Постанова № 3859762, 11.12.2008, Рівненський окружний адміністративний суд

                                                                                  Справа № 2-а-3069/08

 ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

«11» грудня 2008 року

11год. 20хв.

м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд під головуванням судді Юрчука М.І. за участю секретаря судового засідання Кривчук К.І. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача:  представник Овечко О.П

відповідача: представникОксимчук А.О 

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Рівнеметалсервіс ЛТД" до Державної податкової інспекції у м.Рівне про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0001282342/0/23-121, № 0001292342/0/23-121 від 14 травня 2008 року, та визнання нечинними рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000502240/0/22-514, №0000512240/0/22-514 від 15 травня 2008 року ,

            О Б С Т А В И Н И  С П Р А В И :

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія "Рівнеметалсервіс ЛТД" - звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом про  визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0001282342/0/23-121, № 0001292342/0/23-121 від 14 травня 2008 року, та визнання нечинними рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000502240/0/22-514, №0000512240/0/22-514 від 15 травня 2008 року ,   які прийняті відповідачем - державною податковою інспекцією у м.Рівне.

Обгрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що у вересні 2006 року позивач здійснив для TOB «УкрТАТ-сервіс» попередню оплату на придбання запчастин до вантажних автомобілів та оплату транспортно-експедиторських послуг в сумі 282700,00 грн. Відповідно до п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» TOB «УкрТАТ-сервіс» було виписано податкову накладу на суму попередньої оплати і у позивача виникло право на податковий кредит по правилу здійснення першої з подій, а саме дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг).

На дату перевірки TOB «УкрТАТ-сервіс» свої зобов'язання по поставці автомобільних запчастин не виконало та не надало транспортно-експедиційні послуги.

В акті позапланової виїзної перевірки зазначено, що TOB «УкрТАТ-сервіс» було визнано банкрутом і в єдиний державний реєстр 15.01.2008 року внесено запис про припинення даної юридичної особи. На підставі вище викладеного ДПІ у м. Рівне було визнано дебіторську заборгованість в сумі 282700,00 грн. безповоротною фінансовою допомогою, оскільки на думку ДПІ у зв'язку з порушення справи про банкрутство строк виконання всіх грошових зобов'язань банкрута вважається таким, що настав. Податковий орган прийшов до висновку, що закінчився строк позовної давності а позивачем не було проведено претензійно-позовної роботи щодо стягнення заборгованості.

Податковим органом неправомірно було зменшено податковий кредит позивача на суму 47117грн. та визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість за лютий 2008 року в сумі 30215,00грн. і відповідно було неправомірно нараховано штрафні санкції у сумі 9064,50грн., оскільки пункт 3.2 статті 3 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачає які операції платників податків податку не є об'єктом оподаткування. Даною нормою права не передбачено, що безнадійна заборгованість не є об'єктом оподаткування з податку на додану вартість. Покликається на інші норми Закону України "Про податок на додану вартість".

Вважає, що податкове повідомлення-рішення від 14.05.08р. № 0001292342/0/23-121 потрібно визнати нечинним.

При здійсненні перевірки, було донараховано зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем на суму 9795 грн. та штрафні санкції в сумі 4897,50 грн. Внаслідок зарахування дебіторської заборгованості до складу валових витрат, виникає від'ємне податкове зобов'язання, яке значно перевищує суму донарахованого податку та штрафних санкцій, а саме на 32650,50 грн. Тобто податкове зобов'язання з податку на прибуток станом на 01.04.08р. є від'ємним у сумі 32650,50 грн.

Виходячи з вище викладено, аналізуючи норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 14.05.08р. №0001282342/0/23-121 слід визнати нечинним.

Що стосується дотримання позивачем вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, то в цій частині позивач позовні вимоги обгрунтовує наступним.

Конвенція про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів 1956 року (далі по тексту КДПВ) застосовується до будь-якого договору дорожнього перевезення вантажів транспортними засобами за винагороду, коли місце отримання вантажу та місце відправлення вантажу знаходяться в різних країнах.

Відповідно до статті 4 Конвенції про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів 1956 року договір перевезення підтверджується складанням накладної в якій вказується: дата накладної та місце її складання; назва та адреса відправника; назва та адреса перевізника; місце і дата завантаження вантажу і місце розвантаження; назва та адреса одержувача вантажу і т.д. З даної норми випливає, що сторонами договору міжнародного перевезення вантажу автомобільним транспортом є: відправник вантажу, перевізник, одержувач вантажу.

