Ухвала суду № 38131868, 27.03.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"27" березня 2014 р. м. Київ К/9991/41643/12

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

суддівОстровича С.Е. Степашка О.І. Федорова М.О.секретаря судового засідання Волошина В.М.,

представник позивача Левченко А. Г.

представник відповідача Шолар О. Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтсервіс" на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2011 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 31 травня 2012 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтсервіс" до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним рішення, яке міститься в акті перевірки щодо зменшення податкового кредиту з податку на додану вартість та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИЛА

Товариство з обмеженою відповідальністю "Інтсервіс" (далі - ТОВ "Інтсервіс") звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Одеської області Державної податкової служби (далі - ДПІ у м. Іллічівську) в якому просить визнати протиправним рішення, яке міститься в акті перевірки щодо зменшення податкового кредиту з податку на додану вартість та скасувати податкове повідомлення-рішення.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2011 року у задоволенні позову ТОВ "Інтсервіс" відмовлено.

Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 31 травня 2012 року апеляційну скаргу ТОВ "Інтсервіс" залишено без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2011 року - залишено без змін.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій ТОВ "Інтсервіс" подало касаційну скаргу в якій просить скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2011 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 31 травня 2012 року та прийняти нове рішення, яким задовольнити позов ТОВ "Інтсервіс".

Відповідно до ч. 1 ст. 220 КАС України, суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи, наведені у касаційній скарзі, перевіривши матеріали справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені такі фактичні обставини справи.

ДПІ у м. Іллічівську проведена планова виїзна перевірка ТОВ "Інтсервіс" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 04 липня 2008 року по 31 березня 2010 року. За результатами перевірки складено акт №2560/23-0301/35989927 від 12 серпня 2010 року.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Інтсервіс" вимог пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток всього у сумі 337881, 00 грн.; пп. 3.1.1 п. 3.1. ст. 3, п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого завищено значення рядку 26 "залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" на 1073598, 00 грн.

На підставі акта перевірки ДПІ у м. Іллічівську винесено податкове повідомлення-рішення №0000812301/0 від 25 серпня 2010 року, яким ТОВ "Інтсервіс" визначено суму податкового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств у загальному розмірі - 468717,00 грн., у тому числі: за основним платежем у сумі 337881, 00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 130836, 00 грн.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що між компанією "LEXON INVESTMENTS LLC" (Продавець) та ТОВ "Інтсервіс" (Покупець) укладений контракт №LINT/2008 від 01 жовтня 2008 року, згідно якого "LEXON INVESTMENTS LLC" здійснює постачання товарів на територію України у власність ТОВ "Інтсервіс". До контракту були укладені додаткові угоди №1 від 01 лютого 2009 року, №2 від 24 липня 2009 року, №3 від 04 вересня 2009 року.

24 липня 2009 року ТОВ "Інтсервіс" (Боржник), ПП "ЛОГРО-85" (Новий боржник), компанія "NOVARO LIMETED" (Новий кредитор) та компанія "LEXON INVESTMENTS LLC" (Кредитор) уклали угоду про перевід боргу № LOG, згідно якої Боржник за згодою Кредитора переводить та передає протягом 2-ох днів, а Новий боржник приймає на себе виконання зобов'язань за контрактом №LINT/2008 від 01 жовтня 2008 року. Сума боргу, що переводиться, складає 1296238, 31 доларів США, та повинна бути сплачена Кредитору до 31 грудня 2009 року.

Листами-вимогами №1 від 03 серпня 2009 року, №2 від 07 серпня 2009 року, №3 від 10 серпня 2009 року, №4 від 02 вересня 2009 року, ПП "ЛОГРО-85" повідомило ТОВ "Інтсервіс" про виконання зобов'язань: 04 серпня 2009 року на суму 245000, 00 доларів США, що складає 1898750, 00 грн., 10 серпня 2009 року на суму 300000, 00 доларів США, що складає 2355000, 00 грн., 11 серпня 2009 року на суму 200000, 00 доларів США, що складає 1626314, 19 грн., 04 вересня 2009 року на суму 551238, 31 доларів США, всього на суму 4835626, 73 грн.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що 04 вересня 2009 року між ТОВ "Інтсервіс" (Боржник), ПП "ЛОГРО-85" (Новий боржник), компанією "NOVARO LIMETED" (Новий кредитор) та компанією "LEXON INVESTMENTS LLC" (Кредитор) укладено угоду про перевід боргу № LOGзгідно якої Боржник за згодою Кредитора переводить та передає протягом 2-ох днів, а Новий боржник приймає на себе виконання зобов'язань за контрактом №LINT/2008 від 01 жовтня 2008 року. Сума боргу, що переводиться, складає 999483, 00 доларів США, та повинна бути сплачена Кредитору до 31 грудня 2009 року.

