Постанова № 36936210, 23.01.2014, Харківський окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 січня 2014 р. № 820/12514/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бабаєва А.І.

при секретарі судового засідання Тверитнікові О.О.

за участі:

представника позивача Коновалова О.А., Кутько Г.С.

представника відповідача Буряківського О.В.

розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЗ ГРУП" до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАЗ ГРУП" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області № 000872211 від 14.10.2013 року в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 28708,00 грн. (в тому числі за основним платежем 19140,00 грн., за штрафними фінансовими санкціями 9568,00 грн.).

В обґрунтування позовних вимог товариство зазначило, що правомірно включило до складу адміністративних витрат ТОВ "ГАЗ ГРУП" суму 91140,00 грн. по взаємовідносинам з ФОП ОСОБА_4, а висновки Західної ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області викладені в акті перевірки не відповідають фактичним обставинам справи.

В судове засідання представники позивача прибули, позовні вимоги підтримали та просили задовольнити позов.

Відповідач, Західна ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, проти позову заперечувала. В обґрунтування заперечень зазначила, що ТОВ "ГАЗ ГРУП" (в межах позовних вимог) в порушення п. 138.1 ст. 138, 138.4 ст. 138, п.п. 138.10.3 п.138.10 ст.138, п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року не підтверджено відповідними первинними документами придбання послуг (оренди офісу) в сумі 91140,00 грн., в т.ч. 1 квартал 2012р. у сумі 22785 грн., 2 квартал 2012р. у сумі 22785 грн., 3 квартал 2012р. у сумі 22785 грн., 4 квартал 2012р. у сумі 22785 грн., що призвело до заниження податку на прибуток у відповідних періодах.

В судове засідання представник відповідача прибув, проти позову заперечував та просив відмовити у задоволені позову.

Суд, заслухавши пояснення представників позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності прийшов до висновку про задоволення позовних вимог з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, фахівцями Західної ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області було проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЗ ГРУП", код ЄДРПОУ 34954338 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 по 31.12.2012 року.

За результатом перевірки складено Акт "Про результати виїзної планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЗ ГРУП", код ЄДРПОУ 34954338 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 по 31.12.2012 року" № 463/20-33-22-01-07/34954338 від 27.09.2013 року (надалі - Акт перевірки).

Згідно висновків Акту перевірки, ТОВ "ГАЗ ГРУП", в межах позовних вимог, порушено: п. 138.1 ст. 138, 138.4 ст. 138, п.п. 138.10.3 п.138.10 ст.138, п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року не підтверджено відповідними первинними документами придбання послуг (оренди офісу) в сумі 91140,00 грн., в т.ч. 1 квартал 2012р. у сумі 22785 грн., 2 квартал 2012р. у сумі 22785 грн., 3 квартал 2012р. у сумі 22785 грн., 4 квартал 2012р. у сумі 22785 грн., що призвело до заниження податку на прибуток у відповідних періодах.

На підставі висновків Акту перевірки Західною ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000872211 від 14.10.2013 року, яким ТОВ "ГАЗ ГРУП" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 214422,38 грн., в тому числі за основним платежем 158322,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 56100,38 грн.

ТОВ "ГАЗ ГРУП" оскаржує вищезазначене повідомлення-рішення в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 28708,00 грн. (в тому числі за основним платежем 19140,00 грн., за штрафними фінансовими санкціями 9568,00 грн.).

Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення в оскаржуваній частині прийняте Західною ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області за результатами аналізу правовідносин позивача з ФОП ОСОБА_4 за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року.

Так, між ТОВ "ГАЗ ГРУП" та ФОП ОСОБА_4 було укладено Договір оренди нерухомого майна (нежитлових приміщень) № 2 від 01.01.2012 року (а.с. 34-41).

