бути заявлені як однією із сторін правочину, так і іншою зацікавленою особою, права і законні інтереси якої порушені здійсненням правочину".

Таким чином, навіть за наявності ознак нікчемності правочину органи доходів і зборів мають право лише звертатися до судів з позовами про стягнення в доход держави коштів, отриманих по правочинах, здійснених з метою, що свідомо суперечить інтересам держави і суспільства, посилаючись на їх нікчемність.

У зв'язку з цим слід зазначити, що одним з основних завдань податкових органів є здійснення контролю дотримання податкового законодавства і надання роз'яснень законодавства з питань оподаткування платникам податків. Жодним законом не передбачено право контролюючого органу самостійно, в позасудовому порядку, визнавати нікчемними правочини і дані, вказані платником податків в податкових деклараціях.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Крім того, відповідно до частини першої статті 207 Господарського кодексу України господарське зобов'язання, що не відповідає вимогам закону, або вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності), може бути на вимогу однієї із сторін, або відповідного органу державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.

Зазначена норма недійсність господарського зобов'язання пов'язує з наступним: невідповідністю його змісту вимогам закону; наявністю мети, що за відомо суперечить інтересам держави і суспільства; укладенням учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним із них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності).

За вимогами цивільного законодавства існує презумпція правомірності правочину (стаття 204 ЦК України).

Якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна із сторін або інша заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий правочин може бути визнаний судом недійсним (оспорюваний правочин).

Відповідно до статті 228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.

У складі цивільного правопорушення, передбаченого статтею 228 ЦК України міститься обов'язкова ознака - специфічна мета - порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Наявність мети, включеної до складу правопорушення підлягає обов'язковому доведенню.

Мета юридичної особи має бути доведена через мету відповідного керівника - фізичної особи, яка на момент укладання угоди виконувала представницькі функції за статутом (положенням) або за довіреністю. Слід зазначити, що наявність мети зазначеної в диспозиції статті 228 ЦК України у фізичної особи тягне кримінальну відповідальність за відповідними статтями кримінального кодексу України за скоєний злочин, замах на злочин або готування до злочину. Такі обставини можуть бути доведені лише обвинувальним вироком.

Відповідачем не надано доказів наявності фактів порушення конституційних прав чи свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконного заволодіння ним, внаслідок укладання та виконання позивачем та його контрагентами правочинів.

Суд зазначає, що перерахування коштів легально діючими підприємствами на рахунок фіктивних підприємств, не робить ці кошти отриманими завідомо злочинним шляхом, оскільки вони вважаються отриманими під час легальної господарської та підприємницької діяльності, поки не доведено протилежне.

На даний час у суду відсутні відомості щодо наявності судових рішень, які б спростовували факт реальності виконання договорів укладених між позивачем та ТОВ «МАРИТЕН», ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ», ТОВ «ДОМІНО-2010», ТОВ «АРКАДА І К», ПП «СІТАЛ».

Відповідачем не доведено наявності мети, завідомо суперечної інтересам держави і суспільства, а також існування умислу у позивача чи його контрагента, як обов'язкової ознаки для визнання правочину недійсним та застосування адміністративно-господарських санкцій. Хоча факт порушення публічного порядку повинен бути доведеним певними засобами доказування.

Інший підхід потенційно надасть можливість посадовим особам державних органів на власний розсуд оголошувати будь-який правочин недійсним (нікчемним) без звернення до суду, що не є правильним виходячи з загальних засад судочинства.

Крім того, необхідно зазначити, що можливий захист порушеного права шляхом звернення до суду із позовом про визнання нікчемного правочину дійсним стосується лише нікчемних правочинів з дефектом форми та правочинів без необхідного схвалення (параграф 2 глави 16 ЦК України).

Відповідачем також не було обґрунтовано належним чином і доведено у встановленому законом порядку, що угоди між позивачем та ТОВ «МАРИТЕН», ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ», ТОВ «ДОМІНО-2010», ТОВ «АРКАДА І К», ПП «СІТАЛ» порушують публічний порядок, суперечать моральним засадам суспільства та спрямовані на заволодіння майном держави.

