Постанова № 36415910, 10.12.2013, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 грудня 2013 р. Справа №818/7521/13-a

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кунець О.М.

суддів - Гелети С.М., Прилипчука О.А.

за участю секретаря судового засідання - Токар Ю.В.,

представника позивача - Суткевич О.О.,

представника відповідача - Сіренко І.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Конотопська" до Конотопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області, Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Конотопська» (далі - позивач, ТОВ АФ «Конотопська») звернулася до суду з адміністративним позовом в якому, з урахуванням наданих до суду остаточних уточнень позовних вимог (а.с.166-167, ІІ том) просить:

1. Визнати протиправним та частково скасувати податкове повідомлення-рішення Конотопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області (далі 1-й відповідач, Конотопська ОДПІ) №0000222311 від 11.06.2013р., яким ТОВ АФ «Конотопська» було донараховано зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 3 901 911 грн. 00 коп., в тому числі за основним платежем на суму 2601274 грн. 00 коп. та за штрафними санкціями - 1300637 грн. Так, позивач зазначає, що ним фактично визнається та не оспорюється нарахування податковим органом 1510 грн. податкових зобов'язань та, відповідно, нарахована відповідачем сума штрафних санкцій у розмірі 2265 грн. донарахованих у зв'язку з поданням ТОВ АФ «Конотопська» уточнюючого розрахунку за серпень 2012 року про зменшення суми податкового кредиту на 1510 грн. та подальшого не включення зазначеного зменшення до декларації за вересень 2012 року.

З урахуванням викладеного, позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Конотопської ОДПІ №0000222311 від 11.06.2013р. в частині донарахування зобов'язань з податку на додану вартість у розмірі 3899646 грн. 00 коп., в тому числі за основним платежем - 2599764, 00 грн. та за штрафними санкціями - 1299882, 00 грн.

2. Визнати протиправним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення-рішення №0000232311 від 11.06.2013р., яким ТОВ «АФ «Конотопська» зменшено розмір від'ємного значення в податку на додану вартість на суму 67094, 00 грн.

3. Визнати протиправним та частково скасувати податкове повідомлення-рішення №0000762202 від 31.08.2013р., яким ТОВ АФ «Конотопська» було донараховано зобов'язання з податку на додану вартість за штрафними санкціями у розмірі 2588346, 00 грн. Так, позивач частково оскаржуючи зазначене ППР, просить суд врахувати, що Товариством частково визнано порушення пов'язане з поданням уточнюючого розрахунку за серпень 2012 року про зменшення суми податкового кредиту на 1510 грн. За дане порушення Конотопською ОДПІ податковим повідомленням рішенням від 31.08.2013р. за №0000762202 було нараховано штрафні санкції в сумі 1510 грн.

З урахуванням викладеного, позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000762202 від 31.08.2013р. в частині нарахування штрафних санкцій на суму 2586836, 00 грн.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Міністерства доходів та зборів України у Сумській області №4622/10/18-28-10-01-105-38 від 19.08.2013р., яке було прийнято за наслідками розгляду скарги ТОВ «АФ «Конотопська» на податкові повідомлення-рішення Конотопської ОДПІ №0000222311 від 11.06.2013р. та №0000232311 від 11.06.2013р. Зважаючи на те, що за наслідками перегляду оскаржуваних вищезазначених (двох) податкових повідомлень-рішень, Головним управлінням Міністерства доходів та зборів України у Сумській області (далі - 2-й відповідач), ППР №0000222311 від 11.06.2013р. та №0000232311 від 11.06.2013р. було залишено без змін та прийнято третє податкове повідомлення-рішення - за №0000762202 від 31.08.2013р., яким ТОВ АФ «Конотопська» було донараховано зобов'язання з податку на додану вартість за штрафними санкціями у розмірі 2588346, 00 грн., позивач вважає, що зазначене рішення 2-го відповідача також є рішенням органу владних повноважень, яке відповідно до положень КАС України, може бути оскаржене до суду, оскільки породжує певні негативні наслідки для юридичної особи (позивача) та має бути скасоване, як безпідставне та неправомірне.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що спірні податкові повідомлення - рішення ґрунтуються на помилкових судженнях суб'єкта владних повноважень, що викладені в акті перевірки, а відтак, суперечать ч. 3 ст. 2 КАС України, оскільки за відсутності визначених законом підстав покладають на платника податків додатковий обов'язок по оплаті грошового зобов'язання на користь Державного бюджету України.

В судовому засіданні представник позивача підтримав вимоги і доводи заявленого позову, просив суд прийняти рішення про задоволення позовних вимог з урахуванням остаточних уточнень, наданих до суду 10.12.2013р. (а.с.165-166, ІІ том).

Представник Відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, просив ухвалити рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог з урахуванням обставин, викладених у письмовому запереченні (а.с.224-227, І том, 50-52, ІІ том, 160-161, ІІ том).

