Ухвала суду № 38184306, 07.04.2014, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 квітня 2014 р.Справа № 820/1724/14Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Бартош Н.С.

Суддів: Донець Л.О. , Мельнікової Л.В.

за участю секретаря судового засідання - Співак О.А.

за участю представника відповідача - Усачова О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 27.02.2014р. по справі № 820/1724/14

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Варіоком"

до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Варіоком", звернулося до суду з позовною заявою, в якій просив суд скасувати податкові повідомлення-рішення: № 0001112201 від 02.10.2013р. на суму основного платежу з податку на прибуток - 55 722,00 грн. та фінансової санкції 13930,50 грн.; № 0001122201 від 02.10.2013р. на суму основного платежу з ПДВ - 22 400,00 грн. та фінансової санкції 5600,00 грн.; № 0001132201 від 02.10.2013р. в частині фінансової санкції 980,00 грн. у зв'язку з порушенням порядку ведення касових операцій.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 27.02.2014 р. позовні вимоги задоволено.

Державна податкова інспекція у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, не погодившись із рішенням суду, подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 27.02.2014 р. з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального права при неповному з'ясуванні обставин справи, та винести нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог

В обґрунтування вимог апеляційної скарги посилається на те, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення відповідають податковому законодавству.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги апеляційної скарги, просив її задовольнити.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином. Через канцелярію суду надав заперечення на апеляційну скаргу, вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, вислухавши пояснення представника відповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, заперечень проти неї, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Варіоком" зареєстровано як юридична особа Виконавчим комітетом Харківської міської ради з 14.11.2011 року та перебуває на обліку у ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області.

Фахівцями ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області проведена планова виїзна перевірка ТОВ "Варіоком" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 15.11.2011 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 15.11.2011 року по 31.12.2012 року, за результатами якої був складений Акт перевірки № 484/20-30-22-01-14/37878669 від 09.09.2013 року (а.с. 8-44 т.1).

Згідно акту перевірки № 484/20-30-22-01-14/37878669 від 09.09.2013 року, податковою зроблено висновок про порушення позивачем 1. п. 138.2, п. 138.4, п.п.138.8.1 п. 138.8 ст.138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого, занижено податок на прибуток на загальну суму 628053 грн., у тому числі за 1 квартал 2012 року у сумі 131750 грн., за 2 квартал 2012 року у сумі 208114 грн., за 3 квартал 2012 року у сумі 202111 грн., за 4 квартал 2012 року у сумі 86078 грн.; п. 198.3, п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 430817 грн., у тому числі за березень 2012 у сумі 56939 грн., за квітень 2012 у сумі 15551 грн., за червень 2012 у сумі 9100 грн., за липень 2012 у сумі 97339 грн., за серпень 2012 року у сумі 88028 грн., за вересень 2012 у сумі 49742 грн., за жовтень 2012 року у сумі 71996 грн., за листопад 2012 року у сумі 3658 грн., за грудень 2012 року у сумі 38464 грн.; порушення п.2.11 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, а саме: відсутні первинні документи, які б підтверджували б готівкові розрахунки підзвітних осіб з іншими підприємствами (приватними підприємцями) на загальну суму 980,00 грн.; перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі у розмірі 1063,75 грн., що є порушенням п.2.8 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637.

На підставі акту перевірки № 484/20-30-22-01-14/37878669 від 09.09.2013 року податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення № 0001112201 від 02.10.2013 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 69652,50грн. з яких 55722,0грн за основним платежем та 13930,5 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 59 т. 1), податкове повідомлення-рішення № 0001122201 від 02.10.2013 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 28000,00грн. з яких 22400,0грн за основним платежем та 5600,0 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 61 т. 1) та податкове повідомлення-рішення № 0001132201 від 02.10.2013 року, яким позивачу нараховано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмір 3107,50грн. (а.с. 60 т. 1).

З дослідженого судом акту перевірки № 484/20-30-22-01-14/37878669 від 09.09.2013 року судом встановлено, що підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, слугували викладені в акті перевірки висновки відповідача про відсутність фактів реального вчинення господарських операцій за угодами, укладеними між позивачем та ТОВ "Креспо-Днепр", ТОВ "Регіональна компанія М 2000", ФОП ОСОБА_2

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з висновку, що при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень - рішень відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на таке.

Судовим розглядом встановлено, що основним видом діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Варіоком" є оптовий продаж різноманітної проволоки та зварювальних електродів. Як підтверджено матеріалами справи, у позивача наявні складські приміщення за адресою: Комсомольське шосе 88, м. Харків, що підтверджується Договором суборенди (а.с. 95-98 т. 1).

