Постанова № 37574117, 04.03.2014, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 березня 2014 року № 813/187/14

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Кравчука В.М.,

за участі секретаря судового засідання Козьміна А.М.,

представника позивача Мелян Н.Ю.,

представника відповідача Задорожного І.В.,

розглянувши справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Львівське море" до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.12.2013 р. № 0001632210 та визнання недійсним, скасування акту перевірки, визнання дій протиправними, -

ВСТАНОВИВ:

13.01.2014 р. Приватне підприємство "Львівське море" звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 19.12.2013 р. № 0001632210 за платежем ПДВ на суму 43663,75 грн. (35731 грн. - основний платіж, 8932,75 грн. - штрафна санкція), а також визнати недійсним, скасувати акту перевірки від 06.12.2013.

ПП "Львівське море" в обґрунтування позовних вимог зазначає, що висновки податкового органу про заниження ПДВ, внаслідок вчинення господарських операцій з ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп", з приводу купівлі-продажу дизпалива, є безпідставними та не відповідають дійсності. Вважає, що за наявності всіх первинних документів, оформлених належним чином, доводи податкового органу про безтоварність господарських операцій та про неможливість контрагента реально виконати зобов'язання, надати послуги, з підстав, які стосуються відомостей про фіктивність підприємництва ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп", відсутність в нього необхідних ресурсів для здійснення підприємницької діяльності, відсутність за місцезнаходженням, є лише припущенням. Податковий орган не наділений повноваженнями визнавати правочини нікчемними. З цих підстав просив позов задовольнити.

ДПІ вважає вимоги ПП "Львівське море" необгрунтованими та незаконними. Вважає операції з купівлі-продажу дизпалива ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" для ПП "Львівське море" безтоварними, оскільки в ході проведення перевірки щодо цього контрагента, встановлено відсутність в них будь-яких ресурсів необхідних для здійснення фінансово-господарської діяльності, відсутність за місцезнаходженням, анулювання свідоцтва платника ПДВ. Відносно ОСОБА_3, - особи, яка придбала серед інших і ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп", порушено кримінальну справу. При допиті осіб, на яких було зареєстровано юридичну особу ОСОБА_4, ОСОБА_5, останні повідомили, що фактичного підприємницькою діяльністю не займались, бухгалтерію не вели і взагалі зареєстрували на своє ім'я підприємства за винагороду. Проведеною судово-почеркознавчою експертизою встановлено, що підписи на податкових декларація не належать ОСОБА_4, ОСОБА_5 Крім того, покликається на те, що первинні документи не дають можливості встановити хто відповідальний і виконував поставку дизпалива, хто міг їх підписувати, хто і яким чином при відсутності в підприємств трудових ресурсів їх виконував зобов'язання.

На думку ДПІ, ці обставини вказують на те, що операції по купівлі-продажу дизпалива вчинені лише з метою отримання податкової вигоди при фактичній відсутності господарських взаємовідносин між сторонами, тобто відсутній сам факт придбання товару. Вважає, що не можливо встановити, як вони виконувались, приймались (ким і кому), оскільки, вважає, відсутній факт здійснення господарської діяльності. З цих підстав просить в позові відмовити.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Суд встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

06.12.2013 р. ДПІ у Личаківському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області провела позапланову виїзну перевірку ПП "Львівське море" з питань взаємовідносин та взаєморозрахунків з ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" за період з 01.08.2010 р. по 31.03.2013 р., про що складено акт № 205/22-10/37162732.

Перевіркою встановлено порушення:п.185.1, п. 186.1, 187.1, 188.1, п.198.1, п. 198.2, 198.3, п. 198.4, п.201.1 ПК України внаслідок чого занижено ПДВ всього на суму 35731 грн.

В основу цих висновків покладено доводи про неможливість здійснення операцій купівлі-продажу дизпалива від ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" до ПП "Львівське море", оскільки в продавця ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" відсутні необхідні ресурси для здійснення фінансово-господарської діяльності, відносно підприємства неможливо провести перевірку у зв'язку з відсутністю за юридичною та фактичною адресою. Використано матеріали допиту директора ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" - ОСОБА_4(директор з 21.02.11 р. по 29.11.11 р.), ОСОБА_5 (директор з 09.08.10 р. по 20.02.2011 р.), які визнали, що жодного відношення до здійснення підприємницької діяльності не мали, один одного не знають, документів не підписували. Використано матеріали податкової перевірки ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп", аналіз податкової звітності.

За результатами перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення від 19.12.2013 р. № 0001632210 за платежем ПДВ на суму 43663,75 грн. (35731 грн. - основний платіж, 8932,75 грн. - штрафна санкція).

