Постанова № 37354511, 16.12.2013, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 грудня 2013 року Справа № 808/8880/13-а м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Нечипуренка О.М., при секретарі Петрусь Д.К., розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали адміністративної справи

за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Терра - Форум"

до Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 01.11.2013 № 0053083122 та №0054083122,-

за участі представників сторін:

від позивача - Балабко А.В. (довіреність б/н від 21.12.2012)

від відповідача - Шахрай О.В. (№711/10/10-017 від 02.09.2013)

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Терра-Форум" (далі - ТОВ "Терра-Форум", позивач) звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області (далі - ДПІ, відповідач) в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 01.11.2013 №0053083122, яким підприємству зменшено суму бюджетного відшкодування заявленого у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ на суму 136384грн та №0054083122, яким позивачу збільшено суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 483875грн, в т.ч. за основним платежем - 387943грн та штрафною санкцією - 95942грн.

Ухвалою суду від 22.11.2013, відкрито провадження у адміністративній справі №808/8880/13-а та призначено до судового розгляду на 04.12.2013. Розгляд справи було відкладено на 11.12.2013. В судовому засіданні була оголошена перерва до 16.12.2013.

Відповідно до ст.160 КАС України, в засіданні 16.12.2013 судом проголошено вступну та резолютивну частини постанови і оголошено про час виготовлення постанови у повному обсязі.

На виконання приписів ст. 41 КАС України, у судовому засіданні здійснювалось повне фіксування судового засідання за допомогою технічних засобів, а саме: комплексу "Камертон".

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги і з підстав, викладених у позові, просив задовольнити їх у повному обсязі. Обґрунтовуючи позовні вимоги, зазначав, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки, не відповідають фактичним обставинам справи, ґрунтуються на припущеннях та суперечать вимогам чинного законодавства. Вказує, що висновки ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області про набуття статусу безповоротної фінансової допомоги внесків до статутного фонду, внаслідок здійснення внесків ТОВ "ТБ "Мегаполіс" від імені та за рахунок компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" є неспроможними, так як такі внески було здійснено від імені та за рахунок компанії "GONFILIA TRADING LIMITED", що підтверджується трьохсторонніми договорами, за якими компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" доручає здійснити внески до статутного капіталу ТОВ "ТБ "Мегаполіс", і у ТОВ "Терра-Форум" повністю сформовано статутний капітал по даним внескам. Крім того, амортизаційні нарахування здійснювались на об'єкт нерухомості, який було здано у оренду, що підтверджує використання його у господарській діяльності платника податків. Для договору найму житла нотаріальне посвідчення не є обов'язковим, згідно норм ЦК України. Формування податкового кредиту по податковій накладній, по даті отримання, а не даті виписки є правомірним, з огляду на роз'яснення ДПА України та норми законодавства, що регулювало взаємовідносини на той час. Також вказує на порушення порядку проведення перевірки.

Просив задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача позов не визнав, надав суду письмові заперечення на позов. Зокрема, пояснив, що перевірку проведено у відповідності та на виконання приписів чинного законодавства, висновки фахівців податкової інспекції про порушення позивачем чинного законодавства, ґрунтуються на законодавстві, у зв'язку з чим вважає спірні податкові повідомлення-рішення законними та обґрунтованими.

Вказав, що в порушення п.135.1, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 ПКУ, ТОВ "Терра-Форум" не врахувало у складі доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, суми коштів, що надійшли на рахунок підприємства як внесок до статутного фонду від юридичної особи, що не є учасником ТОВ "Терра-Форум", та які набули статусу безповоротної фінансової допомоги, чим занизило доходи за 2012 рік на суму 1 799 000грн.

Амортизація квартири АДРЕСА_1 не може бути віднесена до витрат, прямо пов'язаних з виробництвом, виконанням робіт, наданням послуг.

В порушення вимог п 138.1.1. п 138.1, п.138.2, 138.4. п 138.8, ст.138 п 138.8 ст.138 Податкового кодексу України ТОВ "Терра-Форум" завищено валові витрати на суму 22456грн та в порушення пп.8.1.2.п.8.1, пп. 8.2.1. п.8.2. ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ "Терра-Форум" завищено амортизацію на загальну суму 13123грн.

