Ухвала суду № 38183638, 16.01.2014, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

"16" січня 2014 р.справа № 804/12864/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Ясенової Т.І.

суддів: Головко О.В. Суховарова А.В.

секретар судового засідання: Сколишев О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпропетровську адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2013 року у справі № 804/12864/13-а за позовом Публічного акціонерного товариства „Дніпропетровський стрілочний завод" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення ,-

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство „Дніпропетровський стрілочний завод" (далі за текстом - ПАТ „Дніпропетровський стрілочний завод") звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекцій з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення від 23.09.2013 року № 0000292110.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2013 року позовні вимоги задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 23 вересня 2013 року № 0000292110, яким ПАТ „Дніпропетровський стрілочний завод" нараховане податкове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 3448467,00 грн., в тому числі за основним платежем - 2298978,00 грн., за штрафними санкціями - 1149489,00 грн.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування судом обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

В запереченнях на апеляційну скаргу позивач, посилаючись на її безпідставність, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін, як законну та обґрунтовану.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом встановлено, що Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів проведено камеральну перевірку декларації з податку на прибуток за півріччя 2013 року ПАТ „Дніпропетровський стрілочний завод".

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт № 16/21.1-14367980 від 06 вересня 2013 року, відповідно до висновків якого позивачем порушено вимоги пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток за півріччя 2013 року на 2298978,00 грн.

На підставі акта перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 23 вересня 2013 року № 0000292110, яким ПАТ „Дніпропетровський стрілочний завод" визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств та організацій у сумі 3448467,00 грн., з яких за основним зобов'язанням - 2 298 978,00 грн. та штрафні санкції - 1149489,00 грн.

Судом встановлено, що ПАТ „Дніпропетровський стрілочний завод" до Спеціалізованої державної податкової інспекцій з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів 17 травня 2013 року подано уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2012 рік, відповідно до якої дохід позивача, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за 2012 рік склав 872 877 889,00 грн., а отже позивач мав керуватись абз. 4 п. 57.1. ст. 57 Податкового кодексу України та щомісяця сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

До річної декларації з податку на прибуток позивачем надано розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців (починаючи з березня 2013 року), відповідно до якого сума таких щомісячних внесків складала 2256335,00 грн.

На виконання пункту 2 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, позивач у січні - лютому 2013 року сплачував авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, а саме 2 734 307,00 грн.

У 2013 році позивачем сплачено авансових внесків у загальній сумі 9 981 284 грн., в т.ч.: 2 734 307,00 грн. за січень 2013 року (із розрахунку 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року); 734 307,00 грн. за лютий 2013 року (із розрахунку 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року); 2 256 335,00 грн. за березень 2012 року (із розрахунку 1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2012 рік); 2 256 335,00 грн. за квітень 2012 року (із розрахунку 1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2012 рік).

Судом встановлено, що позивачем платіжними дорученнями № 6 від 18.01.2013 року на суму 2 734 307,00 грн., № 3 від 19.02.2013 на суму 2 734 307,00 грн., № 845 від 29.03.2013 на суму 2 256 335,00 грн., були зроблені у 1 кварталі 2013 року авансові внески з податку на прибуток на загальну суму 7 724 949,00 грн., а також № 1344 від 30.04.2013 здійснений у квітні 2013 року на суму 2 256 335,00 грн.

08 травня 2013 року позивачем надано податковому органу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2013 року, в якій зазначено: в рядку 01 (Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування) зазначено 36 143 123,00 грн.; в рядку 04 (Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування) зазначено 45 285 281,00 грн.; в рядку 07 (Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+,-) зазначено - 9 142 158,00 грн.; рядок 11 (Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню) та рядок 12 ТП (Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню) є незаповненими.

