Постанова № 36449833, 17.12.2013, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2013 р. Справа № 821/4542/13-а

Херсонський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Циганія С.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Тягінське хлібоприймальне підприємство" про нарахування та сплату податкових зобов'язань у результаті застосування звичайних цін,

встановив:

Новокаховська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Херсонській області (далі - позивач, ОДПІ) звернулась до Херсонського окружного адміністративного суду з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Тягінське хлібоприймальне підприємство" (далі - відповідач, ТОВ "Тягінське хлібоприймальне підприємство"), у якому просить здійснити нарахування та зобов'язати відповідача сплатити податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств у сумі 150895,00грн. у результаті застосування звичайних цін.

В обґрунтування вказаних вимог позивач зазначає, що за результатами планової виїзної перевірки відповідача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011р. по 31.12.2012р. складено акт від 09.07.2013р. за №159/22/30039765 та прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 15.10.2013р. за №0000772200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 150895,00грн. Керуючись підпунктом 20.1.36 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України ОДПІ просить суд нарахувати та зобов'язати ТОВ "Тягінське хлібоприймальне підприємство" сплатити податкові зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 150895,00грн. у результаті застосування звичайних цін.

17.12.2013р. представник позивача надав клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Відповідач письмових заперечень на адміністративний позов не надав, в судове засідання, призначене на 17.12.2013р. не з'явився. Проте, 11.12.2013р. відповідач надав заяву про відкладення розгляду справи у з'язку з перебуванням представника у відпустці.

Дослідивши зміст вказаної заяви, суд вважає, що вона не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Відповідно до ч.1 ст.56 КАС України сторона, а також третя особа в адміністративній справі може брати участь в адміністративному процесі особисто і (або) через представника. При цьому згідно ч.2 ст.56 КАС України представником може бути фізична особа, яка відповідно до ч.2 ст.48 КАС України має адміністративну процесуальну дієздатність.

Законним представником органу, підприємства, установи, організації в суді є його керівник чи інша особа, уповноважена законом, положенням, статутом (ч.7 ст.56 КАС України).

Таким чином, представником відповідача у судовому засіданні міг бути або законний представник - керівник юридичної особи, або будь-який інший представник, який має адміністративну процесуальну дієздатність.

Крім цього, до заяви не надано відповідних доказів на підтвердження поважності причини неявки.

При цьому суд вважає за необхідне зазначити, що згідно п. 1 ст. 122 КАС України адміністративна справа має бути розглянута і вирішена протягом розумного строку, але не більше місяця з дня відкриття провадження у справі, якщо інше не встановлено цим Кодексом.

Виходячи з вищевикладеного, керуючись ч.6 ст.128 КАС України, суд вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Розглянувши матеріали справи та оцінивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд вважає, що позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Судом встановлено, що ОДПІ проведено планову виїзну перевірку ТОВ "Тягінське хлібоприймальне підприємство" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011р. по 31.12.2012р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011р. по 31.12.2012р., за результатами якої було складено акт від 09.07.2013р. за №159/22/30039765.

Документальною перевіркою встановлено факти реалізації платником податків товарів нижче справедливих ринкових цін.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Тягінське ХПП" укладено Контракт № К-05/02- 12 від 29.03.2012р. на поставку пшениці 3 класу в кількості 3000,0 тон по ціні 245 дол. США з GRAIN EXPORT LLC, Seychelles (Сейшели).

Відповідно до п.5.3 контракту - загальна вартість Товару становить 735000 дол.США.

Пунктом 4.1 базисні умови поставки передбачено: поставка Товару здійснюється на наступних умовах: FOB Каїри (ТОВ „Зерно Таврії", с.Каїри, Горностаївського району, Херсонської області).

П.4.2 передбачено - у разі введення мит або інших зборів, пов'язаних з вивозом Товару на експорт, їх оплата здійснюється за рахунок Продавця.

П.4.3 визначено - Продавець здійснює навантаження Товару на борт судна та оформлення необхідних відвантажувальних документів своїми силами і за свій рахунок.