Позивачем придбано у ТОВ "Іврус-Трейд", ПАТ "Артемівський машинобудівний завод "Вістек", ТОВ "Грандмет", ТОВ "ЕСАБ Україна" дрід сталевий зварювальний, електроди, що підтверджується видатковими накладними (а.с. 159, 162, 190, 195, 212, 215, 218, 231 т. 1, а.с. 3, 6, 10, 31 т. 2).

На виконання вищевказаних зобов'язань, між позивачем ТОВ "Варіоком" (замовник) та ФОП ОСОБА_3 (експедитор) укладено Договір від 01.03.2012 року, відповідно до умов якого замовник доручає, а експедитор бере на себе зобов'язання від свого імені та за свій рахунок організувати перевозку вантажу найманим автомобільним транспортом, укласти договором з транспортними організаціями та провести розрахунки за надані ними послуги, організувати супровід вантажу, здійснення контролю за виконанням зобов'язань транспортними організаціями, організувати новантажно-розвантажні роботи. Вартість вказаних вище експедиторських послуг узгоджувалась сторонами шляхом підписання Специфікації до Договору (а.с. 149-150 т. 1).

Вартість вказаних послуг оплачена позивачем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_3, що підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банківської установи (а.с. 35-42 т. 2).

Вказані експедиторські послуги в повному обсязі виконані ФОП ОСОБА_3, що підтверджується актами приймання наданих послуг, товарно-транспортними накладними.

Придбані у ТОВ "Іврус-Трейд", ПАТ "Артемівський машинобудівний завод "Вістек", ТОВ "Грандмет", ТОВ "ЕСАБ Україна" товарно-матеріальні цінності доставлені на склад позивача та оприбутковані.

Судом першої інстанції встановлено, що проволока стальна зварювальна легірована зберігається позивачем в складському приміщенні, що орендується. Вказане приміщення не обігрівається та не обладнане устаткуванням по підтримці необхідної вологості повітря, в результаті чого, через конденсат, на поверхні проволоки з'являються ржаві плями, які з часом обволікають всю поверхню проволоки корозійним налітом, у зв'язку з чим проволока не відповідає стандартам ДСТУ2246-70, а відтак унеможливлює її подальше використання.

Між ТОВ "Варіоком" (замовник) та ТОВ "Регіональна компанія "М 2000" (підрядник) укладено Договір № 1704-12 від 17.04.2012 року, відповідно до умов якого "підрядник" зобов'язується виконати для потреб "замовника" послуги з організації передпродажної підготовки давальницької сировини, а саме: організувати роботи по здійсненню перемотування на касети, очищення від іржі і обміднений дроту сталевий зварювальної СВ08Г2С, за ціною 4,20 грн. за кг. в тому числі ПДВ 0,70 грн. - 01,0 в кількості 3000,00 кг. 01,6 в кількості 1000,00 кг. При здійсненні таких послуг замовник зобов'язується передати, мінімум за троє діб до терміну отримання готової продукції, підряднику дріт СВ08Г2С: 1,0 в кількості 3000,00 кг.; 1,6 в кількості 1000,00 кг.; 1,2 в кількості 9000,00 кг., касети в кількості 300 шт. з виконання робіт підрядник оформляє акт здачі готової продукції. Замовник зобов'язується прийняти готову продукцію і оплатити виконані послуги протягом 40 банківських днів після отримання готової продукції. (а.с. 99 т. 1).

Вказані підрядні роботи в повному обсязі виконані ТОВ "Регіональна компанія "М 2000", про що свідчить акт приймання-передачі готової продукції (а.с. 101, 103, 105-107 т. 1).

Судовим розглядом встановлено, що силами підрядника доставлено на склад ТОВ "Варіоком" дріт, що підтверджується товарно-транспортними накладними (а.с. 104,108 т. 1).

Вартість послуг оплачена позивачем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "Регіональна компанія "М 2000", що підтверджується платіжним дорученням з відміткою банківської установи (а.с. 109 т. 1)

ТОВ "Регіональна компанія "М 2000" на адресу позивача виписана податкова накладна № 1827 від 25.02.2012 року (а.с. 102 т. 1).

Придбані у ТОВ "Регіональна компанія "М 2000" підрядні роботи використані позивачем у власній господарській діяльності-очищення проволоки зварювальної від іржавчини та послідуючим омідненням поверхні проволоки для подальшої її реалізації.

Таким чином, суд приходить до висновку про підтвердження позивачем належного виконання сторонами Договору № 1704-12 від 17.04.2012 року, укладеного між ТОВ "Варіоком" (замовник) та ТОВ "Регіональна компанія "М 2000".

