Ухвала суду № 37677305, 04.03.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2014 р. Справа № 876/13492/13

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Довгополова О.М.,

суддів Гудима Л.Я., Святецького В.В.,

з участю секретаря судового засідання Малетич М.М.,

представника позивача Байди О.Б.,

представника відповідача Гейвича М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Городоцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2013 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аверс» до Городоцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «Аверс» звернулось до суду з позовом до Городоцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області, яким просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 02.08.2013 року № 0000712200, яким йому збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 245941,75 грн., з них 207071,00 грн. основний платіж і 38870,75 грн. штрафні (фінансові) санкції, та № 0000722200, яким йому збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 125924,25 грн., з них 104601,00 грн. основний платіж та 21323,25 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2013 року позов задоволено повністю.

Постанова мотивована тим, що господарські операції ТзОВ «Аверс» з СПД-ФО ОСОБА_3, СПД-ФО ОСОБА_4, ПП «Спецторг Трак», ЗАТ НВП «Укрзахіденерго», ТзОВ «БК «АТР Груп», ТзОВ «БТК «Євробуд», ТзОВ «Гарант-Буд-Сервіс» та ТзОВ «Інтеграл Ай Ті» мали реальний характер, що підтверджується наявними в матеріалах справи первинними документами, а відповідачем належними та допустимими доказами не спростовано мету та реальність здійснення цих господарських операцій, а також факту використання позивачем придбаних товарів у власній господарській діяльності.

Постанову в апеляційному порядку оскаржив відповідач, вважає її незаконною та необґрунтованою, оскільки суд неповно з'ясував обставини справи, висновки суду не відповідають обставинам справи, а також суд порушив норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Просить постанову скасувати та прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити повністю.

На обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень слугував висновок про порушення позивачем вимог податкового законодавства при формуванні податкових зобов'язань з податку на прибуток та податку на додану вартість за результатами господарських операцій ТзОВ «Аверс» з СПД-ФО ОСОБА_3, СПД-ФО ОСОБА_4, ПП «Спецторг Трак», ЗАТ НВП «Укрзахіденерго», ТзОВ «БК «АТР Груп», ТзОВ «БТК «Євробуд», ТзОВ «Гарант-Буд-Сервіс» та ТзОВ «Інтеграл Ай Ті», так як дані операції не мали реального характеру, а відбувалось лише документування цих операцій

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановив суд, в період з 20.06.2013 року до 05.07.2013 року посадові особи Городоцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області провели планову виїзну перевірку ТзОВ «Аверс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року до 31.12.2012 року, за результатами якої складено акт від 19.07.2013 року №407/2200/23266315.

В акті перевірки зазначено про порушення позивачем (в частині, що стосується предмету спору в даній справі) вимог пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого завищено валові витрати та донараховано податок на прибуток за період з 01.04.2010 року по 31.03.2011 року в сумі 105568 грн., у тому числі за II квартал 2010 року в сумі 39250 грн., за III квартал 2010 року в сумі 42889 грн., за IV квартал 2010 року в сумі 10852 грн., за І квартал 2011 року в сумі 12577 грн.; п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) та донараховано податок на прибуток за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року в сумі 101503 грн., у тому числі: за II квартал 2011 року в сумі 28402 грн., за III квартал 2011 року в сумі 5458 грн., за IV квартал 2011 року в сумі 17728 грн., за І квартал 2012 року в сумі 25214 грн., за II квартал 2012 року в сумі 3260 грн., за III квартал 2012 року в сумі 14771 грн., за IV квартал 2012 року в сумі 6670 грн.; пп. 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.1, пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого завищено податковий кредит з податку на додану вартість та донараховано податок на додану вартість в сумі 54393 грн., в тому числі: за травень 2010 року на 1737 грн., за червень 2010 року на 9663 грн., за липень 2010 року на 12615 грн., за серпень 2010 року на 8222 грн., за вересень 2010 року на 13474 грн., за жовтень 2010 року на 1231 грн., за листопад 2010 року на 6126 грн., за грудень 2010 року на 1325 грн.; п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п.198.3, п 198.6 ст. 198, п. 201.1,п 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит з податку на додану вартість за січень місяць 2011 року на 1219,14 грн., за лютий місяць 2011 року на 3929,16 грн., за березень місяць 2011 року на 4913,24 грн., за квітень місяць 2011 року на 411,26 грн., за травень місяць 2011 року на 16855,29 грн., за червень місяць 2011 року на 7431,24 грн., за липень місяць 2011 року на 50,00 грн., за серпень місяць 2011 року на 564,62 грн., за вересень місяць 2011 року на 4131,64 грн., за жовтень місяць 2011 року на 3469,55 грн., за листопад місяць 2011 року на 1524,44 грн., за грудень місяць 2011 року на 4738,48 грн., за січень місяць 2012 року на 790,98 грн., за квітень місяць 2012 року на 56,00 грн., за травень місяць 2012 року на 61,32 грн., за червень місяць 2012 року на 39,60 грн., за липень місяць 2012 року на 22,68 грн.

