Постанова № 37725791, 13.03.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 березня 2014 року Справа № 876/11560/13

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Яворського І.О.,

суддів: Рибачука А.І., Клюби В.В.,

за участі секретаря судового засідання Сідельник Г.М.

з участю осіб:

позивача по справі: представника Попович М.В.

відповідача по справі: представника Шерегі В.М.

розглянувши у відкритому судовому в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Іршавському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області на постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 травня 2013 року в справі за позовом Державної податкової інспекції в Іршавському районі Закарпатської області (правонаступник - Державна податкова інспекція в Іршавському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області) до Публічного акціонерного товариства «Іршавський завод продтоварів» про стягнення заборгованості по земельному податку в сумі 345018,59 грн. в тому числі пені 46402,21 грн., -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Державна податкова інспекція в Іршавському районі Закарпатської області (правонаступник - Державна податкова інспекція в Іршавському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області) звернулася з позовом в суд до Публічного акціонерного товариства «Іршавський завод продтоварів» (далі - ПАТ "Іршавський завод продтоварів") про стягнення заборгованості по земельному податку в сумі 345018,59 грн. в тому числі пені 46402,21 грн.

В обґрунтування своїх позовних вимог, позивач зазначає, що згідно поданого платником податків розрахунку від 31.01.2011 року № 810 у травні 2011 року - січні 2012 року завод повинен був сплатити 131799,96 грн. податку. Відповідно до розрахунку від 20.02.2012 року № 1402 грошове зобов'язання за березень - травень 2012 року склало 39559,00 грн. По обліковій картці платника податків було нараховано пеню на суму 9854,30 грн. Актом камеральної перевірки своєчасності сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання земельного податку від 08.12.2011 № 1416/1503 встановлено порушення строків самостійно визначеного зобов'язання. Податковим повідомленням - рішенням від 12.12.2011 року № 0002351503 до платника застосовано штрафні санкції в сумі 10369,20 грн. Актом камеральної перевірки своєчасності подання розрахунку суми збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства від 18.04.2012 № 85/1550 встановлено несвоєчасне подання зазначеного розрахунку. Податковим повідомленням - рішенням від 18.04.2012 року № 0001171550 до платника застосовано штрафні санкції на суму 1020,00 грн. Враховуючи наявність переплати залишок несплаченої суми штрафних санкцій становив 2,10 грн. Відтак, станом на 15.06.2012 року грошове зобов'язання ПАТ "Іршавський завод продтоварів" становило 191584,55 грн., в тому числі: 191564,26 грн. - земельний податок, 2,10 грн. - штрафні санкції по збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства, 18,19 грн. - штрафні санкції за порушення законодавства про патентування.

20.11.2012 року до суду від позивача надійшла заява про уточнення позовних вимог від 15.11.2012 року № 1411, в якій зазначає, що у зв'язку із зміною ставки податку (із 0,77 на 0,48 грн.) ПАТ "Іршавський завод продтоварів" 02.10.2012 року подано до ДПІ в Іршавському районі Закарпатської області уточнюючу податкову декларацію № 40980 з плати за землю. На підставі поданої декларації податковою інспекцією були внесені зміни до облікової картки платника податків та зменшено грошові зобов'язання на суму 55154,40 грн. У добровільному порядку боржником платіжним дорученням від 22.10.2012 року № 170 сплачено 10000,00 грн. Таким чином, враховуючи уточнюючу декларацію, самостійне визначення грошового зобов'язання та добровільну сплату, станом на 06.11.2012 заборгованість за період з 13.05.2011 року по 06.11.2012 року складала 265044,93 грн.: земельний податок - 265026,74 грн. та 18,19 грн. - штрафні санкції за порушення податкового законодавства про патентування.

Відповідно до заяви позивача про уточнення позовних вимог від 05.04.2013 року № 551, з врахуванням сплати сум зобов'язань, залишок заборгованості по земельному податку станом на 15.06.2012 року складав 177593,81 грн., в тому числі пеня (з 08.06.2011 року) в сумі 9836,08 грн.