Крім того, Конвенція про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів 1956 року не містить поняття експедиторських послуг.

Відповідно до заявки отриманої ТОВ «Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» від 20.02.2007 року «Speed» International Spedition № 126/2007, в якій вказана польська фірма виступає експедитором, нами було надано послуги з перевезення вантажу по маршруту Польща - Україна. Сторонами даного договору в розумінні Конвенції про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів 1956 року є: відправник - Martifer Polska sp. z.o.o.; одержувач - ТОВ «Цемент»; перевізник - ТОВ «Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД». CMR по даному перевезенню не містить даних експедитора в особі «Speed» International Spedition. Отже, відносини відправника, одержувача та перевізника підтверджуються складанням CMR, а відносини перевізника та експедитора регулюються заявкою на перевезення та актом виконаних робіт. Тобто фактичне виконання робіт, надання послуг перевізником експедитору підтверджується актом, що засвідчує виконання робіт. Акт повинен бути засвідчений підписами обох сторін.

Крім того, відповідно до ст. 1 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей зазначені у контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з моменту підписання акта або іншого документу, що засвідчує виконання робіт, надання послуг.

В акті перевірки (стор. 34) вказано, що станом на 01.04.08 року існує дебіторська заборгованість фірми «Speed» International Spedition (Польща), в сумі 1700,00 Євро, граничний термін погашення якої на думку ДПІ закінчився 29.05.07 року, оскільки дата перетину кордону по CMR 28.02.08 року. Даний висновок є невірним, так як фактичне виконання робіт підтверджується актом виконаних робіт. Станом на дату перевірки акт виконаних робіт направлений для підписання польською стороною, але нами ще не отриманий. Тобто фактично на дату перевірки, не має підстав вважати, що закінчився 90-денний термін встановлений Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», оскільки немає документа, що засвідчує виконання робіт.

Враховуючи вище викладене у ДПІ у м Рівне на дату перевірки не було підстав нараховувати пеню для ТОВ «Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» передбачену Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». Тобто донарахування пені по вказаних взаємовідносинах в сумі 10681,28 грн. є таким, що суперечить нормам законодавства України та КДПВ.

В акті позапланової документальної перевірки вказано, що станом 01.04.08 року існує дебіторська заборгованість по контракту ТОВ «Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» та Przedsiebiortwo Transportowe Towarowo-osobowe «EURO-TRANS» становить 1400,00 Євро, граничний термін погашення, якої закінчився 23.08.07 року. ДПІ у м. Рівне не було взято до уваги, що станом на дату перевірки існує кредиторська заборгованість з даною польською фірмою в сумі 7650,00 Євро, яка виникла 26.01.07 року.

Відповідно до ч. 4 ст. 6 ЗУ «Про зовнішньоекономічну діяльність» суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів, крім тих які прямо або у виключній формі заборонені законами України. Відповідно до абз. 2 ч. 1 ст. 14 вище зазначеного Закону всі суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з - поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

У цивільно-правових відносинах допускається припинення зобов'язань шляхом зарахування зустрічної однорідної вимоги (ст. 217 ЦКУ).

Спеціальним законодавством, зокрема, ЗУ «Про зовнішньоекономічну діяльність», ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», Декретом КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» та Цивільним кодексом не забороняється припинення зобов'язання зарахуванням зустрічної однорідної вимоги за зовнішньоекономічними договорами.

На підставі вищезазначеного можна зробити висновок, що припинення дебіторської та кредиторської заборгованості між резидентом та нерезидентом шляхом зарахування зустрічної однорідної вимоги не суперечить чинному законодавству України. З метою зменшення кредиторської заборгованості перед Przedsiebiortwo Transportowe Towarowo-osobowe «EURO-TRANS» нами було надано пропозицію зарахувати зустрічні однорідні вимоги, про що було складено акт взаємозаліку розрахунків, який посвідчений підписами та печатками обох сторін договору.

Враховуючи вище викладене у ДПІ у м Рівне на дату перевірки не було підстав нараховувати пеню для ТОВ «Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» передбачену Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». Тобто донарахування пені по вказаних взаємовідносинах в сумі 6324,72 грн. є таким, що суперечить нормам законодавства України.

Відповідно до акту перевірки (стор.35) станом на 01.04.08 року існує прострочена дебіторська заборгованість фірма «TRANS WAY» Sp.z.o.o. Polska в сумі 75 Дол. США граничний термін погашення якої закінчився 15.05.07 року. Дана заборгованість була стягнута польською фірмою в сумі 75 дол. США на свою користь у зв'язку з тим, що нами було порушено умови заявки стосовно подання автомобіля під завантаження у встановлений термін. Даний факт підтверджується листом «TRANS WAY» Sp.z.o.o. Polska.