На підставі даного акта перевірки Городоцька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Львівській області 02.08.2013 року прийняла податкові повідомлення-рішення № 0000712200, яким ТзОВ «Аверс» збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 245941,75 грн., з них 207071,00 грн. основний платіж і 38870,75 грн. штрафні (фінансові) санкції, та № 0000722200, яким ТзОВ «Аверс» збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 125924,25 грн., з них 104601,00 грн. основний платіж та 21323,25 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, виходячи з наступного.

Питання визначення платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету до 01.01.2011 року регулювались Законом України «Про податок на додану вартість», питання щодо податку на прибуток підприємств - Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а з 01.01.2011 року - Податковим кодексом України (з врахуванням окремих положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

В розумінні пункту 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та пункту 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 цього Закону валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до умов пп. 5.2.1 п. 5.2 цієї статті до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Згідно з пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 цього Закону не включаються до складу валових витрат витрати на потреби не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті). Обмеження частини другої цього підпункту не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб; придбання лотерей, участь в азартних іграх; фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону.

Відповідно до пп. 5.3.9 п. 5.3 цієї статті не належать до складу валових витрат будь-які витрати, непідтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.

Згідно з пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 цього Кодексу не включаються до складу валових витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до п. 1.7 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість», який був чинним на час здійснення зазначених вище господарських операцій, податковий кредит визначається як сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих.) платником податку у звітному періоді у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит згідно з пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 цього Закону є дата здійснення першої з наступних подій: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг) або дата отримання податкової накладної.

Відповідно до пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна має містити: порядковий номер податкової накладної; дату її виписування, назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); повну назву отримувача; ціну продажу без врахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом (пп. 7.23 п. 7.2 ст. 7 Закону).

Згідно з пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Відповідно до пп. 7.2.4. п.7.2 ст. 7 цього Закону право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону, а згідно з п. 9.6 ст. 9 цього Закону свідоцтво про реєстрацію особи як платника податку на додану вартість діє до дати його анулювання.

Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового Кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Згідно з п. 188.1 ст. 188 цього Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку. У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Пунктом 198.1 ст. 198 цього Кодексу передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, в тому числі, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п. 198.1 ст. 198 цього Кодексу право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. п. 198.2, 198.3 ст. 198 цього Кодексу датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, в тому числі, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 даного Кодексу податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна має містити: порядковий номер податкової накладної; дату її виписування, назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); повну назву отримувача; ціну продажу без врахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Згідно з п. п. 201.4 даної статті податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Згідно з п. 201.6 даної статті податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Пунктом 201.7 даної статті передбачено, що податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 даної статті податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 цього Кодексу не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

На підставі аналізу зазначених норм колегія суддів дійшла висновку, що формування суб'єктом господарювання податкового кредиту та валових витрат не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами, а пов'язане з призначенням придбаних товарів (послуг) для використання у господарській діяльності та наявності податкової накладної (накладних).

Якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на формування валових витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість у разі, якщо останній виконав усі передбачені законом умови щодо включення сум податку, сплачених ним в ціні придбаних товарів (робіт, послуг), до складу податкового кредиту та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту та валових витрат.