Листами-вимогами №1 від 14 вересня 2009 року, №2 від 18 вересня 2009 року, №3 від 05 листопада 2009 року, №4 від 18 листопада 2009 року, №5 від 14 грудня 2009 року, №6 від 18 січня 2010 року ПП "ЛОГРО-85" повідомило ТОВ "Інтсервіс" про виконання зобов'язань: 15 грудня 2009 року на суму 85000, 00 доларів США, що складає 677450, 00 грн., 19 січня 2010 року на суму 9633, 20 доларів США, що складає 77420, 10 грн., 19 листопада 2009 року на суму 25000, 00 доларів США, що складає 202507, 50 грн., 06 листопада 2009 року на суму 29849, 80 доларів США, що складає 243569 57 грн., 22 вересня 2009 року на суму 650000, 00 доларів США, що складає 5546725, 83 грн., 18 вересня 2009 року на суму 200000, 00 доларів США, що складає 1706489, 25 грн.

Також судами попередніх інстанцій встановлено, що 12 листопада 2009 року між ТОВ "Інтсервіс" (Боржник), ПП "ЛОГРО-85" (Новий боржник), компанією "NOVARO LIMETED" (Новий кредитор) та компанією "LEXON INVESTMENTS LLC" (Кредитор) укладено угоду про перевід боргу № LOG, згідно якої Боржник за згодою Кредитора переводить та передає протягом 2-ох днів, а Новий боржник приймає на себе виконання зобов'язань за контрактом №LINT/2008 від 01 жовтня 2008 року. Сума боргу, що переводиться, складає 775353, 00 доларів США, та повинна бути сплачена Кредитору до 31 грудня 2010 року.

Листами-вимогами №1 від 02 грудня 2009 року, №2 від 04 грудня 2009 року, №3 від 11 грудня 2009 року, №4 від 15 грудня 2009 року, №5 від 11 січня 2010 року, №6 від 18 січня 2010 року, ПП "ЛОГРО-85" повідомило ТОВ "Інтсервіс" про виконання зобов'язань: 03 грудня 2009 року на суму 110000, 00 доларів США, що складає 878955, 00 грн., 07 грудня 2009 року на суму 150000, 00 доларів США, що складає 1132450, 00 грн. та 63872, 00 грн., 14 грудня 2009 року на суму 81500, 00 доларів США, що складає 649555, 00 грн., 16 грудня 2009 року на суму 100000, 00 доларів США, що складає 797320, 00 грн., 12 січня 2010 року на суму 300000, 00 доларів США, що складає 799840, 00 грн. та 1598680, 00 грн., 19 січня 2009 року на суму 33853, 00 доларів США, що складає 272069, 79 грн.

Крім того, судами попередніх інстанцій встановлено, що 16 грудня 2009 року між ТОВ "Інтсервіс" (Боржник), ПП "ЛОГРО-85" (Новий боржник), компанією "NOVARO LIMETED" (Новий кредитор) та компанією "LEXON INVESTMENTS LLC" (Кредитор) укладено угоду про перевід боргу №LOG, згідно якої Боржник за згодою Кредитора переводить та передає протягом 2-ох днів, а Новий боржник приймає на себе виконання зобов'язань за контрактом №LINT/2008 від 01 жовтня 2008 року. Сума боргу, що переводиться, становить 434986, 00 доларів США, та повинна бути сплачена Кредитору до 31 грудня 2010 року.