Враховуючи вище викладене у ДПІ у м Рівне на дату перевірки не було підстав нараховувати пеню для ТОВ «Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД», передбачену Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». Тобто донарахування пені по вказаних взаємовідносинах в сумі 364,74 грн. є таким, що суперечить нормам законодавства України.

Позивач вважає, що рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 15.05.08 року № 0000502240/0/22-514 складене на підставі акту перевірки № 547/58/22-514/33082331 від 05.05.08 року в сумі 17371 грн. підлягає визнанню нечинним.

В акті перевірки вказано, що ТОВ «Компанією «Рівнеметалсервіс ЛТД» порушено вимоги ст. 9 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання та валютного контролю». Відповідно до даної норми права валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України підлягає обов'язковому декларуванню.

Станом на дату перевірки у ТОВ «Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» відсутні валютні цінності та майно за межами України, які підлягають обов'язковому декларуванню, то відповідно не виникає обов'язку подавати декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами.

Застосування штрафних санкцій, передбачених ч.2 ст. 16 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» є неправомірним, а тому рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000512240/0/22-514 від 15 травня 2008 року на суму 680.00 грн. слід визнати нечинним.

В цілому - просить позов задоволити у повному обсязі.

  Відповідач подав заперечення на адміністративний позов, позовні вимоги заперечує.

В обгрунтування заперечень зазначає, що податковим органом правомірно винесені податкові повідомлення-рішення та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Просить в позові відмовити повністю. 

По даній справі здійснено технічну фіксацію судового процесу на комплексі "Камертон", інвентарний номер SN125327. Для створення архівної копії фонограми надано компакт-диск, серійний номер    8010250904.

Головуючий доповів про зміст позовних вимог, які представник позивача у судовому засіданні підтримав.

Представник відповідача надав пояснення, які повністю співпадають із позицією, яка викладена в запереченні на позовну заяву.     

Судом досліджені письмові докази, наявні у матеріалах справи, які подані позивачем одночасно із позовною заявою. Суд витребовував у позивача додатові докази - офіційний переклад документів із польської мови на українську, які останнім надані.   Судом досліджені письмові докази, наявні у матеріалах справи, які подані відповідачем одночасно із запереченнями на адміністративний позов.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані ними письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд

В С Т А Н О В И В :

Як вбачається із матеріалів справи державною податковою інспекцією у м. Рівне проведено позапланову документальну перевірку дотримання вимог податкового законодавства Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія» Рівнеметалсервіс ЛТД», за період з 01.04.2005 року по 31.03.2008 року. За результатами перевірки складено акт №547/23-400/33082331 та винесено податкове повідомлення - рішення № 0001292342/0/23-121 згідно якого Підприємству визначено зобов'язання зі сплати податку на додану вартість в сумі 39279,5 грн. (в т. ч. за основним платежем в сумі 30215 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 9064,5 грн.), податкове повідомлення - рішення 0001282342/0/23-12 згідно якого Підприємству визначено зобов'язання зі сплати податку на прибуток приватних підприємств в сумі 14692,5 грн. (в т. ч. за основним платежем в сумі 9795 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 4897,5 грн.). рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №і 0000502240/0/22-514 згідно якого до Підприємства застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 17371грн. за порушення термінів розрахунків в іноземній валюті та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000512240/0/22-514 згідно якого до підприємства застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 680грн. за порушення порядку декларування валютних цінностей.

1. Щодо прийняття податкового повідомлення-рішення № 0001292342/0/23-121 від 14.05.08 р.

В  ході  проведення  перевірки ТОВ Компанія "Рівнеметалсервіс ЛТД"  встановлено завищення значення рядка 26 декларації з податку на додану вартість за січень 2008 р. на суму 47117грн. та заниження суми податку на додану вартість, що підлягає до сплати в бюджет за лютий 2008р. в сумі 30215грн.

Зокрема перевіркою встановлено, що у ТзОВ Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» станом на 01.04.2008р. по ТОВ «УкрТАТ-Сервіс» рахується дебіторська заборгованість в сумі 28 2700 грн., в т.ч. ПДВ - 47116,67 грн.