Також, судовим розглядом встановлено, що між ТОВ "Варіоком" (замовник) та ТОВ "Креспо-Днепр" (підрядник) укладено Договір № 2806-12 від 28.06.2012 року, відповідно до умов якого "підрядник" зобов'язується виконати для потреб "замовника" послуги з організації передпродажної підготовки давальницької сировини, а саме: організувати роботи по здійсненню перемотування на касети, очищення від іржі і обміднений дроту сталевий зварювальної СВ08Г2С, за ціною 4,20 грн. за кг. в тому числі ПДВ 0,70 грн. - 1,2 в кількості 8000,00кг При здійсненні таких послуг замовник зобов'язується передати, мінімум за троє діб до терміну отримання готової продукції, підряднику дріт СВ08Г2С: 1,2 в кількості 8000,00 кг. По виконанню робіт підрядник оформляє акт здачі готової продукції. Замовник зобов'язується прийняти готову продукцію і оплатити виконані послуги протягом 20 банківських днів після отримання готової продукції. (а.с. 110 т. 1).

Вказані підрядні роботи в повному обсязі виконані ТОВ "Креспо-Днепр", про що свідчить акт приймання-передачі готової продукції (а.с. 112-114 т. 1).

Встановлено, що підрядником доставлено на склад ТОВ "Варіоком" дріт, що підтверджується товарно-транспортними накладними (а.с. 115,116 т. 1).

Вартість послуг оплачена позивачем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "Креспо-Днепр", що підтверджується платіжним дорученням з відміткою банківської установи (а.с. 118 т. 1)

ТОВ "Креспо-Днепр" на адресу позивача виписана податкова накладна № 45 від 02.07.2012 року (а.с. 117 т. 1).

Придбані у ТОВ "Креспо-Днепр" підрядні роботи використані позивачем у власній господарській діяльності-очищення проволоки зварювальної від іржавчини та послідуючим омідненням поверхні проволоки для подальшої її реалізації.

Таким чином, сколегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про підтвердження позивачем належного виконання сторонами Договору № 2806-12 від 28.06.2012 року, укладеного між ТОВ "Варіоком" (замовник) та ТОВ "Креспо-Днепр".

Судом було встановлено, у зв'язку з належним виконанням договорів укладених між позивачем та ТОВ "Креспо-Днепр", ТОВ "Регіональна компанія "М 2000", ТОВ "Варіоком" дотримано технічні характеристики проволоки зварювальної у відповідності до ДСТУ, в відтак реалізовано вказані товарно-матеріальні цінності, що підтверджується видатковими накладними (а.с. 140-148, 203, 204 т. 1).

Вимоги до оформлення первинних документів визначені нормами Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, відповідно до ч.2 ст. 9 якого первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та деталізовані приписами Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704; далі за текстом -Положення №88), згідно з п.2.4 якого первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Оглянуті документи не мають дефектів форми або змісту, які в силу ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", ст.44 Податкового кодексу України, п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704; далі за текстом -Положення №88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, призвели до зміни в структурі активів платника податків, а відтак сприймаються судом як належні та допустимі докази реальності вчинення господарських операцій.

Під час розгляду справи відповідачем не подано до суду жодних доказів порушення кримінальної справи відносно посадових (службових) осіб платника податків або за викладеними в акті фактами діяльності платника податків, наявності обвинувального вироку суду, рішення суду про стягнення одержаного за нікчемним правочином, наявності рішення суду про визнання правочину недійсним.

В силу закону отримання податковим органом акту перевірки в котрому викладені висновки про вчинення контрагентом платника податків нікчемного правочину або відображення в звітності показників господарських операцій, які фактично не відбулись, не звільняє такий податковий орган від виконання обов'язку по самостійному встановленню та доведенню факту вчинення платником податків порушення закону, акт перевірки контрагента не має преюдиціального значення та не є документом, що достовірно та безсумнівно підтверджують обставини фактичної дійсності.

Згідно з положеннями Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України та Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" позивач та його контрагенти є окремими суб'єктами права, а таким чином за змістом Податкового кодексу України позивач та контрагенти позивача є окремими платниками податку на додану вартість. За таких обставин, межі юридичної відповідальності кожного платника ПДВ, яка (слід розуміти -відповідальність) відповідно до ст. 61 Конституції України має індивідуальний характер, поширюються на діяння, що визнаються законом протиправними та були вчинені саме цим платником. Притягнення суб'єкта права до юридичної відповідальності за діяння, що було вчинено іншою особою, згідно з законом є неможливим.