Листом-вимогою №1 від 18 січня 2010 року ПП "ЛОГРО-85" повідомило ТОВ "Інтсервіс" про виконання зобов'язань 19 січня 2010 року на суму 101513, 80 доларів США, що складає 815846, 11 грн.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що на виконання зобов'язань по сплаті за отриманий товар за зовнішньоекономічним контрактом №LINT/2008 від 01 жовтня 2008 року, укладеним ТОВ "Інтсервіс" з компанією "LEXON INVESTMENTS LLC", ТОВ "Інтсервіс" уклало угоди про переведення боргу, за умовами яких ТОВ "Інтсервіс" (Боржник) за погодженням компанії "LEXON INVESTMENTS LLC" (Кредитор) переводить зобов'язання на ПП "ЛОГРО-85" (Новий боржник), який приймає на себе зобов'язання за контрактом. В угодах про переведення боргу вказані дані конкретних ВМД (номер та дата), по яким ТОВ "Інтсервіс" переводить на ПП "ЛОГРО-85" свої грошові зобов'язання по сплаті зобов'язань по таким ВМД.

Відповідно до ст.520 Цивільного Кодексу України при переведенні боргу на іншу особу до неї переходять усі права та обов'язки попереднього боржника, які виникли перед кредитором.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що повідомленнями про виконання зобов'язань ПП "ЛОГРО-85" повідомило ТОВ "Інтсервіс" про погашення заборгованості у якості Нового боржника перед компанією "LEXON INVESTMENTS LLC", та ПП "ЛОГРО-85" зобов'язує ТОВ "Інтсервіс" погасити заборгованість у сумі, вказаній в повідомленнях.

Загальна сума грошових зобов'язань переведених ТОВ "Інтсервіс" на ПП "ЛОГРО-85" по укладеним угодам склала 27225317, 50 грн. Загальна сума виконаних зобов'язань ПП "ЛОГРО-85", у якості Нового боржника, яка підтверджується наданими ПП "ЛОГРО-85" повідомленнями про виконання зобов'язань за перевіряємий період складає 26178441, 57 грн. Сума виконаних ПП "ЛОГРО-85" зобов'язань у якості Нового боржника, яка складається із сум конкретних ВМД (а саме, фактурної вартості товарів, вказаних у таких ВМД) становить 24556615, 53 грн. Тобто, вартість імпортованого товару, по якому ПП "ЛОГРО-85" в якості Нового боржника виконало зобов'язання згідно ВМД (фактурна вартість) складає 24556615, 53 грн.

У бухгалтерському обліку операція відображена проводкою Дт 632 Кт 685, і заборгованість за отриманий від "LEXON INVESTMENTS LLC" товар зменшена на 24556615, 53 грн., у тому числі: у вересні 2009 року на суму 16473434,05 грн.(у т.ч. сума ВМД (фактурна вартість), по яким виконані зобов'язання у серпні 2009 року на суму 5729128,27 грн., у вересні 2009 року на суму 10744305,78 грн., в листопаді 2009 року на суму 418123, 32 грн., в грудні 2009 року на суму 4182041, 39 грн., в січні 2010 року на суму 3483016, 77 грн.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що між ТОВ "Інтсервіс" та ПП "ЛОГРО-85", укладено договір купівлі-продажу №ИС-ЛГ/01 від 01 грудня 2008 року, згідно якого ТОВ "Інтсервіс" зобов'язується передати у власність ПП "ЛОГРО-85" товар в асортименті та кількості, встановленій відповідними документами, а ПП "ЛОГРО-85" зобов'язується прийняти цей товар та оплатити. На виконання договору ТОВ "Інтсервіс" виписало ПП "ЛОГРО-85" видаткові накладні.

ПП "ЛОГРО-85" відшкодувало (сплатило шляхом погашення заборгованості у якості Нового боржника перед компанією "LEXON INVESTMENTS LLC") вартість товару, отриманого по видатковим накладним від ТОВ "Інтсервіс" на суму 26178441, 57 грн. Сума зобов'язань, переведених ТОВ "Інтсервіс" та прийнята ПП "ЛОГРО-85" по конкретним ВМД складає 24556615, 53 грн.

За таких обставин суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку, що ПП "ЛОГРО-85" додатково відшкодувало (сплатило шляхом погашення заборгованості у якості Нового боржника перед компанією "LEXON INVESTMENTS LLC") вартість товару отриманого по видатковим накладним від ТОВ "Інтсервіс" на суму 1621826, 04 грн.(з урахуванням ПДВ) у тому числі: серпень 2009 року на суму 150936, 42 грн., вересень 2009 року на суму 1344536, 03 грн., листопад 2009 року на суму 27953, 75 грн., грудень 2009 року на суму 17560, 61 грн., січень 2010 року на суму 80839, 23 грн.

Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів. іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Судами попередніх інстанцій зазначено, що так як товар відвантажений ТОВ "Інтсервіс" та прийнятий ПП "ЛОГРО-85" у відповідному асортименті та кількості згідно видаткових накладних, фактично відшкодовано ПП "ЛОГРО-85" (сплачено шляхом погашення заборгованості у якості Нового боржника перед компанією "LEXON INVESTMENTS LLC") на суму 26178441, 57 грн., тоді як сума зобов'язань, переведених ТОВ "Інтсервіс" та прийнята ПП "ЛОГРО-85" по конкретним ВМД (товар в яких повністю співпадає по асортименту та кількості з товаром у видаткових накладних) складає 24556615, 53 грн., то до складу валових доходів належить сума фактично відшкодована ПП "ЛОГРО-85" за конкретний товар, отриманий по видатковим накладним від ТОВ "Інтсервіс". Тому, вартість товару, додатково відшкодована ПП "ЛОГРО-85" по конкретному товару, отриманого по видатковим накладним від ТОВ "Інтсервіс" на суму 1621826, 04 грн. (з ПДВ) підлягає включенню до складу валових доходів.

Відповідно до пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" балансова вартість заборгованості - основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).

Згідно вимог пп. 7.3.4. п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у разі купівлі іноземної валюти за гривні, валові витрати або валові доходи платника податку не змінюються. Сума гривень, сплачена платником податку у зв'язку з такою купівлею (без урахування комісійних або вартості інших послуг осіб, що здійснюють конверсійні (обмінні) операції за дорученням платника податку), вважається балансовою вартістю такої іноземної валюти.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що за умовами угод про переведення боргу та їх виконання, що підтверджено повідомленнями про виконання зобов'язань, ТОВ "Інтсервіс" не здійснювало придбання іноземної валюти, а тому й не мало підстав для здійснення зміни балансової вартості такої іноземної валюти. Заборгованість ТОВ "Інтсервіс" за отриманий товар, виражена в іноземній валюті, рахується на обліку підприємства саме перед постачальником товару - "LEXON INVESTMENTS LLC", а заборгованість ПП "ЛОГРО-85" перед ТОВ "Інтсервіс" за відвантажений товар виражена у гривнях.

За таких обставин суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку про те, що ТОВ "Інтсервіс" порушило вимоги пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", так як ТОВ "Інтсервіс" не включило до складу валових доходів вартість товару додатково відшкодованого ПП "ЛОГРО-85" (сплаченого шляхом погашення заборгованості у якості Нового боржника перед компанією "LEXON INVESTMENTS LLC" по конкретному товару, отриманого по видатковим накладним від ТОВ "Інтсервіс" на суму 1351522, 00 грн. (без ПДВ), у тому числі: 3-й кв. 2009 року на суму 1246227, 00 грн., 4-й кв. 2009 року на суму 37929, 00 грн., 1-й кв. 2010 року на суму 67366, 00 грн.

Крім того, судами попередніх інстанцій зазначено, що позовні вимоги ТОВ "Інтсервіс" про визнання протиправним рішення ДПІ у м. Іллічівську, яке міститься в акті перевірки №2560/23-0301/35989927 від 12 серпня 2010 року, щодо зменшення податкового кредиту з ПДВ у сумі 1073598, 00 грн. не підлягають задоволенню, оскільки акт перевірки є службовим документом, а не рішенням податкового органу, і без подальшого винесення податкового повідомлення-рішення, не спричиняє виникнення будь-яких прав і обов'язків осіб для платників податків, чи суб'єктів владних повноважень. Такий акт не породжує правовідносин, що можуть бути предметом спору і тому не є правовим актом індивідуальної дії в розумінні положень ст. 17 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про відмову у задоволенні позовних вимог ТОВ "Інтсервіс".

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що касаційну скаргу слід відхилити, оскільки рішення судів першої та апеляційної інстанцій постановлені з додержанням норм процесуального та матеріального права, правова оцінка обставинам у справі дана вірно, а доводи касаційної скарги висновок суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 220, 221, 223, 227, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтсервіс" залишити без задоволення, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2011 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 31 травня 2012 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді С.Е. Острович О.І. Степашко М.О. Федоров