Дана заборгованість виникла внаслідок перерахування грошових коштів, як передоплати за товари ТОВ «УкрТАТ-Сервіс» в вересні 2006року по слідуючих платіжних дорученнях: № 293 від 26.09.06р. на суму 55000грн., № 290 від 26.09.06р. на суму 85000грн., № 11 від 04.09.06р. на суму 32200 грн., № 18 від 08.09.06р. на суму 110500 грн. на розрахунковий рахунок ТзОВ „УкрТАТ-Сервіс.

Податкові накладні №112 від 27.09.06р. на суму 55000,00грн., в т.ч ПДВ - 9166,66грн., №110 від 08.09.06р. на суму 110500,00грн., в т ч. ПДВ - 18416,66грн., №109 від 04.09.06р. на суму 32200,00грн., в т.ч. ПДВ - 5366,67грн., №111 від 08.09.06р. на суму 85000,00грн., в т.ч. ПДВ - 14166,67грн. видані ТОВ «УкрТАТ-Сервіс» були включені до реєстру отриманих податкових накладних та суми податку на додану вартість по зазначених податкових накладних були включені до податкового кредиту за вересень 2006р. в сумі 47117грн.

Дана обставини не заперечується платником податків.

В ході перевірки встановлено, що постановою господарського суду від 23.10.07 р. по справі № 4/22 було визнано ТОВ «УкрТАТ-Сервіс», яке по відношенню до позивача виступає дебітором, банкрутом, а 15.01.08р. внесено запис, щодо припинення державної реєстрації ТОВ «УкрТАТ-Сервіс».

Таким чином ТОВ «УкрТАТ-Сервіс» не здійснив поставку товарів, в зв'язку з чим відсутній (не виникає) об'єкт обкладення ПДВ, яким згідно з п.п.3.1.1 п.3.1 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість», є операції платників податку з: поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю).

Слід також відмітити, що відповідно до п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.6.1 ст.6 та ст. 8 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому  числі  при  їх  імпорті)  та  послуг  з   метою їх  подальшого  використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В порушення п.п.3.1.1 п.3.1 ст. З Закону України «Про податок на додану вартість» позивачем не проведено в січні 2008 року коригування податкового кредиту в сумі 47117,00 грн. по безнадійній дебіторській заборгованості ТОВ «УкрТАТ-Сервіс».

2.   Щодо прийняття податкового повідомлення-рішення № 0001282342/0/23-121 від 14.05.08 р.

В ході перевірки встановлено, що у ТзОВ Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» станом на 01.04.2008р. по розрахунках із ТОВ «УкрТАТ-Сервіс» рахується дебіторська заборгованість в сумі 282700 грн., в т.ч. ПДВ - 47116,67 грн.

До складу валових витрат в 4 кварталі 2006 року ТзОВ Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» було включено лише вартість отриманих товарів від ТОВ «УкрТАТ-Сервіс» в сумі 10094,99грн. згідно видаткової накладної №РН-153 від 29.11.06р. на суму товару 12113,99грн. (в т.ч. ПДВ 2019,00 грн.)

За період з 2006 року по 1 квартал 2008 рік попередня оплата в сумі 282700грн. не була включена ТОВ Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» до складу валових витрат.

Позивач вважає, що зазначену суму податковий орган при перевірці мав би включити до валових витрат, оскільки відповідно до пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не призвели до позитивного наслідку, відносяться до валових витрат.

Таке твердження позивача є помилковим, оскільки ТзОВ Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» не вжила жодних заходів, щодо стягнення заборгованості.

Зокрема постановою господарського суду від 23.10.07 р. по справі № 4/22 було визнано ТОВ «УкрТАТ-Сервіс» банкрутом. В зв'язку з чим в газеті «Голос України» № 201 від 2.11.07 р. було надруковано оголошення про визнання банкрутом та відкритгя ліквідаційної процедури.

Згідно зі ст.256 ЦК Ураїни позовна давність - це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права чи інтересу.

Відповідно до п.1 ст.23 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" з дня прийняття господарським судом постанови про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури: строк виконання всіх грошових зобов'язань банкрута та зобов'язання щодо сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування та інші види загальнообов'язкового державного соціального страхування, податків і зборів (обов'язкових платежів) вважається таким, що настав, вимоги за зобов'язаннями боржника, визнаного банкрутом, що виникли під час проведення процедур банкрутства, можуть пред'являтися тільки в межах ліквідаційної процедури.

Під час проведення позапланової документальної перевірки працівниками податкового органу не встановлено вжиття заходів позивачем щодо повернення коштів, а саме подання заяви щодо визнання кредитором по справі № 4/22. Не надано таких доказів і під час розгляду справи.

