Ухвала суду № 37665181, 12.03.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2014 року Справа № 876/1555/14

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кушнерика М.П., Мікули О.І.,

з участю секретаря Рак Х.І.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 16 січня 2014 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВМП» до Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 31.07.2012 року, 15.10.2012 року, -

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВМП» звернулося в суд з адміністративним позовом до Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 31.07.2012 року, 15.10.2012 року.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 16 січня 2014 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області від 31 липня 2012 року за №0000011501/226 в частині 207 637 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області від 15 жовтня 2012 року за №0001371601/352.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції Нововолинська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Волинській області оскаржила її, подавши до Львівського апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу, в якій зазначає, що оскаржувана постанова є незаконна і необґрунтована та прийнята з неправильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, недоведеністю обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, при невідповідності висновків суду обставинам справи і підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позову, оскільки матеріали перевірки свідчать, що в порушення пунктів 3, 4 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України ТзОВ «ВМП» не веде окремий облік операцій з постачання власно виробленої продукції (м'яса, м'ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин (шкур, субпродуктів, м'ясо-кісткового борошна), виготовленої з поставленого м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками, і з постачання інших товарів/послуг.

В ході перевірки ТзОВ «ВМП» на вимогу Нововолинської ОДПІ (лист від 4 липня 2012 року № 3613/15-106-7) не надано розрахунку розподілу податкових зобов'язань та податкового кредиту між податковою декларацією з ПДВ, по якій ведуться розрахунки з бюджетом та податковою декларацією з ПДВ (переробного підприємства) за березень та квітень 2012 року. Тому, перевіркою такий розподіл проведено самостійно на підставі даних бухгалтерського обліку товариства та встановлено, що ТзОВ «ВМП» у квітні 2012 року не включено до розподілу загальновиробничі витрати, а саме, товарно-матеріальні цінності (далі - ТМЦ) та послуги по постачанню електроенергії, газу, оренди, палива, інших матеріалів (послуг) на загальну суму 3 132 014 грн. 52 коп., в тому числі ПДВ - 522 002 грн. 42 коп. Згідно складеного під час перевірок розподілу між двома деклараціями (загальною та переробного підприємства) встановлено завищення ТзОВ «ВМП» податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року, по якій ведуться розрахунки з бюджетом на суму ПДВ 230 152 грн. та заниження податкового кредиту податкової декларації з ПДВ (переробного підприємства) на суму ПДВ 230 152 грн. Також, в порушення пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України ТзОВ «ВМП» завищено податковий кредит загальної декларації з ПДВ за квітень 2012 року на 747 грн.. Податок на додану вартість сформований від придбання свиней у контрагента товариства з обмеженою відповідальністю «Даноша» (далі - ТзОВ «Даноша») по податковій накладній № 799/2 від 27 квітня 2012 року на суму ПДВ 55 623 грн. 83 коп. За результатами перевірки в загальній декларації з ПДВ за квітень 2012 року зменшено податковий кредит на 230 899 грн. та зменшено на цю суму від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту, по податковій декларації з ПДВ (переробного підприємства) збільшено податковий кредит на 230 152 грн.

Представник Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав, просить постанову Волинського окружного адміністративного суду від 16 січня 2014 року скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити.

Представник ТзОВ «ВМП» в судовому засіданні апеляційну скаргу Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області заперечив, просить постанову Волинського окружного адміністративного суду від 16 січня 2014 року залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області не підлягає до задоволення виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТзОВ «ВМП» здійснює діяльність переробного підприємства (виробництва м'яса, м'ясних продуктів та їх реалізацію оптом та в роздріб), користується спеціальним режимом оподаткування ПДВ та подає до податкового органу дві податкові декларації з ПДВ - податкову декларацію з ПДВ загальну (по якій ведуться розрахунки з бюджетом) та податкову декларацію з ПДВ (переробного підприємства).

В період з 20 червня 2012 року по 5 липня 2012 року Нововолинською ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку нарахування ТзОВ «ВМП» бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку та у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів за квітень 2012 року, за результатами якої складено акт від 18 липня 2012 року № 372283/16/36266887.