ТОВ "Терра Форум" не обгрунтовано отримання податкоої накладної з запізненням - на даний час не підтверджені причини, з яких податкова накладна була передана з затримкою на такий довгий строк.

Таким чином Позивачем безпідставно включено до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за грудень 2010р. суму ПДВ 136384,00грн.(податкова накладна від 24.06.2010р. за № 732) в результаті чого завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах за травень 2011 року у сумі 136384грн.

Зважаючи на викладене, відповідач вказує на обґрунтованість винесених податкових повідомлень-рішень, та просить у позові відмовити у повному обсязі.

Проаналізувавши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, заслухавши пояснення представників сторін, суд вважає, позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню, виходячи з наступного:

Відповідно до ст.9 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підставами для визнання незаконними (нечинними) актів в судовому порядку є невідповідність їх вимогам чинного законодавства та/або визначеній законом компетенції органу, який видав цей акт. Обов'язковою умовою визнання акта недійсним є також порушення у зв'язку з прийняттям відповідного акта прав та охоронюваних законом інтересів фізичної особи, підприємства чи організації - позивача у справі.

Як свідчать матеріали справи, ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Терра-Форум"" та складено акт перевірки від 07.10.2013 року № 278/29-0/36911830, яким зафіксовано порушення п.п. 7.2.6 п. 7.2 п.п. 7.4.1, п. 7.4 п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, та зроблено висновок про завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних періодах в розмірі 136 384,00 грн. та порушення п.п. 8.1.2 п. 8.1 п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР та порушення п.п. 138.1.1 п. 138.1, п. 138.2, п. 138.4 п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755, внаслідок чого зроблено висновок про заниження податку на прибуток підприємств на загальну суму 401 477,00 грн.

Не погодившись з висновками акта перевірки ТОВ "Терра-Форум" було подано заперечення на акт перевірки від 07.10.2013 року № 278/29-0/3154900.

На підставі поданих заперечень ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку та складено акт перевірки від 29.10.2013 року № 303/08-31-22/36911830, яким зафіксовано порушення п.п. 7.2.6 п. 7.2 п.п. 7.4.1, п. 7.4 п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, та зроблено висновок про завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних періодах в розмірі 136 384,00 грн. та порушення п.п. 8.1.2 п. 8.1 п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР та порушення п.п. 138.1.1 п. 138.1, п. 138.2, п. 138.4 п. 138.8 ст. 138 ПК України, та зроблено висновок про заниження податку на прибуток підприємств на загальну суму 387 943,00 грн.

За висновками актів перевірок від 07.10.2013 року № 278/29-0/36911830 та від 29.10.2013 року № 303/08-31-22/36911830 ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області було винесено податкове повідомлення-рішення від 01.11.2013 року № 0053083122, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 136 384,00 грн. та податкове повідомлення-рішення від 01.11.2013 року № 0054083122, яким визначено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 483 885,00 грн., в тому числі за основним платежем 387 943,00 грн. та штрафними санкціями 95 942,00 грн.

Не погодившись з актом перевірки та спірними податковими повідомленнями - рішеннями позивач звернувся з даним позовом до суду.

Враховуючи викладене, приймаючи до уваги фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд вважає висновки акту перевірки, на підставі яких прийняте оскаржуване податкове повідомлення-рішення, необґрунтованим, у зв'язку з чим приходить до висновку про протиправність прийнятого повідомлення-рішення виходячи з наступного.

В актах перевірки та запереченнях на адміністративний позов ДПІ посилається на те, що ТОВ "Терра-Форум" не врахувало у складі доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, суми коштів, що надійшли на рахунок підприємства як внесок до статутного фонду від юридичної особи, що не є учасником ТОВ "Терра-Форум", та які набули статусу безповоротної фінансової допомоги, чим занизило доходи за 2012 рік на суму 1 799 000,00 грн.