Відповідно до п.п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

3. Щодо прийняття податкового повідомлення - рішення № 0000512242/0/22-121 від 15.05.08 р.

Проведеною перевіркою позивача встановлено порушення термінів розрахунків, відповідно до ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", а саме ненадходження валютної виручки за надані послуги з перевезення вантажів в міжнародному сполученні згідно виставлених рахунків на суми 1400,00Євро; 1700,00Євро та 75.00 Дол.США. по наступним контрактам та разовим заявкам з нерезидентами У країни:

- заявка від 03.03.2007р. з фірмою "SPEED" International Spedition Spedycja Miedzynarodowa, (Польща).

На виконання даної заявки, підприємством ТОВ «Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» фактично надано послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні згідно виставленого рахунка, по якому перевіркою встановлено ненадходження валютної виручки, саме:

- № 25 від 03.03.2007р. (CMR № 104699 від 28.02.2007р., - граничний термін надходження валютної виручки за надані послуги - 29.05.2007р.) на суму 1700,00Євро (або 11712,51 грн. по курсу НБУ)

Валютна виручка в сумі 1700,00Євро за надані послуги на момент завершення перевірки згідно виставленого рахунка від нерезидента не надійшла (граничний термін закінчився -29.05.07р.), чим порушено вимоги ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Станом на дату перевірки по наданим послугам за перевезення вантажу автомобільним транспортом в міжнародному сполученні з фірмою-нерезидентом "SPEED" International Spedition - Spedycja Miedzynarodowa, (Польща) рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 1700,00 Євро (11712,51грн.) граничний термін погашення якої закінчився 29.05.2007 року - дані по рахунку 362.

- заявка від 07.02.2007р. з фірмою "TRANS WAY Sp.z.o.o" (Польща).

На виконання даної заявки, підприємством ТОВ «Компанія « Рівнеметалсервіс ЛТД» фактично надано послуг з перевезення вантажів, згідно виставленого рахунка, по якому перевіркою встановлено ненадходження валютної виручки, саме:

- № 16 від 13.02.2007р. (CMR № 104697 від 14.02.2007р., - граничний термін надходження валютної виручки за надані послуги - 15.05.2007р.) на суму 1700,00 Дол.США (або 8585,00грн. по курсу НБУ).

Валютна виручка за надані послуги надійшла від нерезидента на валютний рахунок ТзОВ « Компанія «Рівнеметалсервіс ЛТД» не в повному обсязі згідно платіжного доручення № 8336 від 21.03.2007року на суму 1625,00 Дол.США (8206,25грн.).

А валютна виручка в сумі 75,00Дол.США за надані послуги на момент завершення перевірки згідно виставленого рахунка від нерезидента не надійшла, чим порушено вимоги ст 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Станом на дату перевірки по наданим послугам за перевезення вантажу автомобільним транспортом в міжнародному сполученні з фірмою-нерезидентом" TRANS WAY Sp.z.o.o" (Польща) рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 75,00 Дол.США (або 378,75грн. за курсом НБУ) та граничний термін погашення якої закінчився 15.05 2007року. - дані по paxунку 362.

Відповідно до ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а разі експерту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного терміну потребує індивідуальної ліцензії Нацбанку України.

Пунктом 1.2 Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями за наявності декількох документів з різними датами підписання з метою контролю за дотриманням резидентом законодавчо встановлених строків розрахунків використовується той документ, який підтверджкує фактичне виконання робіт або надання (отримання) послу) згідно з усіма умовами, передбаченими договором, і який підписано раніше.

У даному випадку, враховуючи те, що CMR є документом, що підтверджує фактичне виконання робіт або надання (отримання) послуг та оформлюється раніше акта виконаних робіт, відлік законодавчо встановленого терміну розрахунків за надані резидентом України нерезиденту послуги з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні рюзпочинається з наступного календарного дня після дня підписання міжнародної товарно-транспортної накладної CMR.

- заявка від 18.05.2007р. з фірмою " Przedsiebiorstwo transportowe tovarowo - osodowe "EVRO-TRANS", (Польща).

На виконання даної заявки, підприємством ТОВ «Компанія « Рівнеметалсервіс ЛТД» фактично надано послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні згідно виставлених рахунків, по яким перевіркою встановлено ненадходження валютної виручки, саме:

- № 68 від 25.05.2007р. (CMR № 11882 від 25.05.2007р.) - граничний термін надходження валютної виручки за надані послуги - 23.08.2007р.) на суму 700,00 Євро / 4753,87 грн.

