Постанова № 3770601, 20.05.2009, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа №2а-2317/08/1370

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 травня 2009 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Брильовського Р.М.,

при секретарі Лемеха Л.Я.

за участю:

представника позивача - Кравчука П.І. (дов. від 01.08.2008 р.)

представника відповідача - Мисак С.П. (дов. №52/10-0 від 14.10.2008 р.)

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Львові справу за адміністративним позовом Комунального підприємства "Перемишлянитеплоенерго" до ДПІ у Перемишлянському районі про скасування податкових повідомлень-рішень , -

в с т а н о в и в :

Комунальне підприємство "Перемишлянитеплоенерго"  звернулось з адміністративним позовом в Львівський окружний адміністративний суд до ДПІ у Перемишлянському районі про скасування податкових повідомлень-рішень .

Позовні вимоги мотивовані тим, що податковий орган протягом 2007-2008 рр. при проведенні перевірок неодноразово допускав порушення чинного законодавства щодо самостійного визначення платником податків періодів та черговості сплати ПДВ, а на позивача безпідставно накладались штрафні санкції за порушення строків сплати ПДВ.

Позивач просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Перемишлянському районі №0001481521/0 від 17.04.2008 року; №0002001521/0 від 23.05.2008 року; визнати нечинними податкові повідомлення рішення ДПІ у Перемишлянському районі в частинні нарахування надлишкових штрафних санкцій: №0000012321/0 від 10.01.2008 року в сумі 17 934 грн. 67 коп; №0000681521/0 від 4.03.2008 року в сумі 23 684 грн.; №0003401521/0 від 16.07.2008 року в сумі 14 708 грн.; №0003401521/1 від 11.08.2008 року в сумі 14 708 грн. та зобов'язати ДПІ у Перемишлянському районі внести в облікову картку платника податку на додану вартість записи про здійснення КП "Перемишлянитеплоенерго" платежів з ПДВ: за вересень 2006 року - 600 грн; жовтень 2006 - 17 500 грн; листопад 2006 - 17 673 грн; грудень 2006 - 25 520 грн; січень 2007 - 3 855 грн; лютий 2007 - 17 993 грн; березень 2007 - 48 253 грн; квітень 2007 - 23 754 грн; червень 2007 - 833 грн; липень 2007 - 236 грн; серпень 2007 - 167 грн; листопад 2007 - 29 416 грн. 67 коп.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав з підстав, викладених у позові, просить його задоволити повністю.

Представник відповідача проти вимог позивача заперечив повністю з підстав, викладених у відзиві на адміністративний позов, зокрема з тих підстав, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) у рівних пропорціях, з огляду на що відповідач перераховані позивачем кошти зарахував в погашення податкового боргу, який виник раніше.

Заслухавши думку сторін, з'ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень та дослідивши докази, якими вони обгрунтовуються, суд вважає, що позов підлягає до задоволення, мотивуючи це наступним.

29 грудня 2007 року   ДПІ у Перемишлянському районі проведена невиїзна документальна перевірка КП "Перемишлянитеплоенерго" на предмет дотримання вимог п.п. 5.3.1 п. 5.3. ст. 5 Закону України "Про порядок погашення податкових зобов'язань платниками податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", за наслідками якої складено Акт №35/23/22368249 від 29.12.2007 року та винесено податкове повідомлення-рішення №0000012321/0 від 10.01.2008 року.

У вказаному Акті зазначається, що КП "Перемишлянитеплоенерго" сплатило суму податкового зобов'язання за платежем ПДВ із затримкою більшою 90 днів в сумі 7221 грн.

За наслідками проведеної перевірки КП "Перемишлянитеплоенерго" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 27 039 грн. 17 коп.

Позивач зазначає, що висновки, наведені в Акті №35/23/22368249 від 29.12.2007 року, не відповідають даним бухгалтерського обліку КП "Перемишлянитеплоенерго", оскільки під час проведення перевірки податковим інспектором в Акті було взято до уваги платежі інших податкових періодів, які сплачені згідно інших податкових декларацій.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 19.10.2006 року № 8607, за вересень 2006 р. підприємством було сплачено 600 грн. Таким чином КП "Перемишлянитеплоенерго" не сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період на суму 16 621 грн. У зв'язку з тим, що затримка у сплаті даної суми становить більше 90 днів, КП "Перемишлянитеплоенерго" визнає правомірність нарахування штрафних санкцій на суму 8 310 грн. 50 коп.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 16.11.2006 року № 10286, за жовтень 2006 р. підприємством було сплачено 17500 грн. Таким чином КП "Перемишлянитеплоенерго" не сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період на суму 1589 грн. У зв'язку з тим, що затримка у сплаті даної суми становить більше 90 днів, КП "Перемишлянитеплоенерго" визнає правомірність нарахування штрафних санкцій на суму 794 грн. 50 коп.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 19.12.2006 року № 10815, за листопад 2006 р. підприємством було сплачено 31500 грн. Таким чином підприємство не лише сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період на суму 17 673 грн., а й здійснило переплату на суму 13 827 грн. Дана переплата об'єктивно повинна бути зарахована в недоїмку по сплаті ПДВ за минулі періоди, і зарахування цієї суми в рахунок погашення недоїмки КП «Перемишлянитеплоенерго» не заперечує.

