Ухвала суду № 37093112, 04.02.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"04" лютого 2014 р. м. Київ К/800/54489/13

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючий суддя судді за участю секретаря представників сторін: від позивача: від відповідача:Муравйов О. В. Вербицька О. В. Маринчак Н. Є. Титенко М. П. Жуковський О. В., Корень О. М. Юхименко Т. В. розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «СБЕ Україна Рівне» на постанову Житомирського апеляційного адміністративного суду від 29.10.2013 рокуу справі№ 817/1565/13-аза позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «СБЕ Україна Рівне»доМлинівської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської обалсті Державної податкової службипровизнання протиправним та скасування наказу, визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 26.07.2013 року у справі № 817/1565/13-а позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення-рішення Млинівської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби від 12.04.2013 року № 0000141500 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 937 645,00 грн. та застосування штрафної санкції у розмірі 468 822,50 грн.; від 12.04.2013 року № 0000041500 в частині збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ в розмірі 3 927 250,00 грн. та застосування штрафної санкції в розмірі 2 026 496,20 грн. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Постановою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 29.10.2013 року апеляційну скаргу Млинівської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби задоволено. Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 26.07.2013 року в частині задоволення позовних вимог скасовано та прийнято в цій частині нову постанову. Відмовлено ТОВ «СБЕ Україна Рівне» в задоволенні позову про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Млинівської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби від 12.04.2013 року № 0000141500 та № 0000041500. В решті постанову залишено без змін.

Не погоджуючись із постановою апеляційного суду, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій просить її скасувати, залишити в силі постанову місцевого адміністративного суду. Свої вимоги заявник обґрунтовує порушенням судом норм матеріального права, зокрема, п. 30.4 ст. 30, ст. 199, ч. 2 п. 15 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.

В запереченнях на касаційну скаргу позивач з вимогами та доводами заявника не погоджується, просить залишити в силі оскаржену постанову.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що за результатами проведеної відповідачем позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «СБЕ Україна Рівне» з питань дотримання вимог податкового законодавства складено акт від 29.03.2013 року № 99/22/34337505, яким зафіксовано порушення п. 4.5 ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість», адже платник не врахував розрахунку коригування від 29.11.2010 року № 152514 податкового кредиту, сформованого у вересні 2010 року за податковою накладною № 43844 від 30.09.2010 року та не провів відповідного коригування податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року в сторону його зменшення на суму 1669,46 грн. раніше сформованого за обумовленою податковою накладною, виписаною ТОВ «Континент Нафто-Трейд», чим завищено податковий кредит на обумовлену суму; ст. 199 Податкового кодексу України, що полягає у непропорційному розподілу сум податкового кредиту по оподаткованих та неоподаткованих операціях, внаслідок чого завищено податковий кредит по ПДВ на суму 3 943 100,00 грн., ст. 199, п. 15 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення, п. п. 200.4, 200.6 ст. 200 Податкового кодексу України внаслідок чого завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 937 645,00 грн.; ст. 199, п. 15 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення», п. п. 200.4, 200.6 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) на загальну суму 482 908,00 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення № 0000141500 від 12.04.2013 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування в розмірі 937 753,00 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 468 876,50 грн.; №0000041500 від 12.04.2013 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ в розмірі 3 927 250,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі 2 028 514,00 грн.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що ТОВ «Континент Нафто-Трейд» видано для позивача податкову накладну № 43844 від 30.09.2010 року. Суму податку на додану вартість в розмірі 1 669,46 грн. за цією податковою накладною позивачем віднесено до складу податкового кредиту за вересень 2010 року.

29.11.2010 року ТОВ «Континент Нафто-Трейд» складено розрахунок коригування № 152514 за податковою накладною № 43844 від 30.09.2010 року, відповідно до якого зменшено суму ПДВ на 1 669,46 грн.

Оскільки супереч вимогам пп. 4.5.1 п. 4.5 ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість» позивач не провів відповідного коригування податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року в сторону його зменшення на суму 1 669,46 грн., висновок податкового органу про завищення податкового кредиту на цю суму є правомірним.

Виходячи з підстав адміністративного позову, доводи позивача про недоведеність обставин коригування за податковою накладною відхиляються з огляду на положення ч. 2 ст. 11, ч. 2 ст. 76 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до п. 15 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України тимчасово до 1 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників.

Операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Норми цього пункту не застосовуються до операцій з постачання зернових культур товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 згідно з УКТ ЗЕД і такі операції оподатковуються податком на додану вартість у порядку, встановленому цим Кодексом.

В акті перевірки зазначено, що відповідно до проведених позивачем бухгалтерських проводок К-т 701 «Дохід від реалізації готової продукції» Д-т 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», товариством експортовано зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД за період з 06.08.2011 року по 31.12.12 року на суму 55 283 277,00 грн., в тому числі у 2011 році на суму 9 588 497,00 грн., в 2012 році на суму 45 694 780,00 грн. Вперше експорт названих зернових культур позивачем проведено у вересні 2011 року.