Перевіркою підтверджено відображене ТзОВ «ВМП» у декларації за квітень 2012 року бюджетне відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку в сумі 303 183 грн. та зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів в сумі 744 005 грн.; встановлено порушення пунктів 3, 4 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень, пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого ТзОВ «ВМП» завищено податковий кредит податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року по якій ведуться розрахунки з бюджетом на суму 230 899 грн., що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту на 230 899 грн. (акт перевірки від 18 липня 2012 року № 372283/16/36266887).

Позивач, не погодившись з актом перевірки від 18 липня 2012 року № 372283/16/36266887, оскаржив його в адміністративному порядку, проте у висновку про розгляд заперечення від 31 липня 2012 року № 4447/16-106-5 Нововолинська ОДПІ повідомила, що під час проведення перевірки податковим органом порушень не допущено, а заперечення до акту перевірки є необґрунтованими.

За наслідками перевірки Нововолинською ОДПІ прийняте податкове повідомлення-рішення від 31 липня 2012 року № 0000011501/226, яким було зменшено від'ємне значення суми ПДВ на 230 899 грн.

Не погодившись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями від 31 липня 2012 року № 0000011501/226, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. Рішенням ДПС у Волинській області від 29 серпня 2012 року № 1582/10/10-206 на підставі пункту 56.9 статті 56 Податкового кодексу України та пункту 13 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, продовжено строк розгляду первинної скарги та призначено позапланову виїзну перевірку ТзОВ «ВМП» з питань правомірності формування податкового кредиту за квітень 2012 року.

В період з 10 вересня 2012 року по 21 вересня 2012 року Нововолинською ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку достовірності нарахування ТзОВ «ВМП» від'ємного значення ПДВ за квітень 2012 року та декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за травень 2012 року, за результатами якої складено акт від 21 вересня 2012 року № 4701334/16/36266887.

Перевіркою підтверджено правильність висновку акту перевірки від 18 липня 2012 року № 372283/16/36266887 щодо завищення ТзОВ «ВМП» податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року по якій ведуться розрахунки з бюджетом на суму 230 899 грн., що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту на 230 899 грн.

Висновки перевірки про завищення ТзОВ «ВМП» податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року, по якій ведуться розрахунки з бюджетом на суму ПДВ 230 152 грн. та заниження податкового кредиту податкової декларації з ПДВ (переробного підприємства) на суму ПДВ 230 152 грн. базуються на тому, що при проведенні розрахунку розподілу податкового кредиту та податкових зобов'язань між податковою декларацією (переробного підприємства) та податкової Декларації по якій ведуться розрахунки з бюджетом, встановлено, що ТзОВ «ВМП» не включено до розподілу загальновиробничі витрати, а саме, ТМЦ та послуги по постачанню: електроенергії, газу, оренди, палива, інших матеріалів (послуг) на загальну суму 3 132 014 грн. 52 коп., в тому числі ПДВ 522 002 грн. 42 коп.

Крім того, у період з 17 вересня 2012 року по 28 вересня 2012 року Нововолинською ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТзОВ «ВМП» бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за червень 2012 року, за результатами якої складено акт від 2 жовтня 2012 року № 497/342/16/36266887.

Актом перевірки від 2 жовтня 2012 року № 497/342/16/36266887 встановлено порушення пунктів 3, 4 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого ТзОВ «ВМП» завищено заявлену суму бюджетного відшкодування за червень 2012 року на 227 473 грн.

Висновки перевірки базуються на тому, що ТзОВ «ВМП» завищено податковий кредит податкової декларації з ПДВ за травень 2012 року по якій ведуться розрахунки з бюджетом на суму 261 980 грн., що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за травень 2012 року на суму 261 980 грн. та завищення суми бюджетного відшкодування у червні 2012 року на 227 473 грн.

Не погодившись з актом перевірки від 2 жовтня 2012 року № 497/342/16/36266887, позивач оскаржив його в адміністративному порядку, проте листом від 15 жовтня 2012 року № 6440/16-106-5 Нововолинська ОДПІ повідомила, що під час проведення перевірки податковим органом порушень не допущено, а заперечення до акту перевірки є необґрунтованими.