Пшеницю III класу придбано у ТОВ „Таврійська перспектива", код 23524131 у відповідності з договором купівлі-продажк № 43/10 від 05.10.2010р. в кількості 2715,087 тон по ціні 1800 грн. (з ПДВ) на загальну суму 4887156,6 грн.

Пшениця придбана згідно із накладною № 07/10-04 від 07.10.2010р., податкова накладна № 758 від 07.10.2010р., акт приймання-передачі від 07.10.2010р. на 2715,087 тон на ТОВ ЗПП „Зерно Таврії". За пшеницю сплачено з розрахункового рахунку відповідно до платіжного доручення № 718 від 07.10.2010р. на суму 4887156,6 грн.

Зберігалась пшениця згідно із договором складського зберігання № 15/10 від 05.10.2010р. в с.Каїри Горностаївського району, зерновий склад ТОВ ЗПП „Зерно Таврії".

28.04.2012р. ТОВ „Тягінське ХПП" частково відвантажено на експорт пшеницю 3 класу в кількості 1226,085 тон по ціні 1957,53 грн. на суму 2400092,59 грн. згідно ВМД №001511 від 28.04.2012р.

25.05.2012р. відвантажено на експорт пшеницю III класу в кількості 1850,611 тон на суму 3505468,94 грн. за ціною 1894,22 грн. (237 дол.США) згідно ВМД №508010000/2012/001884, що передбачено додатковою угодою № 2 до контракту № К- 05/02-12 від 17.05.2012p., яку укладено по причині погіршення якості пшениці.

Фірма нерезидент GRAIN EXPORT LLC, Seychelles (Сейшели), зареєстрована в зоні пільгового оподаткування. Для визначення повноти отриманого доходу від проведених зовнішньоекономічних операцій в ході проведення перевірки проведено співставлення аналізу звичайних цін із аналізом справедливих ринкових цін ідентичних товарів, які склались на українському та світовових ринках зазначеного виду товару.

З метою проведення порівняльного аналізу цін на пшеницю III класу Бериславською МДПІ надано запит від 22.01.2013 № 113/10/22-007 до Аграрної біржі, м.Київ, та до ДП „Державний інформаційно-аналітичний центр моніторингу зовнішніх товарних ринків" (ДП"Держзовнішінформ") від 21.05.2013 № 1537/10/22-007.

На підставі інформації Аграрної біржі вих.№59 від 05 лютого 2013 року середньозважена ціна за 1 тону пшениці в квітні 2012 року (базис поставки Інкотермс 2010 - FOB) складала 2116,74 грн., в травні 2012 року середньозважена ціна 1 тони пшениці складала 2099,36 грн.

Різниця між середньозваженою ціною та фактичною ціною реалізації становить:

- в квітні 2012 року 159,21 грн. (2116,74- 1957,53), перевіркою збільшено доходи від реалізації на суму 195205 грн. (1226,085 тон * 159,21 грн.),

- в травні 2012 року 205,14 грн. (2099,36-1894,22), перевіркою збільшено доходи на суму 379634,34 грн. (1850,611 тон * 205,14 грн.).

Всього документальною перевіркою збільшено доходи, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування на суму 574839,34 грн.

Інші доходи по рядку 03 Декларації за період з 01.04.2011р. по 31.12.2011р. задекларовані в сумі 105051 грн., за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. в сумі - 661107 грн. Перевіркою встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій від отримання відсотків по депозитному вкладу, отримання поворотної фінансової допомоги, дохід від курсової різниці.

Проведеною перевіркою відображеного показника за І-ІV квартал 2012р. на підставі наступних документів: оборотно-сальдових відомостей за 2012 рік по балансовим рахункам: 731 рах. 732 "інші доходи від фінансових операцій", 719 "Інші доходи від операційної діяльності", 714 рах. "курсова різниця", первинних документів порушень не встановлено.

Розшифровка інших доходів:

ІІ-ІV кв.2011:

Нараховані відсотки по депозитному рахунку (Д-т - 311рах., К-т 732рах.) - 16331 грн.;

Дотації із бюджету (Д- т 311 рах., К-т 48 рах.) - 33764 грн.;

Дохід від реалізації основних фондів - 45081 грн.