Відповідачем лише зазначено, без відповідних доказів, про відсутність реальності поставок товарів (робіт, послуг), які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності тощо, що може свідчити про відсутність необхідних умов для здійснення відповідної господарської, економічної діяльності як позивачем, так і його контрагентами - що є лише припущенням.

Крім того, посилання відповідача на статті 215, 216 ЦК України є безпідставним, так як зазначені норми можуть використовуватися лише при визнанні правочинів недійсними в судовому порядку.

Статтею 20 Податкового кодексу України встановлено, що органам державної податкової служби України не надано повноважень щодо визнання тих чи інших угод (правочинів) недійсними та/або нікчемними.

Також, суд зазначає, що у разі, якщо контрагент підприємства порушив законодавство при нарахуванні та сплаті своїх податкових зобов'язань, відповідальність за це несе виключно він, можливості покладення відповідальності на інших осіб законодавством України не тільки не передбачено, але прямо заборонено. Таким чином, несплата податків однією із сторін правочину чи їх приховування не є підставою для висновку про нікчемність правочину.

Отже, висновок відповідача про нікчемність укладених позивачем правочинів зроблений з огляду на діяльність його контрагентів є безпідставним та не обґрунтованим.

Відповідно до вимог податкового законодавства, особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник податку на додану вартість на момент вчинення відповідної господарської операції.

Так, згідно викладених в Акті перевірки позивача відомостей, судом встановлено, що ТОВ «МАРИТЕН», ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ», ТОВ «ДОМІНО-2010», ТОВ «АРКАДА І К», ПП «СІТАЛ» у перевіряємий період мали статус платника податку на додану вартість, а відтак мали право видавати позивачу податкові накладні на підтвердження факту отримання останнім товарів/послуг, які надавались підприємствами.

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» від 16.07.1999 №996-ХІV (далі - Закон України №996-ХІV) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини першої статті 9 цього Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Статтею 1 Закон України №996-ХІV визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Підпунктами 2.1., 2.2., 2.4, 2.16 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку передбачено наступне:

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані керівнику підприємства, установи для прийняття рішення.

Суд зазначає, що пред'явлені до перевірки документи є первинними документами у розумінні статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», оформлені належним чином, підписані повноважними особами підприємств, завірені печатками підприємств та повністю підтверджують факт здійснення операцій і, відповідно, право позивача на включення до складу податкового кредиту та валових витрат відповідних сум по операціям з ТОВ «МАРИТЕН», ТОВ «ПОЛЮС-ЮГ», ТОВ «АКВІЛОН ТРЕЙДИНГ», ТОВ «ДОМІНО-2010», ТОВ «АРКАДА І К», ПП «СІТАЛ».

З наведених вище підстав суд доходить висновку про неправомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №0000152201 від 14.01.2014, а відтак про необхідність його скасування, через що визнає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

За приписом частини третьої статті 2 КАС України, відповідно до яких, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до частини другої статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із частиною першою статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Доданими до матеріалів справи квитанціями №К12/0/11 від 24.01.2014 та №К12/3/16 від 03.02.2014 документально підтверджується факт сплати позивачем судового збору в сумі 487,20 грн.

Відтак, ця сума підлягає присудженню на користь позивача з Державного бюджету України.

На підставі вищевикладеного та керуючись статтями 2, 4, 7-12, 14, 86, 94, 98, 158-163 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Поларіс-Еко» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000152201 від 14.01.2014 - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000162201 від 14.01.2014, прийняте Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Поларіс-Еко» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - податок на прибуток на загальну суму 456066,00 грн., в тому числі за основним платежем - 376367,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 79699,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Поларіс-Еко» (код ЄДРПОУ 31823677, зареєстроване: 69068, м. Запоріжжя, вул. Грязнова, 94а) судовий збір у розмірі 487 (чотириста вісімдесят сім) гривень 20 (двадцять) копійок.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя М.С. Лазаренко