23 серпня 2013 року позивачем надано податковому органу уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2013 року, в якій зазначено: в рядку 01 (Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування) зазначено 142 605 316,00 грн.; в рядку 04 (Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування) зазначено 130 505 434,00 грн.; в рядку 07 (Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+,-) зазначено - 12 099 882,00 грн.; в рядку 11 (Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню) зазначено 2 298 978,00 грн.;

При цьому, в рядку 13 ЗП (Зменшення нарахованої суми податку) зазначена сума 2298 978,00 грн., а рядок 14 (Податок на прибуток за звітний податковий період) при цьому не заповнено, оскільки сума авансових внесків, сплачених спочатку 2013 року зменшила нарахований податок на прибуток, зазначений у рядку 11 декларації.

Отже, податкова декларація з податку на прибуток від 08 травня 2013 року була надана позивачем у зв'язку з тим, що за результатами господарської діяльності позивача за 1 квартал 2013 року в наявності є збитки на суму 9 142 158,00 грн., що у відповідності з абз. 9 п. 57.1. ст. 57 Податкового кодексу України є підставою для платника податку, який сплачував авансові внески з податку на прибуток без подання податкової декларації, подати податкову декларацію з податку на прибуток за перший квартал 2013 року.

Згідно з пунктом 2 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

У відповідності до абзаці 4 пункта 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Відповідно до абзаца 11 пункта 57.1 статті 57 Податкового кодексу України у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців.

Згідно з абзацем 12 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.

Абзацем 9 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачені підстави звільнення платника податку на прибуток від сплати авансових внесків, а саме: у разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до контролюючого органу в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Згідно з пунктом 152.9 статті 152 Податкового кодексу України для цілей цього розділу використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей цього розділу є календарний квартал або календарний рік у разі сплати щомісячних авансових внесків, у порядку, визначеному пунктом 57.1 статті 57 цього Кодексу;

Відповідно до пункту 33.3 статті 33 Податкового кодексу України, базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

Підставою для донарахування позивачу податкових зобов'язань став висновок податкового органу про те, що позивачем не вірно заповнено рядок 13 податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2013 року. Відповідачем зазначено, що податкове зобов'язання з податку на прибуток, визначене платником у податковій декларації за 2013 рік, зменшується на суму авансових внесків за період січень-грудень 2013 року. Таким чином, підприємство у декларації з податку на прибуток за півріччя 2013 року не повинно було зменшувати суму податку на прибуток за рахунок сплачених авансових внесків, так як авансові внески враховуються лише у зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток у декларації за 2013 рік.

Відповідно до Таблиці 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213 „Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, сума, що зазначається в рядку 13 (Зменшення нарахованої суми податку) податкової декларації з податку на прибуток, визначається шляхом складання сум: рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7 Таблиці 1 вказаного Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток.

В свою чергу рядок 13.7. Таблиці 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток має назву: „Сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4розділу XX Податкового кодексу України".

Враховуючи наведене, судом першої інстанції обґрунтовано зроблено висновок щодо промірного відображення суми авансового внеску з податку на прибуток у розмірі 2 298 978,00 грн. в рядку 13.7.Таблиці 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток та відповідно в рядку 13 ЗП (Зменшення нарахованої суми податку) безпосередньо самої податкової декларації від 23.08.2013 року.

За підсумками першого кварталу звітного (податкового) року позивач отримав збиток, що підтверджує декларація за 1 кв. 2013 року, та на підставі абзаца 9 пункта 57.1 статті 57 Податкового кодексу України підприємство було звільнено від сплати авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року.

Авансові платежі з податку на прибуток є узгодженою сумою податкових зобов'язань з податку на прибуток 2013 року. Так, в рядку 34 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213, зазначені суми авансових внесків, що підлягають сплаті у березні - грудні 2013 року. А отже, звітним податковим періодом за який сплачується податок, визначений 2013 рік.

Таким чином, авансові платежі з податку на прибуток, які сплачуються протягом звітного річного періоду, є складовою частиною податку на прибуток того звітного періоду, протягом якого вони сплачуються та який визначений для сплати в розрахунку щомісячних авансових платежів у складі річної декларації.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2013 року у справі № 804/12864/13-а - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий: Т.І. Ясенова

Суддя: О.В. Головко

Суддя: А.В. Суховаров