Однак суд вважає ці твердження відповідача необґрунтованими, побудованими на невірному тлумаченні норм діючого законодавства.

Відповідно до статуту ТОВ "Терра-Форум" учасниками товариства є компанія "GONFILIA TRADING LIMITED" та ОСОБА_3.

На загальних зборах ТОВ "Терра-Форум", оформленого проколом загальних зборів від 24.07.2012 року № 11, учасники товариства вирішили, що у зв'язку з економічною доцільністю необхідно збільшити Статутний капітал Товариства на суму 1 100 000,00 гривень за рахунок грошового внеску компанії "GONFILIA TRADING LIMITED". Компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" грошові кошти у сумі 1 100 000,00 гривень внести на поточний рахунок ТОВ "Терра-Форум" протягом шести місяців з дати державної реєстрації статуту товариства у новій редакції. Затвердити Статут ТОВ "Терра-Форум" у новій (п'ятій) редакції.

30.07.2012 року Запорізькою міською радою було зареєстровано за № 11031050009026601 статут ТОВ "Терра-Форум" в новій редакції, в якому збільшено частку компанії "Gofilia Trading Limited" на 1 100 000,00 грн.

Між ТОВ "Терра-Форум", Компанією "GONFILIA TRADING LIMITED" та ТОВ "ТБ "Мегаполіс" було укладено договір від 24.07.2012 року № 11/12 про внесення до статутного капіталу грошових коштів у розмірі 1 000 000,00 грн. від імені та за рахунок компанії "Gofilia Trading Limited".

На виконання зазначеного договору ТОВ "ТБ "Мегаполіс" здійснено платіж 30.07.2012 року у розмірі 1 000 000,00 грн. з призначенням платежу "Внесення грошових коштів до статутного капіталу від імені та за рахунок компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" згідно протоколу №11 від 24.07.2012 року, договору №11/12 від 24.07.2012 року".

ТОВ "Терра-Форум" було видано в адресу Компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" свідоцтво товариства про повне формування статутного капіталу ТОВ "Терра-Форум" Компанією "GONFILIA TRADING LIMITED", в тому числі згідно рішення загальних зборів від 24.07.2012 року (протокол №11 від 24.07.2012 року) на суму 1 100 000,00 грн.

На загальних зборах ТОВ "Терра-Форум", оформленого проколом загальних зборів від 23.08.2012 року № 13, учасники товариства вирішили, що у зв'язку з економічною доцільністю необхідно збільшити Статутний капітал Товариства на суму 1 000 000,00 гривень за рахунок грошового внеску компанії "GONFILIA TRADING LIMITED". Компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" грошові кошти у сумі 1 000 000,00 гривень внести на поточний рахунок ТОВ "Терра-Форум" протягом шести місяців з дати державної реєстрації статуту товариства у новій редакції. Затвердити Статут ТОВ "Терра-Форум" у новій (п'ятій) редакції.

27.08.2012 року Запорізькою міською радою було зареєстровано за № 11031050010026601 статут ТОВ "Терра-Форум" в новій редакції, в якому збільшено частку Компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" на 1 000 000,00 грн.

Між ТОВ "Терра-Форум", Компанією "GONFILIA TRADING LIMITED" та ТОВ "ТБ "Мегаполіс" було укладено договір від 27.08.2012 року № 12/12 про внесення до статутного капіталу грошових коштів у розмірі 799 000,00 грн. від імені та за рахунок компанії "Gofilia Trading Limited".

На виконання зазначеного договору ТОВ "ТБ "Мегаполіс" здійснено платіж 27.08.2012 року у розмірі 395 000,00 грн. з призначенням платежу "Внесення грошових коштів до статутного капіталу від імені та за рахунок компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" згідно протоколу №13 від 23.08.2012 року, договору №12/12 від 27.08.2012 року" та здійснено платіж 28.08.2012 року у розмірі 404 000,00 грн. з призначенням платежу "Внесення грошових коштів до статутного капіталу від імені та за рахунок компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" згідно протоколу №13 від 23.08.2012 року, договору №12/12 від 27.08.2012 року".