Проведеній перевірці передували такі правовідносини між ПП "Львівське море" та ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп":

05 травня 2011 р. між ПП "Львівське море" (Покупець) та ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" (Постачальник) було укладено договір № 0505-6 згідно з яким, Постачальник поставляє Покупцю товар, згідно з замовленням та накладними.

Так, 05.05.2011 р. ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" поставило ПП "Львівське море" товар, а саме бензин А92 в кількості 18210 л вартістю 131294,10 грн. без ПДВ та дизпаливо кількістю 7900 л вартістю 55695,00 грн. без ПДВ. Всього поставлено товару на суму 224 386,92 грн.

ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" по факту поставки товару виписало податкову накладну від 05.05.2011 р. № 423 на суму 224 386,92 грн. та видаткову накладну № РН-174 від 11.05.2011 р. на суму 8650,00 грн., від 11.05.2011 р. № РН-175 на суму 30000 грн. та від 15.05.2011 р. № РН-180 на суму 13050 грн. Податкова накладна включена до реєстру виданих та отриманих податкових накладних.

ПП "Львівське море" сплатило вартість придбаного дизпалива, що підтверджується банківською випискою від 10.05.2011 р.

Поставка товару оформлена ТТН на відпуск нафтопродуктів від 05.05.2011 р. Поставка здійснювалась з пункту навантаження м. Шепетівка до пункту розвантаження м. Яворів, перевезення здійснювалось т.з. МАN ВС2617ВА.

Суму ПДВ 37 397,82 грн. сплачену в ціні товару, ПП "Львівське море" включило до податкового кредиту в декларації з ПДВ за 2011 р.

Як вбачається з представлених накладних такі від імені ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" підписував його директор ОСОБА_4, а від ПП "Львівське море" - ОСОБА_6 Усі ці документи надавались до перевірки.

Представник ПП "Львівське море" пояснив, займається роздрібною та оптовою торгівлею пальним. Подібні договори підприємство має також з іншими фірмами. Вважає, що він, як замовник, не повинен контролювати, яким чином постачальник здійснює свою діяльність. Тим більше на момент поставки ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" було платником ПДВ, державна реєстрація якого не скасована.

Разом з тим, при проведенні перевірки та під час розгляду справи ДПІ висловлювала сумніви в реальності господарських операцій, оскільки, вважає, що первинні документи лише формально підписувались директором ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" ОСОБА_4 Факт їх підписання ОСОБА_4 викликає сумнів, оскільки під час його допиту він визнав свою формальну причетність до підприємства, визнав, що документів не підписував, постачальників, покупців не знає, навіть не знає за якою адресою розташоване підприємство.

ДПІ заперечує сам факт (реальність) здійснення господарських операцій між ПП "Львівське море" та ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп".

Вирішуючи спір, Суд виходить з наступного.

Відносини щодо нарахування та сплати податку на додану вартість регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до п.198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п.198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Враховуючи підстави позову та заперечень, в частині заниження ПДВ, спір виник щодо реальності господарської операцій з купівлі-продажу, поставки дизпалива.

В акті перевірки від 06.12.2013 р. податковий орган доводить безтоварність цих господарських операцій, і як наслідок порушення податкового законодавства, лише з підстав покликання на обставини, які стосуються фінансово-господарської та внутрішньої діяльності ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп".

Актом ДПІ у Печерському районі м. Києва від 17.05.13 р. № 1707/22.8/37241554 про неможливість проведення зустрічної звірки ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.08.10 р. по 31.03.13 р. встановлено, що таку не вдалось провести у зв'язку з тим, що 28.02.2012 р. до ЄДР внесено запис про припинення ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" у зв'язку з визнанням його банкрутом.

Протоколом допиту ОСОБА_4 як свідка від 26.07.2012 р. встановлено, що він весною 2011 р. придбав дане підприємство, однак за якою адресою не пам'ятає. Всього на підприємстві працювало 20 працівників, однак оформлені вони не були, заробітну плату виплачував готівкою. Продавців та постачальників не знає, первинних документів не підписував. В грудні 2011 р. він продав підприємство особі, прізвища якої не знає.

Згідно з висновком судово-почеркознавчої експертизи № 1297/12-21 від 03.10.2012 р. податкові декларації ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" з податку на прибуток та ПДВ за період з 01.02.11 р. по 31.12.11 р. від імені керівника підприємства підписані не самим ОСОБА_4, а іншою особою з наслідуванням якогось підпису.

Свідоцтво платника ПДВ анульовано 20.02.2012 р. у звязку з ліквідацією банкрута.

Також за результатами аналізу податкової звітності встановлено, що в ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" відсутні ресурси необхідні для здійснення підприємницької діяльності.