В кожному з платіжних доручень підприємством вказано призначення платежу та період, за який здійснюється проплата.

Таким чином, під час перевірки інспектор ДПІ, не встановив конкретного періоду, коли утворилася чи могла утворитися заборгованість зі сплати ПДВ, а безпідставно зараховував сплачені податки у минулі періоди.

КП «Перемишлянитеплоенерго» визнає правомірність нарахування штрафних санкцій за даним податковим повідомленням-рішеням на суму 9104 грн. 50 коп.

28 лютого 2008 року   ДПІ у Перемишлянському районі проведена невиїзна документальна перевірка КП "Перемишлянитеплоенерго", за наслідками якої складено Акт №0000681521 від 28.02.2008 року та винесено податкове повідомлення-рішення №0000681521/0 від 04.03.2008 року.

У вказаному Акті зазначається, що КП "Перемишлянитеплоенерго" сплатило суму податкового зобов'язання за платежем ПДВ із затримкою більшою 90 днів в сумі 47776,08 грн.

За наслідками проведеної перевірки КП "Перемишлянитеплоенерго" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 23888 грн. 10 коп.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 15.01.2007 року № 11632, за грудень 2006 р. підприємством було сплачено 25520 грн. Таким чином КП "Перемишлянитеплоенерго" не сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період на суму 408 грн. У зв'язку з тим, що затримка у сплаті даної суми становить більше 90 днів, КП "Перемишлянитеплоенерго" визнає правомірність нарахування штрафних санкцій на суму 204 грн.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 10.02.2007 року № 1063, за січень 2007 р. підприємством було сплачено 6500 грн. Таким чином підприємство не лише сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період на суму 3855 грн., а й здійснило переплату на суму 2 645 грн. Дана переплата об'єктивно повинна бути зарахована в недоїмку по сплаті ПДВ за минулі періоди, і зарахування цієї суми в рахунок погашення недоїмки КП «Перемишлянитеплоенерго» не заперечує.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 16.03.2007 року № 1623, за лютий 2007 р. підприємством було сплачено 18200 грн. Таким чином підприємство не лише сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період на суму 17 993 грн., а й здійснило переплату на суму 207 грн. Дана переплата об'єктивно повинна бути зарахована в недоїмку по сплаті ПДВ за минулі періоди, і зарахування цієї суми в рахунок погашення недоїмки КП «Перемишлянитеплоенерго» не заперечує.

В кожному з платіжних доручень підприємством вказано призначення платежу та період, за який здійснюється проплата.

Таким чином, під час перевірки інспектор ДПІ, не встановив конкретного періоду, коли утворилася чи могла утворитися заборгованість зі сплати ПДВ, а безпідставно зараховував сплачені податки у минулі періоди.

КП «Перемишлянитеплоенерго» визнає правомірність нарахування штрафних санкцій за даним податковим повідомленням-рішеням на суму 204 грн.

17 квітня 2008 року   ДПІ у Перемишлянському районі проведена невиїзна документальна перевірка КП "Перемишлянитеплоенерго", за наслідками якої складено Акт №0001481521 від 17.04.2008 року та винесено податкове повідомлення-рішення №0001481521/0 від 17.04.2008 року.

У вказаному Акті зазначається, що КП "Перемишлянитеплоенерго" сплатило суму податкового зобов'язання за платежем ПДВ із затримкою більшою 90 днів в сумі 48253,00 грн.

За наслідками проведеної перевірки КП "Перемишлянитеплоенерго" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 24126 грн. 50 коп.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 18.04.2007 року № 2553, за березень 2007 р. підприємством було сплачено 48253 грн. КП "Перемишлянитеплоенерго" сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період.

Таким чином, під час перевірки інспектор ДПІ, не встановив конкретного періоду, коли утворилася чи могла утворитися заборгованість зі сплати ПДВ, а безпідставно зараховував сплачені податки у минулі періоди.