Наведене узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03), де Європейський суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ вдруге, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Згідно з ст. 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Разом з тим, колегія суддів зазначає, що необхідно встановити факт реальності господарських операцій, тобто фактичне поставлення товарів (послуг).

Отже, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

При цьому необхідною умовою для віднесення сплачених (нарахованих) у ціні товарів сум податку на додану вартість до податкового кредиту є факт реальності придбання товарів, вартість яких відноситься до податкового кредиту з податку на додану вартість. Для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість витрати платника щодо сплати (нарахування) відповідної суми податку у складі ціни товару мають бути підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції та є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Фактичне здійснення господарських операцій ТзОВ «Аверс» з СПД-ФО ОСОБА_3, СПД-ФО ОСОБА_4, ПП «Спецторг Трак», ЗАТ НВП «Укрзахіденерго», ТзОВ «БК «АТР Груп», ТзОВ «БТК «Євробуд», ТзОВ «Гарант-Буд-Сервіс» та ТзОВ «Інтеграл Ай Ті» підтверджується доказами, наданими позивачем та дослідженими судом, а саме копіями наступних документів: податкової накладної ТзОВ «Аріан» №51313 від 13.05.2010р., видаткової накладної ТзОВ «Аріан» №05-1313 від 13.05.2010р. на суму 180,00 грн., податкової накладної ТзОВ «Д.І.О.-Трейдер Інтернаціонал» № 303 від 13.05.20110 року, № 51313 від 13.05.2013 року на суму 1600,00 грн., розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ «АВГРС» в розрізі контрагентів від 16.06.2010 року, податкової накладної ТзОВ «Дюна Преміям Ойл» № 58 від 11.05.2010 року на суму 7600,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної № ДО-0058 від 11.05.2010 року на суму 7600,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № 1143 від 06.07.2010 року на суму 3200,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної № ТС-0001159 від 06.07.2010 року на суму 3200,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № 1153 від 07.07.2010 року на суму 780,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної № ТС-0001167 від 07.07.2010 року на суму 780,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № 1217 від 13.07.2010 на суму 3000,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної № ТС-0001231 від 13.07.2010 року на суму 3000,00 з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № 1285 від 22.07.2010 на суму 1100,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної № ТС-0001294 від 22.07.2010 року на суму 1100,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № 1338 від 28.07.2010 на суму 3600,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № ТС-0001353 від 28.07.2010 року на суму 3600,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «СП В.М.С.» № 16607 від 21.08.2010 року на суму 63,00 грн. з ПДВ, акту виконаних робіт від 21.08.2010 року на суму 63,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № 1535 від 17.08.2010 року на суму 1800,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної № ТС-0001563 від 17.08.2010 року на суму 1800,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № 1747 від 08.09.2010 року на суму 3650,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № ТС-0001778 від 08.09.2010 року на суму 3650,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 00000062 від 26.10.2010 року на суму 2622,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № ТС-1-00001443 від 26.10.2010 року на суму 2622,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № 2033 від 12.10.2010 року на суму 3700,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № ТС-0002062 від 12.10.2010 року на суму 3700,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Аркада-Пласт» № 3253 від 01.12.2010 року на суму 3671,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Аркада-Пласт» № 0000003072 від 01.12.2010 року на суму 3671,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Фірма «Власта»» № 245 від 01.12.2010 року на суму 1987,58 грн. з ПДВ, акту здачі-прийняття робіт ТзОВ «Фірма «Власта» № ОУ-0000012 від 31.12.2010 року на суму 1987,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № 1747 від 08.09.2010 року на суму 3650,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «А.