29.05.2013 року до суду першої інстанції від позивача надійшла заява про уточнення позовних вимог від 28.05.2013 року № 871, якою просить прийняти рішення про погашення за рахунок стягнення коштів з рахунків, готівкових коштів по залишку заборгованості по земельному податку 345018,59 грн., в тому числі пеня 46402,21 грн. Дана сума складається з сум, визначених у податкових деклараціях з плати за землю за 2011, 2012 та 2013 роки, самостійно визначених платником у поданих розрахунках від 31.01.2011 року № 810 та від 20.02.2012 року № 1402, податкових повідомленнях - рішеннях від 12.12.2011 року № 0002351503, яким до товариства застосовано штрафні санкції в сумі 10369,20 грн. та від 06.11.2012 року № 0001641503, яким до платника застосовано штраф в сумі 24300,99 грн.

Постановою Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 травня 2013 року в справі №2а-0770/2249/12 адміністративний позов було задоволено частково. Стягнуто за рахунок коштів з рахунків, готівкових коштів з Публічного акціонерного товариства «Іршавський завод продтоварів» на користь державного бюджету залишок заборгованості по земельному податку в сумі 163629,80 грн.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням Державною податковою інспекцію в Іршавському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 травня 2013 року в справі №2а-0770/2249/12.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, апелянт зазначає, що постанова суду першої інстанції прийнята з порушенням норм матеріального права, та є необґрунтованою, оскільки судом при розгляді справи неповно з'ясовано всі обставини у справі.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Іршавському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області необхідно задовольнити частково, оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову постанову про часткове задоволення позовних вимог. При цьому колегія суддів виходить з наступних міркувань.

Податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власника та землекористувачами земельних ділянок за місцем знаходження земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до ч. 1 ст. 67 Конституції України та ст. 16 Податкового кодексу України кожен зобов'язаний сплачувати податки, збори, інші обов'язкові платежі до держбюджету в порядку і розмірах, встановлених законом.

Як визначено ст.ст. 269, 270 Податкового кодексу України платниками плати за землю є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), землекористувачі. Об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Відповідно до п.286.2 ст. 286 Податкового кодексу України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Згідно п.54.1 ст. 54 Податкового кодексу України самостійно визначені платником у поданій податковій декларації суми грошового зобов'язання є узгодженими. Такі суми грошового зобов'язання, відповідно до п.57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платник зобов'язаний самостійно сплатити протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації.

У відповідності до пп.14.1.175 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно п.59.1 ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Пунктом 59.4 цієї ж статті визначено, що податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пп.1.3 п.1 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої Наказом ДПА України від 17.12.2010 № 953, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки. Згідно п.2.1 Інструкції пеня нараховується після закінчення встановлених Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу. Нарахування пені розпочинається:

- при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного Кодексом;

- при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно з Кодексом.

Згідно пп.20.1.28 п.20.1 ст. 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби уповноважені застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом, стягувати суми простроченої заборгованості суб'єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитом (позикою), залученим державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державну (місцеву) гарантію, а також за кредитом з бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом

Пунктом 95.1 ст. 95 Податкового кодексу України визначено, що орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Пунктом 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України передбачено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Судом встановлено, що згідно розрахунку заборгованості ПАТ «Іршавський завод продтоварів», станом на 28.05.2013 за товариством рахується заборгованість в сумі 345018,59 грн.

Приймаючи рішення про часткове задоволення позовних вимог суд першої інстанції не врахував той факт, що у вимогах позивача про стягнення податкового боргу у цій справі, не включена сума вимог по справі №2а-0770/1627/11.

Колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що судом першої інстанції не звернуто уваги на те, що розрахунок заборгованості ПАТ «Іршавський завод продтоварів» починається із сальдо на 01.01.2011 року.