Дохід від курсової різниці - 9875 грн.

Разом 105051 грн.

2012 рік:

Нараховані відсотки по депозитному рахунку (Договір № 020/42-0-2/104 від 09.11.12, депозитний вклад у Райффайзен банк „Аваль", 1000,0 тис.грн., під 27% річних) (Д-т - 311 рах., К-т 732 рах.) - 247601 грн.;

Надана поворотна фінансова допомога від фізичної особи ОСОБА_1 (договір від 28.12.12, ПКО № 53 від 28.12.2012) (Д-т 311 рах., К-т 731 рах.) - 344746 грн.;

Дохід від курсової різниці - 69335 грн.

Разом 661682 грн.

ТОВ "Тягінське ХПП" за період з 01.01.2011р. по 31.03.2011р. задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування в сумі (-193642 грн.), за період з 01.04.2011р. по 31.12.2011р. задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування в сумі 1681002 грн., за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. задекларовано податок на прибуток в сумі 35500 грн.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період 01.01.2011р. по 31.12.2012р. встановлено його заниження на суму 127069 грн., у т.ч.:

I квартал 2012 року на суму 6352,5 грн.

II квартал 2012 року на суму 120716,3 грн.

В результаті збільшення оподатковуваного прибутку на суму 605089,34 грн.

Перевіркою встановлено порушення п.1.20, ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. за № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), пп.14.1.27, 14.1.71 , п.138.2 Податкового кодексу України № 2755-VІ, збільшено дохід на суму 574839,5 грн., зменшено витрати на суму 30250 грн., донарахований податок на прибуток в сумі 127069 грн., у т.ч.: II квартал 2012р. - 127069 грн.

На підставі акту перевірки від 09.07.2013р. за №159/22/30039765 прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.07.2013р. №0000672200.

Рішенням Головного управління Міністерства доходів і зборів України у Херсонській області від 04.10.2013р. за №3484/7/21-22-10-02-07 скасовано вищевказане податкове повідомлення-рішення.

15.10.2013р. ОДПІ прийнято нове податкове повідомлення-рішення за №0000772200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 150895,00грн.

Відповідно до приписів ст.39 Податкового кодексу України, врегульоване питання звичайної ціни

Згідно п. 39.1 ст. 39 ПК України звичайна ціна на товари (роботи, послуги) збігається з договірною ціною, якщо інше не встановлено цим Кодексом і не доведено зворотне, в тому числі в результаті неможливості визначення звичайної ціни із застосуванням положень пунктів 39.3 - 39.4 цієї статті.

Звичайна ціна застосовується у разі здійснення платником податків:

а) бартерних операцій;

б) операцій з пов'язаними особами;

в) операцій з платниками податків, що застосовують спеціальні режими оподаткування або інші ставки, ніж основна ставка податку на прибуток, або не є платником цього податку, крім фізичних осіб, які не є суб'єктами підприємницької діяльності;

г) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Згідно п. 39.2 ст. 39 ПК України визначення звичайної ціни у випадках, встановлених цим Кодексом, здійснюється за одним з методів, вказаних в цьому пункті. Встановлюються такі методи визначення звичайної ціни:

а) порівняльної неконтрольованої ціни (аналогів продажу);

б) ціни перепродажу;

в) "витрати плюс";

г) розподілення прибутку;

ґ) чистого прибутку.

При визначенні звичайної ціни згідно з методами, встановленими цим пунктом, використовується інформація про ціни в операціях між непов'язаними особам у співставних умовах на відповідному ринку товарів (робіт, послуг).

При цьому умови визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами істотно не впливає на ціни, які отримуються в результаті застосування методів, встановлених цим пунктом.

Згідно п. 39.3 ст. 39 ПК України у разі відсутності даних для застосування зазначених методів визначення звичайної ціни така ціна може бути визначена виходячи з результатів незалежної оцінки майна та майнових прав, яка проводиться суб'єктом оціночної діяльності відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

Згідно п. 39.4 ст. 39 ПК України за методом порівняльної неконтрольованої ціни (аналогів продажу) застосовується ціна, яка визначається за ціною на ідентичні (а за їх відсутності - однорідні) товари (роботи, послуги), що реалізуються (придбаваються) не пов'язаній з продавцем (покупцем) особі за звичайних умов діяльності.