В.С.-Систем» № ТС-0001778 від 08.09.2010 року на суму 3650,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 00000192 від 02.12.2010 року на суму 1144,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00001580 від 02.12.2010 року на суму 1144,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 00000289 від 26.10.2010 року на суму 1144,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00001690 від 29.12.2010 року на суму 1144,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ПП «Протермс» № 7 від 10.01.2011 року на суму 12692,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ПП «Протермс» № РН-0000008 від 10.01.2011 року на суму 13512,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Континент Нафто Грейд» №118/0101 від 12.01.2011 року на суму 6495,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Континент Нафто Трейд» № 147 від 12.01.2011 року на суму 6495,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ПП «Мега-Лан» № 2 від 28.02.2011 року на суму 2209,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТОВ «ММД Авто» № 0000094 від 21.02.2011 року на суму 712,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00000232 від 21.02.2011 року на суму 712,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 0000054 від 11.02.2011 року на суму 882,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00000202 від 11.02.2011 року на суму 882,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 0000050 від 10.02.2011 року на суму 725,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00000271 від 10.02.2011 року на суму 725,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» №0000044 від 09.02.2011 року на суму 1196,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00000187 від 09.02.2011 року на суму 1196,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 0000149 від 31.03.2011 року на суму 944,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00000432 від 31.03.2011 року на суму 944,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 0000126 від 25.03.2011 року на суму 1400,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00000387 від 25.03.2011 року на суму 1400,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 0000086 від 17.03.2011 року на суму 725,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00000327 від 17.03.2011 року на суму 725,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 0000062 від 15.03.2011 року на суму 1382,63 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00000320 від 15.03.2011 року на суму 1382,63 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 0000026 від 04.03.2011 року на суму 1764,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00000279 від 04.03.2011 року на суму 1764,00 грн. з ПДВ, податкової накладної Львівського МКП «Львівводоканал» № 92 від 29.04.2011 року на суму 2467,00 грн. з ПДВ, довідки Львівського МКП «Львівводоканал» від 25.05.2011 про сплату суми 2467,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «ММД Авто» № 1-00000232 від 21.02.2011 року на суму 712,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «СП В.М.С.» № 145 від 02.06.2011 року на суму 948,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «СП В.М.С.» № ВМ-0004145 від 02.06.2011 року на суму 948,00 грн. з ПДВ, розрахунку коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з ПДВ від 19.07.2011 року, податкової накладної ТзОВ «Автоексперт Інформ» № 52 від 14.07.2011 року на суму 300,00 грн. з ПДВ, акту здачі-приймання робіт ТзОВ «Автоексперт Інформ» від 07.09.2011 року на суму 300,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «ТРАК СЕРВІС Львів» № 45 від 09.08.2011 року на суму 116,16 грн. з ПДВ, акту прийому-передачі №2116 ТзОВ «ТРАК СЕРВІС Львів» від 09.08.2011 року на суму 116,16 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Омега-Автопоставка» № ВП-0000012 від 16.12.2011 року на суму 570,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Омега-Автопоставка» № 29821 від 31.12.2011 року на суму 570,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Омега-Автопоставка» № 31126 від 29.11.2011 року на суму 1598,58 