Постанова № 37378909, 24.02.2014, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"24" лютого 2014 р. 12 год.05 хв.Справа № 821/4721/13-а

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Морської Г.М.,

при секретарі: Вітічак О.Р.,

за участю:

представників позивача - Кермача А.І., Дідківського П.С.,

представника відповідача - Зінченка А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Селянського (фермерського) господарства "Таврія"

до Скадовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів про визнання протиправними дій та скасування рішення,

встановив:

Селянське (фермерське) господарство "Таврія" (далі - позивач, СФГ) звернулося до суду з позовом до Скадовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області (далі - відповідач, ДПІ), в якому просить визнати протиправними дії ДПІ щодо проведення зустрічної звірки, складання акту від 14.11.2013р. № 19/22/14128519 "Про неможливість проведення зустрічної звірки СФГ «Таврія» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.10.2012 по 30.09.2013» та скасувати рішення від 28.11.2013р. № 2 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість СФГ «Таврія».

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали, суду пояснили, що податковим органом складений акт від 14.11.2013р. № 19/22/14128519 "Про неможливість проведення зустрічної звірки СФГ «Таврія» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.10.2012 по 30.09.2013», на підставі якого прийняте рішення від 28.11.2013р. № 2 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість СФГ «Таврія». У акті від 14.11.2013р. № 19/22/14128519 ДПІ прийшла до висновку, що у позивача відсутні об'єкти оподаткування ПДВ за перевірений період, у зв'язку із відсутністю первинних бухгалтерських документів, які ДПІ не могла отримати через відсутність СФГ «Таврія» за місцезнаходженням. Позивач стверджує, що він не був повідомлений про проведення зустрічної звірки, податковий орган не витребовував у нього ні пояснень, ні первинних бухгалтерських документів. Про проведення перевірки дізнався із рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, акт також не отримував. Позивач стверджує про протиправність проведеної податковим органом зустрічної звірки, оскільки всупереч ст. 73 ПК України, звірка проведена без дослідження первинних бухгалтерських документів, за її результатами складений акт, а не довідка. Позивач зазначає, що СФГ «Таврія» знаходиться за адресою, що відображена в ЄДР: Херсонська область, смт Каланчак, вул. Б.Хмельницького, 76, тому твердження податкового органу про зворотнє є неправомірними. Щодо оскарження рішення від 28.11.2013р. № 2 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість пояснив, що підставою для такого рішення став акт від 14.11.2013р. № 19/22/14128519. Відповідно до вказаного акту не підтверджено реальність здійснення фінансово-господарських операцій СФГ «Таврія» за період з 01.10.2012р. по 30.09.2013р., усі господарські операції мають ознаки нікчемності, отже обсяг постачання за останні 12 календарних місяців з 01.10.2012р. по 30.09.2013р. та обсяг оподатковуваних ПДВ операцій склав 0 грн. Позивач вважає рішення незаконним, оскільки податковим органом зроблено висновок про нікчемність господарських операцій позивача без дослідження його первинних бухгалтерських та податкових документів, виключно на підставі інформації, відображеній у акті від 14.11.2013р. № 19/22/14128519. За таких обставин позивач вважає неправомірними дії податкового органу щодо проведення зустрічної звірки та незаконним рішення від 28.11.2013р. № 2, прийняте за результатами перевірки.

Представник відповідача проти позову заперечив, суду пояснив, що ДПІ оформила запит до позивача від 13.11.2013р. № 826 «Про надання інформації та її документального підтвердження щодо господарських відносин із контрагентами за період з 01.10.2012р. по 30.09.2013р.». З метою вручення вказаного запиту комісія у складі працівників Скадовської ОДПІ вийшла за юридичною адресою СФГ «Таврія»: Херсонська область, смт Каланчак, вул. Б.Хмельницького, 76 та встановила, що підприємство за вказаною адресою не знаходиться, про що склала акт від 13.11.2013р. № 1/22. У зв'язку із незнаходженням підприємства за юридичною адресою, відповідачем складені довідка про встановлення місцезнаходження (місце проживання) платника податків та запит на встановлення його місцезнаходження. Відсутність платника юридичної особи за місцезнаходженням вплинуло на можливість підтвердження господарських відносин СФГ «Таврія» із платниками податків за період з 01.10.2012р. по 30.09.2013р., про що складений акт від 14.11.2013р. № 19/22/14128519 щодо неможливості проведення зустрічної звірки, а у подальшому призвело до анулювання свідоцтва платника податку на додану вартість. Під час проведення перевірки документального підтвердження здійснення господарської діяльності з власного вирощування сільськогосподарської продукції за 2012 - 2013 роки СФГ «Таврія» не надано, отже дії та рішення податкового органу є правомірними.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Селянське (фермерське) господарство "Таврія" зареєстроване юридичною особою, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців внесений запис від 28.01.1997 р. № 14911050001000078.