Сальдо - сума заборгованості на відповідну дату, яка включає в себе нарахування, сплату та уточнення.

У розрахунку заборгованості ПАТ «Іршавський завод продтоварів» наданого податковою інспекцією в хронологічному порядку відображено суми нарахувань основного платежу, штрафних санкцій, пені, уточнень та сплати, з відображенням сальдо по періодах.

Тобто, суми сплачені ПАТ «Іршавський завод продтоварів» відображені у відповідних періодах були зараховані в погашення заборгованості в порядку черговості попередніх зобов'язань.

Сума вимог по справі №2а-0770/1627/11 погашалась наступними сплатами податкових зобов'язань в порядку черговості і не могла включати суму боргу заявлену по справі №2а-0770/2245/12.

Як стверджується матеріалами справи заявлені суми вимог по справі №2а-0770/1627/11, зокрема включають в себе нарахування по трьом періодам - січень, лютий, березень 2011 року згідно розрахунку №810 на суму 43933,32 грн. Погашення цих зобов'язань відбувалось у наступному порядку: 22.10.2012 року - 6 600,72 грн., 19.11.2012 року - 8 043,72 грн., 1 956,28 грн., 24.12.2012 року - 10 000,00 грн., 21.01.2013 року - 2 688,16 грн., 7 311,84 грн., 20.02.2013 року - 7 332,60 грн.

Сума зобов'язань по розрахунку за 2010 рік №864 та пені заявлені по справі № 2а-0770/1627/11, були погашені станом на 22.10.2012 року.

Зменшена сума уточнень 55154,40 грн. по розрахунку №40980 від 02.10.2012 року включена в погашення зобов'язань минулих податкових періодів, зокрема за 2010 рік, в порядку черговості.

Однак, крім цього колегія суддів вважає безпідставним стягнення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 06.11.2012 року №0001641503 в сумі 24300,99 грн., лише звертаючи увагу на доводи відповідача про те, що останній знаючи про оскарження цього податкового повідомлення-рішення до Львівського апеляційного адміністративного суду не отримав копії ухвали про відкриття провадження.

Колегія суддів в повному обсязі з'ясувавши ці обставини встановила, що апеляційна скарга на постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 28.02.2013 року у справі №2а-0770/3590/12 за позовом ПАТ «Іршавський завод продтоварів» до Державної податкової інспекції в Іршавському районі Закарпатської області про скасування податкового повідомлення-рішення від 06.11.2012 року №0001641503 прийнята до розгляду Львівським апеляційним адміністративним судом та ухвалою судді від 15 квітня 2013 року відкрито апеляційне провадження.

Отже сума штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 06.11.2012 року №0001641503 не може бути включена в загальну сум заборгованості, оскільки оскаржена до суду.

Отже в частині суми 24 300,99 грн. позовні вимоги слід залишити без задоволення та задовольнити позовні вимоги про стягнення суми заборгованості по платі за землю в розмірі 320717,6 грн.

Апеляційні вимоги Державної податкової інспекції в Іршавському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області необхідно задовольнити частково.

Керуючись ч.3 ст. 160, ст.195, ст.196, п.3 ч.1 ст.198, ст.202, ч.2 ст.205, ст.207, ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Іршавському районі Головного управління Мідоходів у Закарпатській області задовольнити частково.

Постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 травня 2013 року в справі №2а-0770/2249/12 - скасувати та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити частково.

Стягнути з Публічного акціонерного товариства «Іршавський завод продтоварів» (вул. Шевченка, буд. 70, м. Іршава, Іршавський район, Закарпатська область, 90100, ідентифікаційний код 00412139) на користь державного бюджету заборгованість по земельному податку в сумі 320 717,6 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання постановою законної сили, а у разі складення постанови в повному обсязі, відповідно до ч.3 ст. 160 КАС України - з дня складення постанови в повному обсязі.

Головуючий І.О. Яворський

Судді А.І. Рибачук

В.В. Клюба