ТОВ "Терра-Форум" було видано в адресу Компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" свідоцтво товариства про повне формування статутного капіталу ТОВ "Терра-Форум" компанією "Gofilia Trading Limited", в тому числі згідно рішення загальних зборів від 27.08.2012 року (протокол №13 від 23.08.2012 року) на суму 1 000 000,00 грн.

Відповідно до ст. 59 Закону України "Про господарські товариства" від 19.09.1991 року № 1576-XII до компетенції зборів товариства з обмеженою відповідальністю крім питань, зазначених у пунктах "а", "б", "г - ж", "и - й" статті 41 цього Закону, належить, встановлення розміру, форми і порядку внесення учасниками додаткових вкладів.

Листом від 18.03.2005 року № 1768 Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва роз'яснив, що збільшення статутного капіталу вже існуючого ТОВ шляхом внесення додаткових вкладів учасниками є, скоріше, їх правом, а не обов'язком. Таке право реалізується шляхом прийняття відповідного рішення зборами ТОВ, які вправі самостійно визначати розмір, форму і порядок внесення учасниками додаткових вкладів.

Відповідно до ст. 1000 Цивільного кодексу України за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя.

Відповідно до ст. 14 ПК України фінансові інвестиції - господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів.

Прямі інвестиції - господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.

Згідно з п.п. 14.1.90 ПК України корпоративні права - права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Відповідно п.п. 136.1.3 ПК України передбачено для визначення об'єкта оподаткування не включаються доходи, зокрема, суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

Відповідно до п.п. 14.1.257 ПК України безповоротна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

Таким чином, внесок до статутного фонду ТОВ "Терра-Форум" є фінансовою інвестицією в розумінні ПК України, так як внаслідок здійсненого внеску компанією "GONFILIA TRADING LIMITED" отримано корпоративні права ТОВ "Терра-Форум".

Доводи відповідача, що такий внесок здійснено не безпосередньо а за дорученням компанії "GONFILIA TRADING LIMITED" ТОВ "ТБ "Мегаполіс" судом не приймаються до уваги, так як дії здійснені повіреним створюють, змінюють, припиняють цивільні права та обов'язки саме довірителя.

В актах перевірки ДПІ також зроблено висновок, що амортизація квартири по АДРЕСА_1 не може бути віднесена до витрат, прямо пов'язаних з виробництвом, виконанням робіт, наданням послуг, так як договір оренди житлового приміщення не оформлено нотаріально.

Судом встановлено, що на балансі ТОВ "Терра-Форум" по рахунку 100 "Інвестиційна нерухомість" обліковується квартира по АДРЕСА_1.

Амортизація квартири включена до суми амортизаційних нарахувань, що зменшують об'єкт оподаткування податком на прибуток та до собівартості реалізованих послуг оренди та інших операційних витрат

Відповідно до п.п. 8.1.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР амортизації підлягають витрати на, зокрема, придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення.

Згідно з п.п. 8.2.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР, під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Відповідно до п. 138.1 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з п.п. 138.1.1 ПК України витрати операційної діяльності включають, зокрема, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку;

Пунктом 138.8 ПК України передбачено собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Відповідно до п.п. 14.1.3 ПК України, амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації);

Відповідно до п. 144.1 ПК України, амортизації підлягають витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності.

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (п.п. 14.1.36 ПК України).

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.

З огляду на це, наявність основних засобів у платника податків придбаних для використання у господарській діяльності вже є достатньою підставою для здійснення амортизаційних нарахувань.

Судом встановлено, що квартира по АДРЕСА_1 придбана для використання у господарській діяльності ТОВ "Терра-Форум" та використовувалась у господарській діяльності позивача з метою отримання прибутку.

На загальних зборах ТОВ "Терра-Форум", оформленого проколом загальних зборів від 08.02.2010 року № 4/1, учасники товариства вирішили, що у зв'язку з економічною доцільністю, з метою використання у господарській діяльності шляхом надання в найм (оренди) чи іншим способом, не забороненим чинним законодавством, ТОВ "Терра-Форум" здійснити придбання квартири АДРЕСА_1.