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Омега-Автопоставка» № ХВ-0336 від 29.11.2011 року на суму 1598,58 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Медіа-Вест» № 691 від 27.01.2012 року на суму 2500,98 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Медіа-Вест» № ХВ-0336 від 31.01.2012 року на суму 2500,98 грн. з ПДВ, податкової накладної ПАТ «Трикотажна фірма «ПРОМІНЬ» № 20 від 27.01.2012 року на суму 1674,00 грн. з ПДВ, податкової накладної ПП «Автостартер» № 1 від 04.04.2012 року на суму 336,00 грн. з ПДВ, видаткової накладної ПП «Автостартер» № РН-0000004 від 04.04.2012 року на суму 336,00 грн. з ПДВ, оплаченого рахунку АТ «Львівгаз» на суму 47,56 грн., фіскального чеку ПП «Укравтоком» на суму 190,00 грн. з ПДВ, фіскального чеку ТзОВ «Золотек» № 0221 від 19.07.2012 року на суму 116,66 грн. з ПДВ, фіскального чеку ТзОВ «Золотек» № 0130 від 19.07.2012 року на суму 41,97 грн. з ПДВ, акта звіряння взаємних розрахунків ТзОВ «Аверс» з ФОП ОСОБА_8 (ФОП ОСОБА_11), карток рахунку № 631 по ФОП ОСОБА_3 з копіями податкових та видаткових накладних за період з 01.06.2010 року до 29.11.2010 року, карток рахунку № 631 по ФОП ОСОБА_10 з копіями податкових та видаткових накладних за період з 06.09.2010 року до 30.11.2010 року, карток рахунку № 631 по ТзОВ «Спецторг Трак» з копіями податкових та видаткових накладних за період 02.03.2011 року 28.03.2011 року до 25.02.2011 року, видаткової накладної ТзОВ «Будівельна компанія АТР ГРУП» № 2/05-05 від 02.05.2011 року на суму 47115,78 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Будівельна компанія АТР ГРУП» № 143 від 02.05.2011 року на суму 47115,78 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Будівельна компанія АТР ГРУП» № 311 від 18.05.2011 року на суму 54015,95 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Будівельна компанія АТР ГРУП» № 18/05-11 від 18.05.2011 року на суму 54015,95 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Будівельна компанія АТР ГРУП» № 01/06-30 від 01.06.2011 року на суму 19725,28 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Будівельна компанія АТР ГРУП» № 230 від 01.06.2011 року на суму 19725,28 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Будівельна компанія АТР ГРУП» № 493 від 30.06.2011 року на суму 20555,24 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Будівельна компанія АТР ГРУП» № 30/06-15 від 30.06.2011 року на суму 20555,24 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Будівельно-торгова компанія «Євробуд» № 10 від 01.08.2011 року на суму 3266,78 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Будівельно-торгова компанія «Євробуд» № 1/08-10 від 01.08.2011 року на суму 3266,78 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Будівельно-торгова компанія «Євробуд» № 01/09-58 від 01.09.2011 року на суму 24789,85 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Будівельно-торгова компанія «Євробуд» № 287 від 01.09.2011 року на суму 24789,85 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Будівельно-торгова компанія «Євробуд» № 03/10-46 від 03.10.2011 року на суму 20817,30 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Будівельно-торгова компанія «Євробуд» № 32 від 03.10.2011 року на суму 20817,30 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Гарант Буд Сервіс» № 1/11-17 від 01.11.2011 року на суму 8576,65 грн. з ПДВ, податкової накладної ТзОВ «Гарант Буд Сервіс» № 21 від 01.11.2011 року на суму 8576,65 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Інтеграл Ай Ті» № 1/12-27 від 01.12.2011 року на суму 27541,15 грн. з ПДВ, видаткової накладної ТзОВ «Інтеграл Ай Ті» № 26 від 01.12.2011 року на суму 27541,15 грн. з ПДВ, податкової накладної ЗАТ НВП «Укрзахіденерго» № 9010000022 від 01.09.2010 року на суму 34956,30 грн. з ПДВ, видаткової накладної ЗАТ НВП «Укрзахіденерго» № РН-9-01023 від 01.09.2010 року на суму 34956,30 грн. з ПДВ.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно з ч. 2 ст. 3 цього Закону, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з ч. 1 ст. 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Як вбачається з наведених вище документів, всі вони відповідають вимогам до первинних документів, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та надавались відповідачу при проведенні перевірки.