Для визначення звичайної ціни товару (роботи, послуги) згідно з методом порівняльної неконтрольованої ціни (аналогів продажу) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у порівнянних умовах на відповідному ринку товарів (робіт, послуг). Враховуються, зокрема, такі умови договорів, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії); обсяг функцій, що виконуються сторонами; умови розподілу між сторонами ризиків і вигод; строки виконання зобов'язань; умови здійснення платежів, звичайних для такої операції; характеристика ринку товарів, на якому здійснено господарську операцію; бізнес-стратегія підприємства; звичайні надбавки чи знижки до ціни під час укладення договорів між непов'язаними особами, а також інші об'єктивні умови, що можуть вплинути на ціну. При цьому умови договорів на ринку ідентичних (за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) визнаються порівнянними, якщо відмінність між такими умовами істотно не впливає на ціну або може бути економічно обґрунтована. При цьому враховуються звичайні під час укладення договорів між непов'язаними особами надбавки чи знижки до ціни, зокрема знижки, зумовлені сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей; закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації); збутом неліквідних або низьколіквідних товарів.

Якщо товари (роботи, послуги), стосовно яких визначається звичайна ціна, ідентичні (за їх відсутності - однорідні) товарам (роботам, послугам), які прилюдно пропонуються до продажу, або мають ціни, встановлені на організованому ринку цінних паперів, або мають біржову ціну (біржове котирування), визначення звичайної ціни, в установленому в абзаці першому цього пункту порядку, здійснюється з урахуванням таких факторів.

Згідно п. 39.14 ст. 39 ПК України обов'язок доведення того, що ціна договору (правочину) не відповідає рівню звичайної ціни, покладається на орган державної податкової служби у порядку, встановленому законом.

Під час проведення перевірки платника податку орган державної податкової служби має право надати запит, а платник податку зобов'язаний обґрунтувати рівень договірних цін або послатися на норми абзацу першого цього пункту.

Згідно п. 39.15 ст. 39 ПК України у разі відхилення договірних цін у податковому обліку платника податків у бік збільшення або зменшення від звичайних цін менше ніж на 20 відсотків, таке відхилення не може бути підставою для визначення (нарахування) податкового зобов'язання, коригування від'ємного значення об'єкта оподаткування або інших показників податкової звітності.

Визначені із застосуванням звичайних цін база, об'єкт оподаткування та інші показники податкового обліку використовуються органами державної податкової служби для проведення розрахунку податкових зобов'язань, коригування від'ємного значення об'єкта оподаткування або інших показників податкової звітності за результатами проведення перевірки.

За приписами пп.153.2.1 п.153.2 ст.153 ПК України, можливість донарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток можливе виключно у тому випадку, коли договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

Сама конструкція цієї правової норми передбачає, що за основу при визначенні відхилення договірної ціни від звичайної береться саме звичайна ціна.

Позивачем вказується, що середньозважена ціна за 1 тону пшениці в квітні 2012 року складала 2116,74грн., а товар реалізований за ціною 1957,53грн. за тону.

Отже, звичайна ціна 2116,74 грн. повинна прийматись за 100 %, тоді відхилення договірної ціни 1957,53грн. від звичайної становить 159,21грн., або 7,5%.

Середньозважена ціна за 1 тону пшениці в травні 2012 року складала 2099,36грн., а товар реалізований за ціною 1894,22грн. за тону. Таким чином, відхилення договірної ціни від звичайної становить 205,14грн., або 9,8%.

Отже, відповідач не порушив рівень звичайних цін, оскільки договірна ціна, яку він використовував, не відрізняється більш ніж на 20% від звичайної ціни.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що відсутні підстави для задоволення позову, так як податковий орган не надав достатніх доказів порушення відповідачем рівня звичайних цін.

Керуючись ст.ст. 128, 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

У задоволенні адміністративного позову Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення. В разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Циганій С.І.

кат. 8.1.5