КП «Перемишлянитеплоенерго» не визнає правомірність нарахування будь-яких штрафних санкцій за даним податковим повідомленням-рішеням.

20 травня 2008 року   ДПІ у Перемишлянському районі проведена невиїзна документальна перевірка КП "Перемишлянитеплоенерго", за наслідками якої складено Акт №0002001521 від 20.05.2008 року та винесено податкове повідомлення-рішення №0002001521/0 від 23.05.2008 року.

У вказаному Акті зазначається, що КП "Перемишлянитеплоенерго" сплатило суму податкового зобов'язання за платежем ПДВ із затримкою більшою 90 днів в сумі 24990,00 грн.

За наслідками проведеної перевірки КП "Перемишлянитеплоенерго" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 12495 грн. 04 коп.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 16.05.2008 року № 4234, за квітень 2007 р. підприємством було сплачено 23754 грн. КП "Перемишлянитеплоенерго" сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період.

КП «Перемишлянитеплоенерго» не визнає правомірність нарахування будь-яких штрафних санкцій за даним податковим повідомленням-рішеням.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 15.08.2007 року № 7353, за липень 2007 р. підприємством було сплачено 2600 грн. Таким чином підприємство не лише сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період, а й здійснило переплату на суму 236 грн. Дана переплата об'єктивно повинна бути зарахована в недоїмку по сплаті ПДВ за минулі періоди, і зарахування цієї суми в рахунок погашення недоїмки КП «Перемишлянитеплоенерго» не заперечує.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 12.09.2007 року № 7715, за серпень 2007 р. підприємством було сплачено 1500 грн. Таким чином підприємство не лише сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період, а й здійснило переплату на суму 167 грн. Дана переплата об'єктивно повинна бути зарахована в недоїмку по сплаті ПДВ за минулі періоди, і зарахування цієї суми в рахунок погашення недоїмки КП «Перемишлянитеплоенерго» не заперечує.

В кожному з платіжних доручень підприємством вказано призначення платежу та період, за який здійснюється проплата.

Таким чином, під час перевірки інспектор ДПІ, не встановив конкретного періоду, коли утворилася чи могла утворитися заборгованість зі сплати ПДВ, а безпідставно зараховував сплачені податки у минулі періоди.

КП «Перемишлянитеплоенерго» не визнає правомірність нарахування будь-яких штрафних санкцій за даним податковим повідомленням-рішеням.

11 липня 2008 року   ДПІ у Перемишлянському районі проведена невиїзна документальна перевірка КП "Перемишлянитеплоенерго", за наслідками якої складено Акт №0003401521 від 11.07.2008 року та винесено податкове повідомлення-рішення №0003401521/0 від 16.07.2008 року.

У вказаному Акті зазначається, що КП "Перемишлянитеплоенерго" сплатило суму податкового зобов'язання за платежем ПДВ із затримкою більшою 90 днів в сумі 35308,00 грн.

За наслідками проведеної перевірки КП "Перемишлянитеплоенерго" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 17654 грн. 03 коп.

Згідно Декларації із сплати ПДВ від 19.12.2007 року № 11230, за листопад 2007 р. підприємством було сплачено 29416,67 грн. Таким чином КП "Перемишлянитеплоенерго" не сплатило в повному обсязі ПДВ за вказаний період на суму 5892 грн. У зв'язку з тим, що затримка у сплаті даної суми становить більше 90 днів, КП "Перемишлянитеплоенерго" визнає правомірність нарахування штрафних санкцій на суму 2946 грн.

В кожному з платіжних доручень підприємством вказано призначення платежу та період, за який здійснюється проплата.

Таким чином, під час перевірки інспектор ДПІ, не встановив конкретного періоду, коли утворилася чи могла утворитися заборгованість зі сплати ПДВ, а безпідставно зараховував сплачені податки у минулі періоди.

КП «Перемишлянитеплоенерго» визнає правомірність нарахування штрафних санкцій за даним податковим повідомленням-рішеням на суму 2946 грн.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкове зобов'язання самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Згідно із п. 3 ч. 1, ч.3 ст. 9 Закону України "Про систему оподаткування"платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.

Обов'язок юридичної особи щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) припиняється із сплатою податку, збору (обов'язкового платежу) або його скасуванням або списанням податкової заборгованості відповідно до Закону України “Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом”.

Виходячи зі змісту п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 та п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації, та зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації.