Отже, експортні операції позивача з вивезення зернових та технічних культур товарних позицій 1001-1008 згідно з УКТ ЗЕД на суму 55 283 277,00 грн. є такими, що звільнені від оподаткування, а тому не беруть участі у оподатковуваних операціях.

Згідно із п. 199.1 ст. 199 Податкового кодексу України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (п. 199.2. ст. 199 Податкового Кодексу України)

Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції (п. 199.3. ст. 199 Податкового Кодексу України)

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Відповідно до п. 4.4 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість у рядку 15 (колонка А) вказується обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу (крім пункту 15), міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України).

Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за попередній календарний рік. Для новоствореного платника та/або платника, у якого протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, - перший звітний (податковий) період, у якому задекларовані такі операції.

Відповідний розподіл суми податку на додану вартість для визначення частини податкового кредиту здійснюється відповідно до визначеної у таблиці 1 «Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях» (Д7) (додаток 7) частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Визначена частка використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях застосовується протягом поточного календарного року при визначенні податкового кредиту і заповненні рядка 15.1 (колонка Б) декларації.

Оскільки судами встановлено, що позивач здійснював з вересня 2011року по 31.12.2012 року, як оподатковувані, так і неоподатковувані операції, то на товариство поширюються вищенаведені положення ст. 199 Податкового кодексу України.

Проте, платник не здійснив пропорційного віднесення сум податкового кредиту в залежності від частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, згідно положень ст. 199 Податкового кодексу України.

Оскільки товариством не ведеться окремий бухгалтерський облік по оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, відповідно до п. п. 201.14, 201.15 ст. 200 Податкового кодексу України, розподілу підлягають усі суми податкового кредиту.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що проведеною податковим органом вибірковою перевіркою відображених в рядку 5 податкової декларації з ПДВ «Операції, які звільнені від оподаткування» показників за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року в загальній сумі 0,00 грн., виявлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 5 Декларації в сумі 55 283 277,00 грн. Зазначене порушення встановлено на підставі таких документів: договорів, накладних, податкових накладних, реєстрів виданих податкових накладних, ВМД, карток рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» по контрагентах, оборотно-сальдових відомостей по 362 рахунку, головних книг за 2010-2012 роки.

Позивач перший перерахунок податкового кредиту повинен був зробити у вересні 2011 року, оскільки в цьому місяці проведено експорт зернових культур і платник здійснив операції, звільнені від оподаткування, на суму 5 891 415,00 грн.

Відповідно до ст. 199 Податкового кодексу України в разі проведення неоподатковуваних операцій товариству у необхідно було провести пропорційне віднесення сум податкового кредиту та подати до податкового органу додаток 7 «Розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» та провести перерахунок податкового кредиту по декларації за вересень 2011 року.

Порушення платником п. 199.3 ст. 199 Податкового кодексу України у зв'язку з таким нездійсненням перерахунку призвело до завищення податкового кредиту: за вересень 2011 року на суму 409 411,00 грн.; за жовтень 2011 року на суму 90 500,00 грн.; за листопад 2011 року на суму 91 918,00 грн. та заниження за грудень 2011 року на суму 248 916,00 грн.

В порушення п. 199.4 ст. 199 Податкового кодексу України ТОВ «СБЕ Україна Рівне» не здійснено перерахунок частки використання сплаченого податкового кредиту за 2011 рік.

Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується з висновком апеляційного суду про правомірність доводів відповідача про перерахунок частки використання товарів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів, проведених товариством протягом 2011 року.

За даними перевірки та додатково наданими суду апеляційної інстанції розрахунками частка використання товарів в оподатковуваних операціях за 2011 рік складає 72,76 %.

Товариством всупереч ст. 199 Податкового кодексу України в деклараціях по ПДВ за 2012 рік не враховано частки використання товарів в оподатковуваних операціях за 2011 рік в розмірі 72,76%, у зв'язку із чим в 2012 році платником завищено податковий кредит на суму 4 520 280,00 грн.

Оскільки в порушення п. 199.4 ст. 199 Податкового кодексу України товариством не здійснено перерахунок частки використання сплаченого податкового кредиту за 2012 рік, податковим органом правомірно зроблено перерахунок частки використання товарів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів, проведених товариством протягом 2012 року.

За даними перевірки частка використання товарів в оподатковуваних операціях за 2012 рік складає 17,14 %.

Відповідно до проведених ТОВ «СБЕ Україна Рівне» бухгалтерських проводок К-т 701 «Дохід від реалізації готової продукції» Д-т 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» товариством експортовано зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД за період з 06.08.2011 року по 31.12.2012 року на суму 55 283 277,00 грн., в тому числі у 2011 році на суму 9 588 497,00 грн., в 2012 році на суму 45 694 780,00 грн.