Згідно умов зазначеного договору ФОП ОСОБА_4 (Орендодавець) передає, а ТОВ "ГАЗ ГРУП" (Орендар) приймає у строкове платне користування нежитлові приміщення загальною площею 108,5 кв.м., на 2 поверсі нежитлової будівлі літ. Д-2, розташованої за адресою: Харківська область, м. Харків, провулок Динамівський, 4, для здійснення господарської діяльності Орендаря. При переданні приміщень в оренду складається Акт приймання-передачі, який підписується за участю Орендодавця та належним чином уповноваженого представника Орендаря. Приміщення вважаються переданими в Оренду з моменту підписання Акту приймання-передачі. Строк оренди складає 30 (тридцять) календарних місяців з дати передачі Приміщень в Оренду за Актом передання-приймання та є періодом, протягом якого Орендодавець має право користуватися Приміщеннями. Якщо жодна із Сторін в строк 30 (тридцять) календарних днів до закінчення Строку Оренди не заявить про намір припинити цей Договір, Строк Оренди автоматично пролонгується на наступні 30 (тридцять) календарних місяців. Термін дії Договору оренди визначений з 01.01.2012 року по 31.05.2014 року.

У межах вказаного договору були проведені господарські операції на загальну суму 91140,00 грн., а саме у: січні 2012 року на суму - 7595,00 грн., лютому 2012 року - 7595,00 грн., березні 2012 року - 7595,00 грн., квітні 2012 року - 7595,00 грн., травні 2012 року - 7595,00 грн., червні 2012 року - 7595,00 грн., липні 2012 року - 7595,00 грн., серпні 2012 року - 7595,00 грн., вересні 2012 року - 7595,00 грн., жовтні 2012 року - 7595,00 грн., листопаді 2012 року - 7595,00 грн., грудні 2012 року - 7595,00 грн.

За результатом виконання договору були складені та підписані акти приймання-передачі наданих послуг до договору оренди нерухомого майна (нежитлових приміщень) № 2 від 01 січня 2012 року за січень - грудень 2012 року (а.с. 42-52).

За надані послуги з оренди офісних приміщень здійснена оплата, що підтверджується актами звірки стану взаємних розрахунків між ТОВ "ГАЗ ГРУП" та ФОП ОСОБА_4 по договору оренди нерухомого майна №2 від 01.01.2012 року (а.с. 53-54).

Таким чином, суд вважає, що позивачем надано належним чином оформлені документи, які підтверджують факт реального виконання договору оренду, укладеного з ФОП ОСОБА_4

Судом встановлено, що витрати, понесені в межах вказаних господарських операцій, були включені позивачем до складу адміністративних витрат у перевіряємий період.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

До витрат операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Згідно п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Приписами п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України, передбачено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

При цьому, відповідно до п.п.138.8.1 п.138.8 ст. 138 Податкового кодексу України, до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України, до складу інших витрат включаються: адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: а) загальні корпоративні витрати, в тому числі організаційні витрати, витрати на проведення річних та інших зборів органів управління, представницькі витрати; б) витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) та іншого загальногосподарського персоналу; в) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності; ґ) витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок та інші подібні витрати); д) амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання; е) витрати на врегулювання спорів у судах; є) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків; ж) інші витрати загальногосподарського призначення;

Згідно п.п.139.1.9 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Пунктом 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-ХІV від 16.07.1999 року підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Суд зазначає, що ТОВ "ГАЗ ГРУП" були надані належним чином складені документи визначені Податковим кодексом України для підтвердження валових витрат підприємства та докази використання придбаних послуг у господарській діяльності позивача.

Таким чином, висновок відповідача про неправомірність віднесення ТОВ "ГАЗ ГРУП" до складу валових витрат коштів сплачених за правовідносинами з ФОП ОСОБА_4 є необґрунтованим та незаконним.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд зазначає, що відповідачем не надано доказів не використання у господарській діяльності позивача придбаних у ФОП ОСОБА_4 послуг.

Таким чином, відповідачем не доведено правомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 28 708,00 грн. (в тому числі за основним платежем 19 140,00 грн., за штрафними фінансовими санкціями 9 568,00 грн.).

Відповідно до ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 94, ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст. 185, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЗ ГРУП" до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області № 0000872211 від 14.10.2013 року в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 28 708,00 грн. (в тому числі за основним платежем 19 140,00 грн., за штрафними фінансовими санкціями 9 568,00 грн.).

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 31217206784011, отримувач: УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, код 37999628, банк ГУДКСУ в Харківській області, МФО 851011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЗ ГРУП" (адреса: 61177, м. Харків, пров. Динамівський, буд. 4, код ЄДРПОУ 34954338) судові витрати у розмірі 182,70 (сто вісімдесят дві грн., 70 коп.).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Бабаєв А.І.

Повний текст постанови виготовлений 28.01.2014 року.