Як визначено підпунктом 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону, джерелами самостійної сплати податкових зобов'язань або податкового боргу платника податку є будь-які власні кошти такого платника податку. Отже, грошовий платіж є єдиною формою сплати податкових зобов'язань і погашення податкового боргу.

Згідно зі пунктом 6 частини 1 статті 7 Закону України “Про Національний банк України” від 20.05.99 № 679-ХІV Національний банк України визначає систему, порядок і форми платежів.

Пунктом 1.7 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.04 № 22, зареєстрованої в Міністерстві юстиції 25.03.04 за № 377/89/76, кошти з рахунків клієнтів банки списують лише за дорученнями власників цих рахунків (включаючи договірне списання коштів згідно з главою 6 цієї Інструкції) або на підставі платіжних вимог   стягувачів у разі примусового списання коштів згідно з главою 5 цієї Інструкції. При цьому згідно з пунктом 3.5 зазначеної Інструкції Реквізит “Призначення платежу” платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення “Призначення платежу”. Банк перевіряє заповнення цього реквізиту на відповідність установленим вимогам лише за зовнішніми ознаками.

З наведеного випливає, що право визначати призначення платежу відповідно до чинного законодавства України належить виключно платнику.

Згідно із Конституцією України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

При цьому органи державної податкової служби керуються Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", Законом України “Про систему оподаткування” та іншими чинними законодавчими і нормативно-правовими актами України у межах своєї компетенції.

Органи державної податкової служби України здійснюють діяльність відповідно до Закону України “Про державну податкову службу в Україні” №509-XII вiд 04.12.1990р., який визначає статус державної податкової служби в Україні, її основні завдання, функції та правові основи діяльності. Цим Законом на органи державної податкової служби покладено функції та визначено порядок здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також доходів, установлених законодавством.

Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", який є спеціальним законом з питань оподаткування і який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначено вичерпний перелік заходів, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу. Серед таких заходів немає зміни призначення платежу, самостійно визначеного платником податків.

Таким чином, у разі недотримання платником податків порядку погашення податкового боргу та виконання податкових зобов'язань, передбаченого пунктом 7.7. статті 7 Закону, податковий орган не наділений правом чи обов'язком змінювати призначення платежу, визначене платником податків.

За таких обставин, самостійне зарахування податковим органом сплачених платником податку сум у рахунок податкового боргу або тих податкових зобов'язань, які не вказані в призначенні платежу під час перерахування платником податків коштів до бюджету, є неправомірним. Тому суми податкових зобов'язань або податкового боргу з урахуванням підпункту 16.5.2 пункту 16.5 статті 16 Закону слід вважати сплаченими у день реєстрації банківською установою платіжного документу із зазначеним у ньому призначенням платежу на сплату відповідних податкових зобов'язань або податкового боргу, визначених платником податків.

Отже, чинним законодавством України не передбачено застосування заходів відповідальності за порушення платником податків вимог щодо першочергового погашення податкового боргу та виконання податкових зобов'язань у порядку календарної черговості їх виникнення.

Керуючись ст.ст. 21, 69, 70, 160-163, 167 Кодексу  адміністративного судочинства України,-

п о с т а н о в и в :

Позов задовольнити.

1. Скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Перемишлянському районі №0001481521/0 від 17.04.2008 року; №0002001521/0 від 23.05.2008 року.

2. Визнати нечинними податкові повідомлення рішення ДПІ у Перемишлянському районі в частинні нарахування надлишкових штрафних санкцій: №0000012321/0 від 10.01.2008 року в сумі 17 934 грн. 67 коп; №0000681521/0 від 4.03.2008 року в сумі 23 684 грн.; №0003401521/0 від 16.07.2008 року в сумі 14 708 грн.; №0003401521/1 від 11.08.2008 року в сумі 14 708 грн.

3. Зобов'язати ДПІ у Перемишлянському районі внести в облікову картку платника податку на додану вартість записи про здійснення КП "Перемишлянитеплоенерго" платежів з ПДВ: за вересень 2006 року - 600 грн; жовтень 2006 - 17 500 грн; листопад 2006 - 17 673 грн; грудень 2006 - 25 520 грн; січень 2007 - 3 855 грн; лютий 2007 - 17 993 грн; березень 2007 - 48 253 грн; квітень 2007 - 23 754 грн; червень 2007 - 833 грн; липень 2007 - 236 грн; серпень 2007 - 167 грн; листопад 2007 - 29 416 грн. 67 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку  подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя:   Брильовський Р.М.  

 Повний текст постанови виготовлено 26.05.2009 р.