За період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року ТОВ «СБЕ Україна Рівне» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 17 615 620,00 грн.

Згідно із п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Оскільки при заповненні місячних декларацій з ПДВ за період з 01.09.2011 року по 31.12.2012 року ТОВ «СБЕ Україна Рівне» невірно відображало показники у своїй звітності (операції звільнені від оподаткування замість рядка 5 відображались у рядку 2.1 декларації; при заповненні рядка 15 не застосовувався розрахунок частки використання товарів в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях), то платником відповідно невірно визначалась і сума податку, що підлягала сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України.

Апеляційним судом встановлено, що товариством у поданих деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1) за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року на підставі документів наведених в додатку 4 до акта завищено задекларовані показники на суму - 4 863 193 грн.

Вибірковою перевіркою відображених в рядку 16 декларацій «Коригування податкового кредиту» показників за період з 01.01.10 року по 31.12.12 року в загальній сумі - мінус 789 582,00 грн., в т.ч. за 2010 рік в сумі 704 835,00 грн., за 2011 рік в сумі мінус 1 266 550,00 грн., за 2012 рік в сумі мінус 227 867 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював коригування у зв'язку з поверненням попередньої оплати за товари, поверненням товарів, виправленням помилок.

Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується з висновком апеляційного суду про правомірність податкового повідомлення-рішення № 0000041500 від 12.04.2013 року, яким збільшено грошове зобов'язання з ПДВ на суму 3 927 250,00 грн. та застосовано штрафну фінансову санкцію в розмірі 2 028 514,00 грн.

Відповідно до цього податкового повідомлення-рішення податковим органом правомірно зменшено позивачу бюджетне відшкодування з ПДВ на суму 937 753,00 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 468 876,50 грн.

Згідно з поданою ТОВ «СБЕ Україна Рівне» податковою декларацією з ПДВ за квітень 2012 року (вх. від 21.05.2012 року № 9028348742) та розрахунком суми бюджетного відшкодування ПДВ сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, складає 905 249,00 грн.

Проведеною позаплановою документальною виїзною перевіркою ТОВ «СБЕ Україна Рівне» (акт від 03.07.2012 року № 4163/154/34337505) підтверджено бюджетне відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок в сумі 905 249 грн. та встановлено заниження заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 104 784,00 грн. Прийнято податкове повідомлення-рішення форми «В2» № 0000021540 від 03.07.2012 року на суму 104 784,00 грн. яке враховано платником в податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2012 року (вх. від 20.07.2012 року № 4834) в графі 21.3 «зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу» на суму 104 784,00 грн.

Перевірка правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ охоплювала декларації, починаючи з попередніх звітних (податкових) періодів, в яких виникло від'ємне значення ПДВ (березень 2012 року) до звітного (податкового) періоду, за який задекларовано бюджетне відшкодування ПДВ (квітень 2012 року), включно.

Доводи позивача, з якими погодився суд першої інстанції щодо права ТОВ «СБЕ Україна Рівне» відмовитись від застосування пункту 15 підрозділу 2 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, обравши нульову ставку для оподаткування операцій з вивезення в митному режимі експорту зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, застосувавши до даних правовідносин пункт 30.4 статті 30 Податкового кодексу України, обґрунтовано відхилено апеляційним судом, оскільки відмовитися від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів платник податків вправі лише тоді, коли звільнення надається безпосередньо платнику податків, а не окремим операціям з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг.

Також колегія суддів погоджується з висновком апеляційного суду про протиправність податкових повідомлень-рішень № 0000041500 та № 00000141500 від 12.04.2013 року, оскільки в деклараціях з ПДВ за період, що підлягав перевірці, товариством задекларовано придбання основних фондів на суму 21 640 050,00 грн., в т.ч. ПДВ на суму 3 606 675,00 грн., які податковим органом не включено до розподілу (як це передбачено ст. 199 ПКУ). Крім того, податковим органом враховано та не включено до розподілу суми з придбання насіння, ядохімікатів, які прямо пов'язані з вирощуванням експортованих культур на суму 4 432 830,00 грн., в тому числі ПДВ 738 805,00 грн. Заперечення позивача проти здійсненого відповідачем визначення частки використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях відхиляються, оскільки не ґрунтуються на положеннях п. 199.2, 199.3 ст. 199 Податкового кодексу України.

Доводи касаційної скарги викладеного не спростовують.

За таких обставин касаційна скарга не підлягає задоволенню.

Керуючись ст. ст. 220, 223, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «СБЕ Україна Рівне» залишити без задоволення.

Постанову Житомирського апеляційного адміністративного суду від 29.10.2013 року у справі № 817/1565/13-а залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та в порядку, передбачених статтями 236-239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя О. В. Муравйов

Судді О. В. Вербицька

Н. Є. Маринчак