Матеріали справи не містять доказів наявності між позивачем та його контрагентом при укладанні і виконанні договору, взаємоузгоджених зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в державі суспільного ладу або моральних засад. Таких доказів суду відповідачем не надано, а судом при виконанні вимог ст.11 КАС України не виявлено.

Судом встановлено та відображено в акті перевірки, що ТОВ "Креспо-Днепр", ТОВ "Регіональна компанія "М 2000", ФОП ОСОБА_2 на момент здійснення господарських операцій, висновок про нереальність яких став підставою для винесення ДПІ оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, перебували зареєстрованим у встановленому порядку як юридичні особи.

Проте, податковий орган не взяв до уваги наявність належним чином оформлених первинних та податкових документів, на підтвердження належного укладення та виконання договорів.

З огляду на наведене вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем правомірно віднесено до складу валових витрат та податкового кредиту з ПДВ суми витрат, сплачені у складі вартості послуг, отриманих від ТОВ "Креспо-Днепр", ТОВ "Регіональна компанія "М 2000", ФОП ОСОБА_2

Стосовно посилань податкової про порушення ТОВ "Варіоком" перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі у розмірі 1063,75 грн., що є порушенням п.2.8 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, суд зазначає наступне.

В акті № 484/20-30-22-01-14/37878669 від 09.09.2013 року зазначено, що перевіркою дотримання підприємством встановленого порядку видачі готівкових коштів під звіт та їх використання підзвітною особою встановлено ненадання відповідного розрахункового (платіжного) документу до звіту про використані готівкові кошти підзвітною особою (ОСОБА_3) № АО-0000081 від 11.12.2012 на суму 980,00 грн. Даний факт свідчить про проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного, розрахункового документа встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, надрукованого у випадках, передбачених Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", зареєстрованого у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповненого вручну, чим порушено п. 2.11 Положення № 637.

Відповідно до п. 2.11 Положення № 637 видача готівкових коштів під звіт або на відрядження (далі - під звіт) здійснюється відповідно до законодавства України. Видача готівкових коштів під звіт на закупівлю сільськогосподарської продукції та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, дозволяється на строк не більше 10 робочих днів від дня видачі готівкових коштів під звіт, а на всі інші виробничі (господарські) потреби на строк не більше двох робочих днів, уключаючи день отримання готівкових коштів під звіт. Якщо підзвітній особі одночасно видана готівка як на відрядження, так і для вирішення в цьому відрядженні виробничих (господарських) питань (у тому числі для закупівлі сільськогосподарської продукції у населення та заготівлі вторинної сировини), то строк, на який видана готівка під звіт на ці завдання, може бути продовжено до завершення терміну відрядження. Видача відповідній особі готівкових коштів під звіт проводиться за умови звітування нею у встановленому порядку за раніше отримані під звіт суми. Звітування за одержані під звіт готівкові кошти здійснюється відповідно до законодавства України.

Згідно з п. 3.6. Положення № 637 видачу готівки касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або видатковій відомості. Якщо видача готівки проводиться за довіреністю, оформленою у встановленому порядку згідно із законодавством України, у тому числі й особи, що не має змоги у зв'язку з хворобою або з інших поважних причин поставити підпис власноручно, то в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача готівки бухгалтер зазначає прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено одержати готівку. У разі видачі готівки за видатковою відомістю перед підписом про одержання грошей касир робить у ній напис "За довіреністю". Видача готівки за довіреністю проводиться відповідно до вимог, передбачених у пункті 3.5 цієї глави. Довіреність залишається в касира і додається до видаткового касового ордера або видаткової відомості.

Наказом № 12 від 12.12.2012 року виданим директором ТОВ "Варіоком", довіреній особі підприємства доручено придбати новорічні листівки для привітання контрагентів з новорічними та різдвяними святами.

Відповідно до товарного чеку від 11.12.2012 року, судовим розглядом встановлено придбання господарської продукції на суму 980,грн., вказаних новорічних листівок.

Відповідно до звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт від 11.12.2012 року, ОСОБА_2 було видано 980,00грн. Використання придбаної господарської продукції підтверджено актом на списання канцтоварів (а.с. 72 т. 2).

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів дійшла до висновку про підтвердження позивачем належного використання готівкових коштів, а тому податкові повідомлення рішення від 02.10.2013 року №0001112201, № 000112220 та № 0001132201 підлягають скасуванню.

Отже, переглянувши постанову суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що при її прийнятті суд першої інстанції у повному обсязі з'ясував обставини справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги з наведених підстав висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 199, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 27.02.2014р. по справі № 820/1724/14 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Бартош Н.С.Судд Донець Л.О. Мельнікова Л.В. Повний текст ухвали виготовлений 11.04.2014 р.