- № 69 від 25.05.2007р. (CMR № 11883 від 25.05.2007р.) - граничний термін надходжену валютної виручки за надані послуги - 23.08.2008р.) на суму 700,00 Євро / 4753,87 грн.

Валютна виручка в сумі 1400,00 Євро за надані послуги на момент завершення перевірки згідно виставлених рахунків від нерезидента не надійшла (граничний термін закінчився 23.08.07р.), чим порушено вимоги ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Станом на дату перевірки по наданим послугам за перевезення вантажу автомобільним транспортом в міжнародному сполученні в фірмою нерезидентом "Przedsiebiorstw transportowe tovarowo - osodowe "EVRO - TRANS", (Польща) по бухгалтерському обліку рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 1400,00 Євро / 9507,74 грн. граничний термін погашення якої закінчився 23.08.2007року. - дані по paxунку 362.

З даним нерезидентом також по бухгаттерському обліку існує кредиторська заборгованість за імпортовану продукцію, а саме напівпричіп тентований та сідловий тягач «VOLVO» на загальну суму 7650.00 Євро.

У позовних вимогах  позивач зазначає, що ним було надано нерезиденту пропозицію зарахувати зустрічні однорідні вимоги, про що було складено акт взаємозаліку розрахунків, який посвідчений підписами та печатками обох сторін договору, однак даний акт до перевірки ТзОВ «Компанією «Рівнеметалсервіс ЛТД» надано не було, а по бухгалтерському обліку на момент завершення перевірки виведена як кредиторська заборгованість по pax. 632 в сумі 7650,00 Євро так і дебіторська заборгованість по pax. 362 в сумі 1400,00 Євро.

Згідно з пунктом 1.9 розділу І Інструкції «Про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями», експортні та імпортні операції резидентів можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов'язань за цими операціями зарахуванням, якщо:

- вимоги випливають із взаємних зобов'язать між резидентом та нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;

- вимоги однорідні;

- строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги;

- між сторонами не було спору щодо характеру зобов'язання, його змісту, умов виконаня.

Таким чином позивач не надав для перевірки підтверджуючих документів про припинення зобов'язань шляхом зарахування зустрічних вимог.

4. Щодо прийняття податкового повідомлення рішення   № 0000512242/0/22-121 від 15.05.08 р.

Відповідно до ст. 9 Декрету КМУ від 19.12.93 р. № 15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України.

Враховуючи наявність простроченої дебіторської заборгованості по розрахунках з фірмами:

"SPEED" International Spedition - Spedycja Miedzynarodowa, (Польща), в cyмi 1700,00 Євро/11712,51 грн. згідно рахунка-фактури № 16 від 13.02.07 p., станом на 01.07.07 p., 01.10.07 p. та 01.01.08 p. позивач не відобразив таку заборгованість в розділі III «Майно та товари за кордоном» п. 5 Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами;

"TRANS WAY Sp.z.o.o" (Польща), в сумі 75,00 Дол.США/378,75 грн. згідно рахунка-фактури № 16 від 13.02.07 p., станом на 01.07.07 p., 01.10.07 p. та 01.01.08 p. позивач не відобразив таку заборгованість в розділі ПІ «Майно та товари за кордоном» п. 5 Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами;

"Przedsiebiorstwo transportowe tovarowo - osodowe "EVRO - TRANS", (Польща), в сумі 1400,00 Євро/9507,74 грн. згідно рахунка-фактури № 58 та № 69 від 25.05.07 p., станом на 01.10.07 p., та 01.01.08 р. позивач не відобразив таку заборгованість в розділі ПІ «Майно та товари за кордоном» п. 5 Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами;

Податковим органом правомірно, у відповідності до абз. 8 п. 2 ст. 16 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» позивачу нараховано штрафну санкцію.

У сукупності досліджених доказів судом не встановлено порушення суб'єктом владних повноважень прав та охоронюваних законом інтересів позивача як під час проведення перевірки, так і при прийнятті оспорюваних рішень податкового органу.

На думку суду, відповідачем доведено та обгрунтовано правомірність винесених ним рішень.     

З огляду на вищевикладене суд приходить до висновку, що позивачу в позові слід відмовити.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позивачу - Товариству з обмеженою відповідальністю "Компанія "Рівнеметалсервіс ЛТД" - в позові відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10 днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20-ти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. 

Суддя                                                        М.І.Юрчук

У повному обсязі постанова складена 13.01.2009р.

Постанова законної сили не набрала

Суддя                    Юрчук М.І.