Відповідно до договору купівлі - продажу укладеного між ТОВ "Запорізький завод кольорових сплавів" та ТОВ "Терра-Форум" від 10.02.2010 року, позивачем було придбано квартиру, що розташована за адресою АДРЕСА_1.

ТОВ "Терра-Форум" було передано у оренду квартиру, що розташована за адресою АДРЕСА_1 громадянину ОСОБА_4, що підтверджується договором оренди від 10.02.2010 року.

На виконання умов договору Орендар щомісяця сплачує орендні платежі. Крім того, між Орендодавцем та Орендарем складаються акти виконаних робіт наданих послуг, яким сторони підтверджують виконання своїх зобов'язань по договору та фактичну оренду приміщення.

Відповідно до ст. 793 Цивільного кодексу України договір найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) укладається у письмовій формі.

Договір найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) строком на три роки і більше підлягає нотаріальному посвідченню.

Відповідно до ст. 810 ЦК України за договором найму (оренди) житла одна сторона - власник житла (наймодавець) передає або зобов'язується передати другій стороні (наймачеві) житло для проживання у ньому на певний строк за плату.

Згідно ст. 811 ЦК України договір оренди житла з викупом підлягає обов'язковому нотаріальному посвідченню.

Судом встановлено, що договір оренди житла не передбачав викупу.

Крім того, договір оренди квартири, що розташована за адресою АДРЕСА_1 укладено 10.02.2010 року.

07.02.2013 року договір оренди від 10.02.2010 року було припинено. Відповідно до акту приймання передачі від 07.02.2013 року ОСОБА_4 повернув квартиру, що розташована за адресою АДРЕСА_1 ТОВ "Терра-Форум".

Відповідно до договору оренди житла від 08.02.2013 року позивачем було передано в оренду ОСОБА_4 квартиру, що розташована за адресою АДРЕСА_1.

Таким чином, строк дії договору оренди житла не перевищує 3 роки.

В Акті перевірки ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області вказано, що підприємством безпідставно включено до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за грудень 2010 року суму ПДВ у розмірі 136 384,00 грн. по податковій накладній від 24.06.2010 року № 732.

ТОВ "Терра-Форум" було укладено договір купівлі - продажу з ТОВ "ФКВ" від 24.06.2010 року на продаж нерухомого майна, а саме 9/20 частин інв. № 1100095001, що знаходиться за адресою м. Запоріжжя, вул. Новобудов, б. 9, загальною вартістю 818 304,00 грн.

Згідно платіжного доручення від 29.07.2010 року № 168 ТОВ "Терра-Форум" перераховано в адресу ТОВ "ФКВ" вартість нерухомого майна у розмірі 818 304,00 грн.

ТОВ "ФКВ" було виписано в адресу ТОВ "Терра-Форум" податкову накладну від 24.06.2010 року № 732, на загальну суму 818 304,00 грн., в тому числі ПДВ 136 384,00 грн.

Згідно акту приймання - передачі від 01.12.2010 року ТОВ "ФКВ" передало, а ТОВ "Терра-Форум" отримало податкову накладну від 24.06.2010 року № 732 на загальну суму 681 920,00 грн., в т.ч. ПДВ 136 384,00 грн.

ТОВ "Терра-Форум" надана до ДПІ у Хотрицькому районі м. Запоріжжя декларація з податку на доадну вартість за грудень 2010 року. В реєстрі отриманих накладних відображена податкова накладна від 24.06.2010 року № 732 на загальну суму 681 920,00 грн., в т.ч. ПДВ 136 384,00 грн.

Відповідно до п.п. 7.2.1 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року № 168/97-ВР платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну.

