Постанова № 38637665, 24.04.2014, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 квітня 2014 р. Справа №2a-1870/491/12

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Опімах Л.М.

за участю секретаря судового засідання - Шевченко В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Арх-буд-інвест" до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, який його представник підтримав у судовому засіданні, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Сумах від 23.11.2011 р. № 0009011501/94111. Свої вимоги мотивує тим, що висновки ДПІ в м. Суми про завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 19 824 702,00 грн, викладені в акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 07.11.2011 р., ґрунтуються на неправильному трактуванні пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України. На переконання позивача, при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток вказана норма надає платнику податків право на включення до витрат ІІ кварталу 2011 року суми від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого (а не отриманого, як зазначає відповідач) за підсумками І кварталу 2011 року відповідно до вимог законодавства.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечив, зазначив, що податкове повідомлення рішення від 23.11.2011 № 0009011501/94111, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 19 824 702,00 грн, є обґрунтованим та законним, оскільки пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України платнику податків надано право на включення до витрат ІІ кварталу 2011 року виключно суми від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого за результатами здійснення господарської діяльності в І кварталі 2011 року, без урахування від'ємного значення, що увійшло до витрат І кварталу 2011 року з 2010 року. Враховуючи викладені обставини, відповідач вважає податкове повідомлення-рішення правомірним, позовні вимоги необґрунтованими та таким, що не підлягають задоволенню.

Заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи й оцінивши докази по справі, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 07.11.2011 р. ДПІ у м. Сумах проведено камеральну перевірку за звітний податковий період - ІІ квартал 2011 року - податкової декларації з податку на прибуток підприємства ТОВ "Арх-Буд-Інвест" № 9005417479 від 26.07.2011 р., якою встановлено, що в декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року в рядку 06.6 задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного податкового періоду в сумі 33 618 139,00 грн. Дана сума складається з від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх років - 32 185 637,00 грн та від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року - 1 432 502,00 грн.

За результатами перевірки складено акт № 8163/15-1/34593207/930 (а.с.6-7), згідно з яким відповідач дійшов висновку про завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 19 824 702,00 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.11.2011 р. № 0009011501/94111, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 19 824 702,00 грн (а.с.11).

Суд вважає, що дане податкове повідомлення-рішення є необґрунтованим та підлягає скасуванню з огляду на наступне.

Правовою підставою для прийняття зазначеного податкового повідомлення-рішення та зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток ДПІ у м. Сумах визначила те, що згідно з положеннями пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане платником податків за результатами здійснення господарської діяльності в І кварталі 2011 року без урахування від'ємного значення, що ввійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Однак, з таким висновком податкового органу суд не може погодитися з огляду на таке.

З 01 січня 2011 року набрав чинності Податковий кодекс України, відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу ХХ якого розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Так, абзац другий пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України передбачає право платника податку на прибуток відобразити у складі витрат другого кварталу 2011 року суму від'ємного значення, що є результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року.

Водночас розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснювався на підставі чинних до 1 квітня 2011 року норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон).

Згідно з п. 6.1 ст. 6 Закону якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту застосовувалися з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Пунктом 22.4 ст. 22 Закону встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Отже, у 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження щодо можливості врахування всієї суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010 році.

Таким чином, відповідно до зазначених норм до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток - як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.

З 01.04.2011 порядок визначення об'єкту оподаткування з податку на прибуток регулюється нормами Податкового кодексу України.

Відповідно п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Ці особливості зумовлені тим, що розділ ІІІ Податкового кодексу України набув чинності з 1 квітня 2011 року, тобто починаючи з другого кварталу 2011 року. Включення від'ємного значення попередніх податкових періодів до складу витрат не першого, а другого кварталу звітного року, має місце лише у 2011 році, у зв'язку з чим законодавцем було передбачено відповідні особливості нормативного регулювання цієї ситуації.

Таким чином, до складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, у свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат першого календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що виникли протягом 2010 року.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що Податковий кодекс України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Крім того, до 01.04.2011 платники податків звітували з податку на прибуток підприємств за формою декларації, яка заповнювалася відповідно до Наказу ДПА України "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання" від 29 березня 2003 року N 143. Згідно з даною декларацією до рядка 04.9 вносяться такі відомості "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року", а до рядка 0.8: "об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-)".

Починаючи з ІІ кварталу 2011 року платники податків мають подавати декларацію з податку на прибуток підприємств за формою, затвердженою Наказом ДПА України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 28.02.2011 р. N 114. Згідно з даною декларацією до рядка 06.6 вносяться такі відомості: "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за I квартал 2011 року)".

Декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року позивач 26.07.2011 р. подав до ДПІ в м. Суми вже за новою формою, де в рядку 06.6 включив валові витрати, задекларовані у рядку 04.9 податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року, і визначив суму в розмірі 33 618 139,00 грн (а.с.33-35). Тобто збитки минулих років є складовою частиною від'ємного значення об'єкта оподаткування І кварталу 2011 року, у зв'язку з чим при його переносі в витрати ІІ кварталу 2011 року вони перестають бути минулорічними збитками.

Що стосується правильності формування валових витрат, які спричинили виникнення у позивача від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 33 618 139,00 грн, суд зазначає наступне.

Як пояснив представник позивача, протягом 2006-2011 рр. позивачем укладалися цивільно-правові договори підряду, на виконання робіт тощо. Реальність здійснення операцій за цими договорами у податкового органу сумнівів не викликає та не заперечується представником відповідача, що підтверджено в актах перевірки в інших справах за позовом ТОВ "Арх-Буд-Інвест" (справи № 2а-8649/10/1870, № 2а-42/10/1870). При цьому ряд первинних документів за 4 квартал 2006 року, за 2007 р., 2008 р., 2009 р. та 2010 р. було знищено у зв'язку з закінченням терміну зберігання, що підтверджується Актами на знищення бухгалтерських документів (а.с.157,158).

Таким чином суд дійшов висновку про дотримання позивачем умов формування валових витрат, визначених у статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Враховуючи викладене, суд вважає, що тлумачення ДПІ у м. Сумах пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України щодо обов'язку платника податків до складу витрат II кварталу 2011 року включати суму збитків, отриманих лише у I кварталі 2011 року без урахування від'ємного значення попередніх років є помилковим, у зв'язку з чим у позивача наявні всі правові підстави для формування рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року за рахунок рядку 04.9 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року) податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року.

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення суперечить вимогам чинного законодавства, відповідно, є протиправним та підлягає скасуванню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Арх-буд-інвест" до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області № 0009011501/94111 від 23.11.2011 р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Арх-буд-інвест" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 19 824 702 (дев'ятнадцять мільйонів вісімсот двадцять чотири тисячі сімсот дві) грн. 00 коп.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) Л.М. Опімах

З оригіналом згідно

Суддя Л.М. Опімах

Повний текст постанови складено 29 квітня 2014 року.