В обґрунтування заперечень проти позову відповідач зазначив, що під час проведення перевірки та складання акту перевірки фахівці відповідного податкового органу діяли згідно до вимог чинного податкового законодавства. За результатами перевірки, в акті були зафіксовані порушення вимог Податкового кодексу України, за що позивачу були визначені відповідні податкові зобов'язання.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Так, в ході розгляду справи, судом було встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Конотопська» зареєстрована Конотопською районною державною адміністрацією Сумської області 18.03.2000р.

Згідно з реєстраційними даними основним видом господарської діяльності ТОВ АФ «Конотопська» визначено вирощування зернових культур та розведення великої рогатої худоби.

ТОВ «АФ «Конотопська» є сільськогосподарським підприємством та знаходиться на спеціальному режимі оподаткування відповідно до пункту 209.2 статті 209 Податкового кодексу України.

В період з 23.04.2013 року по 21.05.2013 року Конотопською ОДПІ Сумської області було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ АФ «Конотопська» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012р. по 22.04.2013р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012р. по 22.04.2013р.

Результати перевірки зафіксовано в Акті №319/22-3/30490368 від 28.05.2013 року (а.с.11-42, І том).

Згідно Акту перевірки, з урахуванням розгляду поданих ТОВ «АФ «Конотопська» заперечень, відповідач дійшов висновку, що ТОВ «АФ «Конотопська» було порушено:

- п. 189.9 ст.189 Податкового кодексу України, що призвело до донарахування податку на додану вартість по загальній декларації, по якій здійснюються розрахунки з бюджетом в сумі 12 928,00 грн., в т.ч. за грудень 2012 року - 12 928 грн.

- п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 201.1, 201.4, 201.6, 201.7, 201.10 ст.201, п. 209.2 ст. 209, пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209, п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, що призвело до донарахування податку на додану вартість по сільськогосподарській (скороченій) декларації з податку на додану вартість в сумі 2 588 346 грн., в т.ч.:

серпень 2012 року - 410 280 грн.; за вересень 2012 року - 107 003 грн.; за жовтень 2012 року - 351 684 грн.; за листопад 2012 року - 641 903 грн.; за грудень 2012 року - 300 000 грн.; за січень 2013 року - 157 947 грн.; за лютий 2013 року - 125 860 грн.; за березень 2013 року - 251 766 грн.

Та зменшенню від'ємного значення ряд. 24 сільськогосподарської (скороченої) декларації з податку на додану вартість за квітень 2013 року в сумі 67 094 грн.

- ст.163, 164, 168 Податкового кодексу України щодо неутримання податку на доходи фізичних осіб при виплаті грошових коштів за відчуження майнових паїв у спадкоємців майнових сертифікатів на загальну суму 807,45 грн, в т.ч. за травень 2012 року - 807,45 грн.

На підставі Акту перевірки відповідач прийняв податкові повідомлення-рішення:

- №0000222311 від 11.06.2013 року, яким ТОВ «АФ «Конотопська» було донараховано зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 3 901 911,00 грн., в тому числі за основним платежем 2 601 274,00 грн. та за штрафними санкціями 1300637,00 грн. (а.с.75, І том);

- №0000232311 від 11.06.2013 року, яким ТОВ «АФ «Конотопська» зменшено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість на суму 67 094,00 грн. (а.с.76, І том).

В подальшому, підприємство звернулось до ГУ Міндоходів у Сумській області зі скаргою від 20.06.2013р. №20/06-13 (а.с.68-73, І том) на податкові повідомлення -рішення Конотопської ОДПІ за №0000222311 від 11.06.2013р. та №0000232311 від 11.06.2013р.

Рішенням Головного управління Міністерства доходів та зборів України у Сумській області від 19.08.2013р. №4622/10/18-28-10-01-105-38 (а.с.215-222, І том), скаргу ТОВ АФ «Конотопська» було залишено без задоволення, податкове повідомлення-рішення Конотопської ОДПІ №0000232311 від 11.06.2013 року, яким ТОВ «АФ «Конотопська» зменшено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість на суму 67 094,00 грн., було залишено без змін. Крім цього, у відповідності до норм податкового законодавства, за наслідками перегляду ППР №0000222311 від 11.06.2013р., Головним управлінням Міністерства доходів та зборів України було збільшено суму грошового зобов'язання, яка визначена у зазначеному податковому повідомленні-рішенні на суму 2588346 грн., оскільки в ході розгляду скарги позивача, 2-м відповідачем було встановлено ще одне порушення норм податкового законодавства - пункту 123.2 ст.123 ПК України. Порушення полягає у заниженні позивачем суми податку на додану вартість по спеціальній декларації з податку на додану вартість, що вважається згідно ПК України податковою пільгою. За висновками 2-го відповідача, викладеними у рішенні від 19.08.2013р. ТОВ «АФ «Конотопська»було використано не за призначенням податкову пільгу в сумі 2588346 грн. У зв'язку з цим, з урахуванням рішення Головного управління Міністерства доходів та зборів України у Сумській області від 19.08.2013р. , Конотопською ОДПІ було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000762202 від 31.08.2013р. (а.с.214, І том), яким ТОВ АФ «Конотопська» було донараховано зобов'язання з податку на додану вартість за штрафними санкціями у розмірі 2588346, 00 грн.