Також зазначені податкові накладні не мали недоліків, а порядок їх заповнення відповідає чинному на момент їх виписки законодавству.

Отже, з дня отримання податкових накладних у позивача виникло право формувати податковий кредит по взаєморозрахунках ТзОВ «Аверс» з СПД-ФО ОСОБА_3, СПД-ФО ОСОБА_4, ПП «Спецторг Трак», ЗАТ НВП «Укрзахіденерго», ТзОВ «БК «АТР Груп», ТзОВ «БТК «Євробуд», ТзОВ «Гарант-Буд-Сервіс» та ТзОВ «Інтеграл Ай Ті».

Норми Податкового кодексу України не містять такої підстави для відмови у формуванні податкового кредиту платника податків, як неотримання в ході перевірки відомостей щодо його контрагентів, їх відсутність за юридичною адресою та наявність або відсутність у них технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів.

Відповідно до ст. 91 Цивільного кодексу України цивільна правоздатність юридичної особи виникає з моменту її створення і припиняється з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення. Цивільна правоздатність юридичної особи може бути обмежена лише за рішенням суду.

Відповідно до ст. 18 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, були внесені до нього, то вони вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Якщо відомості, які підлягають внесенню до цього реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні, за винятком випадків, коли вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними.

Колегія суддів враховує, що на момент здійснення господарських операцій з ТзОВ «Аверс» СПД-ФО ОСОБА_3, СПД-ФО ОСОБА_4, ПП «Спецторг Трак», ЗАТ НВП «Укрзахіденерго», ТзОВ «БК «АТР Груп», ТзОВ «БТК «Євробуд», ТзОВ «Гарант-Буд-Сервіс» та ТзОВ «Інтеграл Ай Ті» були зареєстровані у встановленому порядку, не були виключені з ЄДРПОУ, перебували на обліку в органах державної податкової служби та були зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Відсутність у даних суб'єктів господарювання трудових ресурсів, складських приміщень, виробничих потужностей для здійснення певного виду діяльності, а також наявність актів податкових органів про відсудіть деяких з цих суб'єктів господарювання за місцем знаходження, на думку колегії суддів, не є належним доказом безтоварності зазначених вище господарських операцій між ними та позивачем, оскільки фактичне проведення господарських операцій, які є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств та податком на додану вартість підтверджується наявними у справі первинними документами бухгалтерського обліку.

Враховуючи наведені вище обставини, колегія суддів дійшла висновку, що на підставі належних, допустимих та достатніх доказів встановлено факти реального придбання позивачем у зазначених вище контрагентів товарів, які використовувались ним в господарській діяльності, підтвердження здійснення господарських операцій первинними документами, які відповідають вимогам законодавства, тому у податкового органу не було законних підстав для висновків про неправомірність формування позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість та завищення валових витрат по взаєморозрахунках з цими контрагентами за період, що перевірявся.

Крім того, податковий орган, роблячи висновки про відсутність між зазначеними підприємствами господарських відносин, вказує на нікчемність укладених між ними договорів, оскільки такі вчинено без мети настання реальних наслідків.

Щодо таких доводів апелянта колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 215 Цивільного кодексу України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Статтею 228 цього Кодексу передбачено, що правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Такими є правочини, що посягають на суспільні, економічні та соціальні основи держави, зокрема: правочини, спрямовані на використання всупереч закону комунальної, державної або приватної власності; правочини, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне володіння, користування, розпорядження об'єктами права власності українського народу - землею, як основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави, її надрами, іншими природними ресурсами (ст. 14 Конституції України); правочини щодо відчуження викраденого майна; правочини, що порушують правовий режим вилучених з обігу або обмежених в обігу об'єктів цивільного права тощо.

Усі інші правочини, спрямовані на порушення інших об'єктів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публічний порядок.

При кваліфікації правочину за ст. 228 Цивільного кодексу України має враховуватися вина, яка виражається в намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однією зі сторін. Доказом вини може бути вирок суду, постановлений у кримінальній справі, щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним тощо.

В матеріалах справи відсутні докази на підтвердження факту розірвання, визнання недійсними чи неукладення правочинів між позивачем та його контрагентом.

Крім того, відсутні докази порушення позивачем при укладанні (виконанні) правочину конституційних прав чи свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконного володіння ним внаслідок укладання та виконання договору (згідно зі ст. 228 ЦК України), як і не доведено вини позивача та наявності умислу при укладенні угод.

Разом з тим слід зазначити, що одним з основних завдань органів державної податкової служби є здійснення контролю дотримання податкового законодавства і надання роз'яснень законодавства з питань оподаткування платникам податків. Жодним законом не передбачено право органу державної податкової служби самостійно, в позасудовому порядку, визнавати нікчемними правочини і дані, вказані платником податків в податкових деклараціях.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржувану постанову слід залишити без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 254 КАС України, суд -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Городоцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області залишити без задоволення.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2013 року у справі № 813/6298/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аверс» до Городоцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий О.М. Довгополов

Судді Л.Я. Гудим

В.В. Святецький

Ухвала складена в повному обсязі 07.03.2014 року