За наслідками перевірки Нововолинською ОДПІ прийняте податкове повідомлення-рішення від 15 жовтня 2012 року № 0001371601/352, яким було зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 227 473 грн. та визначено штрафні санкції у сумі 113 736 грн.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що у квітні 2012 року та у травні 2012 року ТзОВ «ВМП» продукцію власного виробництва (м'ясо і м'ясопродукти) із сировини, придбаної в живій вазі у сільськогосподарських товаровиробників, використано на наступні цілі:

- експорт половин туш свійських свиней;

- виробництво ковбасних виробів;

- передано на склад готової продукції та в реалізацію.

Відповідно до підпункту 5 пункту 1 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, переробне підприємство операції з вивезення за межі митної території України продукції у митному режимі експорту відображає у податковій декларації з податку на додану вартість і має право на відшкодування з бюджету податку на додану вартість, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включена до вартості експортованої продукції. Таке відшкодування здійснюється у загальному порядку.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Як вбачається з матеріалів справи, у квітні 2012 року ТзОВ «ВМП» («Закупівлі» за Квітень 2012 року, у розрізі Контрагентів, Кількості, Вартості (без ПДВ), ПДВ, Вартості) відображено придбання свиней живою вагою від сільськогосподарських товаровиробників у кількості 270 937 кг на загальну суму 5 711 800 грн. 50 коп., в тому числі ПДВ 948 115 грн. 35 коп.

Сума податкового кредиту за придбаною у сільськогосподарських товаровиробників сировиною, яка підлягає розподілу між податковими деклараціями з ПДВ ТзОВ «ВМП» за квітень 2012 року становить 948 115 грн. 35 коп.

Фактична кількість продукції виробництва м'яса та м'ясопродуктів за квітень 2012 року складає 223 006,26 кг, з них, 80 000 кг - реалізовано на експорт; 59 067,25 кг - використано при виробництві ковбасних виробів; 83 938,01 кг - передано в реалізацію та на склад готової продукції підприємства.

Таким чином, загальна кількість м'яса і м'ясопродуктів, використаних ТзОВ «ВМП» на виробництво ковбасних виробів та постачання на експорт становить 139 067,25 кг (80 000 кг + 59 067,25 кг = 139 067,25 кг), що становить 62,36% загальної кількості м'яса і м'ясопродуктів, виготовлених підприємством із сировини, придбаної у сільськогосподарських товаровиробників в живій вазі. Відповідно, частка продукції, постачання якої відображено в податковій декларації з ПДВ (переробного підприємства) становить 37,64% (100% - 62,36% = 37,64%).

Отже, сума податкового кредиту ТзОВ «ВМП» за квітень 2012 року з придбання сировини в живій вазі у сільськогосподарських товаровиробників (948 115 грн. 35 коп.), розподіляється наступним чином:

- сума, яка підлягає відображенню у податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом: 948115,35 грн. х 62,36 % = 591244 грн. 73 коп.;

- сума, яка підлягає відображенню у податковій декларації з ПДВ (переробного підприємства): 948115,35 грн. х 37,64 % = 356 870 грн. 62 коп.

Разом з тим, суми ПДВ, нараховані (сплачені) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, необоротних активів, що частково використовуються в операціях, які відображаються в податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, а частково в податковій декларації з ПДВ (переробного підприємства), за даними акта перевірки від 18 липня 2012 року № 372283/16/36266887, перевищують у податковій декларації з ПДВ (переробного підприємства) на 23 262 грн.

У відповідності до пункту 199.2 статті 199 Податкового кодексу України, частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Із зазначеної норми Податкової кодексу України випливає, що для розрахунку пропорційного віднесення сум податкового кредиту, за виготовленими та/або придбаними товарами/послугами, основними засобами, які використовуються частково для виготовлення м'ясної продукції, виробленої із сировини, придбаної в живій вазі у сільськогосподарських товаровиробників, а частково для виготовлення інших товарів/послуг, базою розподілу для звітного (податкового) періоду - квітень 2012 року, є обсяги постачання за попередній - 2011 рік.