Як платник податків позивач перебуває на обліку у Скадовській ОДПІ, протягом 2012 - 2013 років зареєстрований платником фіксованого сільськогосподарського податку та із 01.01.2009 року є суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ, що підтверджується свідоцтвом № 200113510 від 06.03.2013р. за видами діяльності: код 01.11, 01.13, 01.19, 01.28 КВЕД 2010 «Вирощування зернових та технічних культур», код 01.11, 01.13, 01.28 КВЕД 2010 «Овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників», код 01.21, 01.25, 01.28, 01.30 КВЕД 2010 «Вирощування фруктів, ягід, горіхів, культур для виробництва напоїв і прянощів».

14.11.2013 року податковим органом складений акт № 19/22/14128519 «Про неможливість проведення зустрічної звірки СФГ «Таврія» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.10.2012 по 30.09.2013» (далі - акт № 19).

Як стверджує представник відповідача податковим органом проводилась зустрічна звірка.

Так, відповідно до п.73.5 ст.73 ПК України з метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Відповідно до Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1232 від 27.12.2010 р. (далі - Порядок № 1232), зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку.

За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення.

З аналізу вказаних правових норм слідує, що у разі відсутності в податкового органу інформації, яка необхідна для проведення зустрічної звірки, орган державної податкової служби повинен надіслати або вручити представнику суб'єкта господарювання офіційний запит про надання інформації та її документального підтвердження, і у разі отримання від суб'єкта господарювання необхідної інформації орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку, за результатами якої повинна складатися довідка, яка має бути вручена (надіслана) суб'єкту господарювання.

Суд погоджується із позицією позивача про те, що ні ПК України, ні Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок не передбачено складання акту про неможливість проведення зустрічної звірки, яким по суті є акт від 14.11.2013р. № 19/22/14128519 "Про неможливість проведення зустрічної звірки СФГ «Таврія» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.10.2012 по 30.09.2013».

Представник відповідача зазначив, що запит позивачу про надання інформації та її документального підтвердження не надсилався поштою. Комісія у складі працівників Скадовської ОДПІ вийшла за юридичною адресою СФГ «Таврія»: Херсонська область, смт Каланчак, вул. Б.Хмельницького, 76 та встановила, що підприємство за вказаною адресою не знаходиться, про що складений акт від 13.11.2013р. № 1/22.

Суд критично ставиться до даної обставини, оскільки акт відсутності СФГ «Таврія» за юридичною адресою складений 13.11.2013р., а акт перевірки - на наступний день. Відсутність юридичної особи за юридичною адресою не може підтверджуватись лише актом посадових осіб податкового органу. У акті не вказано час, коли проводилась перевірка (обідня перерва, закінчення робочого дня). Крім цього у самому акті перевірки № 19 на ст. 2 зазначено, що 14.11.13р. державним реєстратором внесено запис до ЄДР №14811060004000814 про підтвердження відомостей про юридичну особу СФГ «Таврія», про що до Скадовської ОДПІ надійшла інформація в електронному вигляді 14.11.13р.

Отже податковим органом допущені суттєві порушення порядку проведення зустрічної звірки, що в результаті призвело до необгрунтованих висновків.