Додатково представник ДПІ повідомив, що відносно ОСОБА_3, який діючи за попередньою змовою з невстановленими особами, переслідуючи корисливу мету пов'язану з незаконним збагаченням, шляхом надання за винагороду послуг з мінімізації податкових зобов'язань, які підлягають сплаті реально діючими підприємствами сприяв шляхом придбання низки підприємств, зокрема і ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" та перереєстрацію їх в органах державної влади на підставних осіб, які не мали наміру здійснювати підприємницьку діяльність, порушено кримінальну справу № 41/0279 по обвинуваченню у вчиненні злочинів, передбачених ч.5 cт.27,ч.2 ст. 205, ч. 3 ст. 212 КК України.

Суд надаючи оцінку особистим поясненням директорів ОСОБА_4, який допитувався як свідок у кримінальній справі, не вважає їх такими, що можна покласти в основу рішення як безумовну підставу визнання господарських операцій такими, що в дійсності не відбувалися, оскільки такі показання повинні бути перевірені при постановленні судового рішення у кримінальній справі, порушеній відносно посадових осіб підприємства. До цього часу, протокол допиту свідка ОСОБА_4, якого суд особисто не допитував, не може вважатися допустимим засобом доказування в адміністративній справі.

Окрім того, з наданих ОСОБА_4 пояснень не вбачається, що податкові, видаткові накладні, договір від 05.05.2011 р., складені між ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" та ПП "Львівське море", від імені ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" він не підписував. Висновком судово-почеркознавчої експертизи встановлено, що інша особа (не особисто ОСОБА_4) підписувала лише податкові декларації. Та обставина, що він під час допиту деяких обставин не пам'ятає, не свідчить, що він не визнав себе директором. Навпаки, ОСОБА_4 визнав, що на підприємстві працювало 20 осіб, які хоч і не були офіційно оформлені, але отримували зарплату готівкою. Таким чином, в період протягом якого ОСОБА_4 був директором ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" (21.02.11 р. по 29.11.11 р.), господарські операції з ПП «Львівське море» в травні 2011 р. могли відбуватись реально. Сумнівний характер цих операцій грунтується на припущеннях, які не можуть бути покладені в основу судового рішення.

Крім того, свідоцтво платника ПДВ ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" анульовано 20.12.2012 р. у зв'язку з ліквідацією його як банкрута, тобто після того як виникли та припинились правовідносини з ПП «Львівське море».

Суд враховує, що відповідно до ст. 55-1 Господарського кодексу України пояснення ОСОБА_4 можуть бути підставою для позову податкового органу про припинення відповідних юридичних осіб, а не підставами для висновку про неправомірність визначення платником податків податкових зобов'язань.

Також Суд звертає увагу на те, що запит від 30.04.13 р. ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" про надання пояснень та їх документальне підтвердження з постачальниками, покупцями направлявся йому за адресою м. Київ, вул. Щорса, 32 Б, кв. 1006. Однак, як вбачається зі свідоцтва про державну реєстрацію його адресою є м. Київ, вул. Перспективна, 8, а фактично - м. Запоріжжя, пл. Пушкіна, 4. Відповідно, незрозумілим є виїзд ДПІ за адресою м. Київ, вул. Щорса, 32 Б, кв. 1006 для вручення запиту.

Факт припинення ТзОВ "Будівельна компанія "АРТ Груп" як юридичної особи відбувся раніше, ніж відносно нього ДПІ у Печерському районі м. Києва проводила зустрічну перевірку. Таким чином, Суд не може брати до уваги акт зустрічної перевірки від 17.05.2012 р., оскільки така проведена щодо неіснуючої особи.

Оцінюючи надані і досліджені в судовому засіданні докази, Суд дійшов висновку, що надані позивачем для перевірки первинні документи підтверджують витрати, пов'язані із провадження господарської діяльності, а отже і правомірність формування податкового кредиту з податку на додану вартість. Презумпції правомірності правочину, добросовісності платника податку та достовірності документів у встановленому законом порядку відповідачем не спростовані.

Як наслідок безпідставності висновків про безтоварність господарських операцій та порушення податкового законодавства, не відповідають закону і оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 19.12.2013 р. № 00016322210, а тому позов в цій частині слід задовольнити.

Водночас, в частині вимоги визнати недійсним, скасувати акт перевірки від 06.12.2013 р. позовні вимоги є безпідставними, оскільки акт перевірки, безвідносно до податкового повідомлення-рішення, не породжує самостійних правових наслідків, а отже і не порушує прав та інтересів позивача. Тому в цій частині у задоволенні позову слід відмовити.

Судові витрати відповідно до ст. 94 КАС України слід стягнути на користь позивача з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 17-19, 94, 160-163 КАС України, Суд -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області від 19 грудня 2013 р. № 0001632210.

В задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути на з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства "Компанія "Львівське море" судові витрати в розмірі 172,06 гривень.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови складено 11 березня 2014 р.

Головуючий суддя Кравчук В.М.