Оскільки, в матеріалах справи відсутні дані щодо обсягів постачання товарів/послуг і відображення їх у податкових деклараціях з ПДВ, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом та податковими деклараціями з ПДВ (переробного підприємства) ТзОВ «ВМП» за звітними (податковими) періодами 2011 року, тому підстав для задоволення позову в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 31 липня 2012 року за №0000011501/226 на суму 23 262 грн. суд не вбачає.

Крім того, суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що у травні 2012 року ТзОВ «ВМП» («Закупівлі» за Травень 2012 року, у розрізі Контрагентів, Кількості, Вартості (без ПДВ), ПДВ, Вартості) відображено придбання свиней живою вагою від сільськогосподарських товаровиробників у кількості 435 305 кг на загальну суму 8 533 790 грн. 67 коп., в тому числі ПДВ 1 420 250 грн. 94 коп.

Сума податкового кредиту за придбаною у сільськогосподарських товаровиробників сировиною, яка підлягає розподілу між податковими деклараціями з ПДВ ТзОВ «ВМП» за травень 2012 року становить 1 420 250 грн. 94 коп.

Фактична кількість продукції виробництва м'яса та м'ясопродуктів за травень 2012 року складає 354 902,70 кг, з них, 60 000 кг - реалізовано на експорт; 84 935,041 кг - використано при виробництві ковбасних виробів; 209 967,66 кг - передано на склад готової продукції підприємства.

Таким чином, загальна кількість м'яса і м'ясопродуктів, використаних ТзОВ «ВМП» за травень 2012 року на виробництво ковбасних виробів та постачання на експорт становить 144 935,041 кг (60 000 кг + 84 935,041 кг = 144 935,041 кг), що становить 40,8% загальної кількості м'яса і м'ясопродуктів, виготовлених підприємством із сировини, придбаної у сільськогосподарських товаровиробників в живій вазі. Відповідно частка продукції, постачання якої відображено в податковій декларації з ПДВ (переробного підприємства) становить 59,2% (100% - 40,8% = 59,2%).

Отже, сума податкового кредиту ТзОВ «ВМП» за травень 2012 року з придбання сировини в живій вазі у сільськогосподарських товаровиробників (1 420 250 грн. 94 коп.), розподіляється наступним чином:

- сума, яка підлягає відображенню у податковій декларації з ПДВ, за якою проводяться розрахунки з бюджетом: 1 420 250 грн. 94 коп. х 40,8 % = 579 462 грн. 38 коп.;

- сума, яка підлягає відображенню у податковій декларації з ПДВ (переробного підприємства): 1 420 250 грн. 94 коп. х 59,2 % = 840 788 грн. 56 коп.

Разом з тим, згідно висновку № 2736 судово-економічної експертизи в адміністративній справі № 2а/0370/3939/12, завищення податкового кредиту податкової декларації з ПДВ ТзОВ «ВМП» за квітень 2012 року, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом на суму 230 899 грн., що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту на 230 899 грн. документально не підтверджується в сумі 207 637 грн., не надається можливим проведення повного та обґрунтованого дослідження і надання відповіді щодо завищення податкового кредиту - в сумі 23 262 грн. Щодо завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника в банку у податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом ТзОВ «ВМП» за червень 2012 року у розмірі 227 473 грн. - документально не підтверджуються.

Таким чином, приймаючи до уваги висновок експертизи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що висновки Нововолинської ОДПІ, викладені в актах перевірки від 18 липня 2012 року № 372283/16/36266887 та від 2 жовтня 2012 року №497/342/16/36266887 щодо завищення податкового кредиту та завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом за квітень 2012 року на суму 230 899 грн. в частині 207 637 грн. та щодо завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника в банку у податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом ТзОВ «ВМП» за червень 2012 року у розмірі 227 473 грн., не знайшли свого підтвердження в ході з'ясування обставин у справі по суті.

Відповідно до ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.195,198,200,205,206,254 КАС України, суд, -

у х в а л и в :

Апеляційну скаргу Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 16 січня 2014 року у справі № 2а/0370/3939/12 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання ухвали в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий А.Р.Курилець

Судді М.П.Кушнерик

О.І.Мікула

Повний текст ухвали виготовлено 14.03.2014 року.