У акті № 19 податковий орган встановив наступні порушення:

- СФГ «Таврія» в період з 01.10.2012 року по 30.09.2013р. не є виробником сільськогосподарської продукції, не є посередником з операцій з купівлі - продажу, оскільки придбання документально не підтверджено, тому у підприємства відсутній об'єкт оподаткування податком на додану вартість по операціях з контрагентами - покупцями в розумінні ст.134 та ст.185 Податкового Кодексу України, як наслідок надавав послуги по формуванню „незаконного" податкового кредиту іншим СГД та відповідно „незаконно" формував витрати;

- в результаті неправомірного знаходження на спеціальному режимі оподаткування податком на додану вартість з 01.10.2012 року декларуванням показників по скороченій декларації за період з 01.10.2012 року по 30.09.2013року відповідно до п. 209.1, п.209.6, п. 209.11 ст. 209 Податкового кодексу України, є необгрунтованим;

- в порушення п.185.1 ст. 185, п. 187.1 ст.187, п. 209.1, п.209.6, п. 209.11 ст. 209 Податкового кодексу України СФГ «Таврія» завищено податкові зобов'язання з ПДВ по спеціальній декларації за перевіряємий період з 01.10.2012 - 30.09.2013р. всього у сумі 2813858 грн., у тому числі: жовтень 2012р. - 521640 грн., листопад 2012р. - 203426 грн., грудень 2012р. - 39685 грн., січень 2013р. - 68317грн., лютий 2013р. - 79861грн., березень 2013р. - 45833грн., квітень 2013р. - 250827грн., травень 2013р. - 678360грн., червень 2013р. - 332527грн., липень 2013р. - 325988грн., серпень 2013р. - 258270грн., вересень 2013р. - 9124грн.

Крім того завищено податкові зобов'язання по загальній декларації з ПДВ у сумі 5000 грн., в т. ч. за вересень 2013 року на 5000 грн.

Підставами для такого висновку стало ненадання підприємством первинних бухгалтерських документів та відсутності реальної можливості вирощувати сільськогосподарську продукцію у задокументованих обсягах.

Суд не погоджується із позицією податкового органу, оскільки вона ґрунтується лише на припущеннях.

Директор СФГ «Таврія» Дідківський П.С. у судовому засіданні пояснив, що фермерське господарство займається овочівництвом, виноградарством та садівництвом, має тепличне господарство, використовує крапельне зрошення та передові технології, що дозволяє отримати високі врожаї, набагато більші за середні по області. Вирощену продукцію - розсаду, зелень, овочі, фрукти реалізовує оптовим покупцям.

Фермерське господарство має у власності основні фонди вартістю 2311,5 тис. грн.: цілісний майновий комплекс, автомобілі, сільгосптехніку, систему крапельного зрошення, приміщення для ПММ, сади, виноградники, склади та холодильне обладнання для зберігання продукції. СФГ «Таврія» використовує земельну ділянку загальною площею 86,62 га, із яких у постійному користуванні фермерського господарства - 40,6 га (акт серії ХС № 1112 від 05.04.1994р.) та орендованих паїв громадян 47,82 га (договір від 12.06.2012р. із ОСОБА_4 та від 17.12.2007р. із ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7 - договори зареєстровані в управлінні земресурсів Каланчацького району). Підприємство має на балансі свердловину, яку використовує для зрошення овочевих культур. За 6 місяців 2013р. використано 3,5 тис. куб. м води. За ф/г згідно відомостей ВДАІ зареєстровано 1 автобус та 5 вантажних автомобілів, відділом Держтехналяду зареєстровано два трактори. Зазначена інформація міститься у довідці Чаплинського відділення Скадовської ОДПІ від 14.11.2013р. № 1354/7/21-03-07-05-06 «Щодо надання інформації по відпрацюванню СФГ «Таврія», що спрямована на ім'я начальника Скадовської ОДПІ.

Вказаною довідкою спростовується твердження податкового органу про відсутність у позивача можливості вирощувати сільськогосподарську продукцію.

Позивач надав суду разом із позовною заявою документи на підтвердження використання у господарській діяльності вище перелічених об'єктів.

Таким чином судом встановлено, що усі висновки податкового органу про неможливість здійснення позивачем господарської діяльності у період з 01.10.2012р. по 30.09.2013р. ґрунтуються виключно на припущеннях, оскільки ревізори не досліджували первинні бухгалтерські документи підприємства, складені за результатами такої діяльності, відтак ці висновки є неправомірними та не можуть бути використані для прийняття будь-яких рішень.