Згідно з п.п. 7.2.3 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року № 168/97-ВР податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Підпунктом 7.2.6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року № 168/97-ВР передбачено, податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до п.п. 7.4.5 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Таким чином, платник податків не має право формувати податковий кредит з податку на додану вартість, який не підтверджено податковою накладною. В той же час він не позбавлений сформувати податковий кредит по даті отримання податкової накладної, так як сума податку на додану вартість було сплачено у ціні товару, і позивача виникло право на формування податкового кредиту. Матеріалами справи підтверджено отримання податкової накладної саме в грудні 2010 року, отже позивачем правомірно сформовано податковий кредит грудня 2010 року по даті отримання податкової накладної. Дану позицію підтверджено податковими органами у своїх консультаціях та Вищим адміністративним судом України.

Листом ДПА України від 22.02.2011 року № 4905/7/16-1517-10 "Щодо відображення у податковому кредиті податкових накладних, виписаних до 01.01.2011 р." надано роз'яснення, у разі отримання податкових накладних, в тому числі і тих, що виписані в різних податкових періодах, але отримані платником в поточному звітному періоді (податкові накладні, які було виписано у попередніх періодах), лише за наявності документального підтвердження такого запізнення, платник податку - покупець товарів (послуг) має право на включення суми податку на додану вартість до складу податкового кредиту.

Відповідно до довідки Вищого адміністративного суду України від 15.04.2010 року "Про результати вивчення та узагальнення практики застосування адміністративними судами окремих норм Закону України "Про податок на додану вартість" визначено, що податковим законодавством України встановлено єдиний випадок, що обґрунтовує підставність включення до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку. Підпунктом 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" передбачено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого зарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами відповідно до статті 7.2.6 цього Закону). Дата отримання податкової накладної за придбані товариством товари є датою виникнення права у позивача на податковий кредит.

В Листі ДПА України від 04.11.2009 року № 24259/7/16-1517-26 "Щодо відображення у податковій декларації з податку на додану вартість податкових накладних, які були виписані у попередніх періодах, а отримані у звітному періоді, та документального підтвердження затримки в одержанні таких податкових накладних" вказано, у разі отримання податкових накладних, що виписані в різних податкових періодах, а надійшли із запізненням в одному періоді (за наявності документального підтвердження такого запізнення), платник податку - покупець товарів (робіт, послуг) повинен на дату отримання зазначених документів відобразити їх у графі 2 реєстру отриманих та виданих податкових накладних (далі - Реєстр), затвердженого наказом ДПА України від 30.06.2005 р. N 244 "Про порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних", із змінами та доповненнями (далі - Порядок N 244), та за умови виконання норм підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону має право відобразити такі податкові накладні в податковій декларації з податку на додану вартість у поточному періоді.

Судом також приймаються до уваги, що правомірність формування податкового кредиту грудня 2010 року вже перевірялась ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя.

Відповідно до довідки від 12.08.2011 року № 688/2320/36911830 перевіркою підтверджено відображення ТОВ "Терра-Форум" у декларації за травень 2010 року бюджетне відшкодування ПДВ у розмірі 5 322 280,00 грн. На формування бюджетного відшкодування травня 2011 року мало вплив формування податкового кредиту грудня 2010 року.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про відсутність порушень приписів податкового законодавства України встановлених перевіркою.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку (ч.3 ст.2 КАС України).

Частиною 1 ст. 11 КАС України встановлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно із ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що відповідачем не доведено обставини встановлені в акті перевірки, докази позивача не спростовані.

Таким чином, суд вважає що оспорювані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем необґрунтовано, тобто без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо.

Підсумовуючи викладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Терра - Форум" підлягають задоволенню у повному обсязі. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст. ст. 94, 158, 160, 162, 163, 167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області від 01.11.2013 № 0053083122, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 136384,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області від 01.11.2013 № 0054083122, яким позивачу визначено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 483885,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Терра - Форум" (код ЄДРПОУ 36911830) судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 458,80 грн. (чотириста п'ятдесят вісім гривень 80 коп.)

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції

Постанова в повному обсязі у відповідності до вимог ст. 160 КАС України оформлена і підписана 26.02.2014.

Суддя О.М. Нечипуренко