На підставі акту № 19 податковий орган прийняв рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 28.11.2013р. № 2.

Зазначене рішення обґрунтоване наступним: «14.11.2013 року складено акт №19/22/14128519 про неможливість проведення зустрічної звірки СФГ «Таврія», яким не підтверджено реальність здійснення фінансово-господарських операцій із платниками податків в задекларованих обсягах за період з 01.10.2012року по 30.09.2013 року, не підтверджено правомірність формування податкового кредиту з податку на додану вартість підприємствами - покупцями у періоді з 01.10.2012року по 30.09.2013 року та визначено, що усі операції продажу СФГ «Таврія» не спричиняють реального настання правових наслідків, а отже мають ознаки нікчемності по ланцюгу до „вигодонабувача". Враховуючи вищенаведене, обсяг постачання товарів СФГ «Таврія» за останні дванадцять календарних місяців, з 01.10.2012 по 30.09.2013 року, обсяг оподатковуваних операцій склав 0 гривень.».

Отже рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ від 28.11.2013р. № 2 грунтується виключно на акті № 19. Оскільки суд прийшов до висновку, що інформація, викладена в акті № 19, не відповідає дійсності, а його висновки є необґрунтованими, відповідно у податкового органу відсутні підстави вважати відсутніми обсяги поставок позивача за період з 01.10.2012року по 30.09.2013 року, а тому рішення від 28.11.2013р. № 2 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними дій ДПІ по проведенню перевірки та складанню акта суд вважає їх такими, що не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до п. 1 Порядку № 1232 зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка (п. 7 Порядку № 1232).

Тобто довідка є лише носієм доказової інформації, в якому викладається суб'єктивна думка ревізора та його оціночні судження щодо наявності з боку платника порушень податкового та іншого законодавства. Тому висновки інспектора, що викладені в довідці, не впливають на стан суб'єктивних прав платника та не створюють для нього будь-яких додаткових обов'язків, а відтак - не призводять до порушення будь-яких його прав.

Частиною 1 статті 6 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.

Статтею 2 КАС України визначено, що захисту підлягають порушені або оспорюванні права особи.

Отже судовому захисту підлягають лише права особи, які порушені рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень. З урахуванням зазначеного, суд вважає, що інформація, викладена в довідці або акті перевірки самі по собі не спричиняють порушення прав особи. Така інформація є лише думкою ревізора податкового органу щодо встановлених ним під час перевірки порушень, допущених платником податків. Висновки акту або довідки та інформація, викладена у них, може бути використана контролюючим органом шляхом вчинення будь-яких дій та прийняття рішення щодо платника. І лише ці дії та рішення можуть призвести до порушення прав, свобод або інтересів особи, що підлягають судовому захисту. Суд відмічає, що лише розглядаючи спір щодо захисту порушеного права, суд досліджує як саму суть порушення (рішення, дію або бездіяльність), так і підстави для їх вчинення (акт перевірки).

Тобто дотриманню податковим органом порядку проведення зустрічної звірки та правомірності висновків податкового органу, викладених у акті № 19, суд надав оцінку під час розгляду вимоги позивача про скасування рішення від 28.11.2013р. № 2 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість СФГ «Таврія», прийнятого на підставі зазначеного акту.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідач не довів правомірності свого рішення та не спростував доводи позивача.

Враховуючи вищенаведене, суд частково задовольняє позовні вимоги та скасовує рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.

Керуючись ст. ст. 158-163, 167 КАС України, суд,

постановив:

Задовольнити частково позовні вимоги Селянського (фермерського) господарства "Таврія" до Скадовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області про визнання протиправними дій та скасування рішення.

Визнати протиправним та скасувати рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 28.11.2013р. № 2.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути із державного бюджету на користь Селянського (фермерського) господарства "Таврія" понесені судові витрати по сплаті судового збору у сумі 34,41 грн. згідно квитанції № ПН 4358 від 17.12.2013р.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 28 лютого 2014 р.

Суддя Морська Г.М.

кат. 8