Задовольняючи частково позовні вимоги ТОВ АФ «Конотопська, суд виходив з наступного:

1. Щодо оскарження позивачем рішення Головного управління Міністерства доходів та зборів України у Сумській області від 19.08.2013р. №4622/10/18-28-10-01-105-38 (а.с.215-222, І том), слід зазначити наступне:

Вказане рішення є підставою для винесення відповідного податкового повідомлення-рішення (по даній справі - ППР №0000762202 від 31.08.2013р. (а.с.214, І том), яким ТОВ АФ «Конотопська» було донараховано зобов'язання з податку на додану вартість за штрафними санкціями у розмірі 2588346, 00 грн.). Саме зазначене податкове повідомлення-рішення і може бути предметом оскарження в суді. Саме ж рішення не змінює прав і обов'язків платника податків і не є підставою для сплати ним додатково нарахованої суми податку без винесення податкового повідомлення-рішення інспекцією в якій зареєстрований платник податків.

З урахуванням приписів ст.2, ст.3 КАС України та з урахуванням положень ст.56 ПК України, рішення ГУ Міндоходів у Сумській області не створює жодних правових наслідків у вигляді виникнення, зміни чи припинення прав суб'єкта господарювання, а тому, не є актом індивідуальної дії у розумінні ст.17 КАС України.

Аналогічна позиція викладена в ухвалах Вищого адміністративного суду України від 20.06.2012р. №К/9991/29420/12, від 31.05.2012р. №К/9991/26796/12.

Зважаючи на вищевикладене, позовні вимоги ТОВ АФ «Конотопська» щодо визнання протиправним та скасування рішення Головного управління Міністерства доходів та зборів України у Сумській області від 19.08.2013р. №4622/10/18-28-10-01-105-38 не підлягають задоволенню.

2. Щодо решти позовних вимог ТОВ АФ «Конотопська» слід зазначити наступне:

Як свідчить з матеріалів справи, зокрема, з Акту перевірки від 28.05.2013р., податковим органом було встановлено наступні порушення:

- пункту 189.9 статті 189 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено подати», на додану вартість по загальній декларації за грудень 2012 року на суму 12 928 гривень;

- пункту 50.1 статті 50, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 201.1, 201 - 201.6, 201.7, 201.10 статті 201, пункту 209.2, статті 209, підпункту 209.15.1 пункту 209.15 стати 209 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено суму податку на додану вартість, відображеного в спеціальній декларації по податку на додану вартість, який спрямовується - спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства на загальну суму 2 588 346 грн.., у тому числі:

- за липень 2012 року на суму 241903 грн.,

- за серпень 2012 року на суму 410 280 грн.,

- за вересень 2012 року на суму 107 003 грн.,

- за жовтень 2012 року на суму 351 684 грн.,

- за листопад 2012 року на суму 641 903 грн.,

- за грудень 2012 року на суму 300 000 грн.

- за січені 2013 року на суму 157947 грн.,

- за лютий 2013 року на суму 125860 грн.,

- за березень 2013 року на суму 251766 грн.,

та зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість а квітень 2013 року на суму 67094 гривень.

Отже, за наслідками проведеної перевірки податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000222311 від 11.06.2013р., яким було нараховано суму основних зобов?язань по ПДВ на загальну суму 3 901 911 грн. 00 коп., в тому числі за основним платежем на суму 2601274 грн. 00 коп. та за штрафними санкціями - 1300637 грн.

До складу основних зобов'язань по ПДВ, загальна сума яких становить 2601274 грн. 00 коп. входить:

- сума нарахованого податку у розмірі 12 928 грн. - по загальній декларації;

- сума нарахованого податку у розмірі 2 588 346 грн. - по операціям відображеним у спеціальній декларації.

Зокрема, причиною донарахування податку на додану вартість по загальній декларації на суму 12928 грн. стало збільшення податкового зобов'язання за грудень 2012 року в зв'язку із списанням позивачем основних засобів в металобрухт, які ліквідувались за самостійним рішенням ТОВ «АФ «Конотопська».

В акті перевірки зазначено, що на підставі наказу керівника ТОВ «АФ «Конотопська» від 29.11.2012р. №108а проведено списання основних засобів в металобрухт у грудні 2012 року, та підтверджено актами списання основних засобів. Залишкова вартість основних засобів становила 64 641,79 грн. ТОВ АФ «Конотопська» суму податку на додану вартість у розмірі 12 928,36 грн, в зв'язку із списанням основних засобів, не включено до складі податкових зобов'язань за грудень 2012 року.

У зв'язку з тим, що ТОВ АФ «Конотопська» у ході проведення перевірки не надало підтверджуючих документів що основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку із знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, з посиланням на норми п.189.9 ст.189 Податкового кодексу України, відповідачем було донараховано позивачу податкові зобов'язання з ПДВ по загальній декларації на суму 12928 грн. (дана сума увійшла до розміру нарахованого податку по ППР №0000222311 від 11.06.2013р.) , а також 1-м відповідачем було зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за квітень 2013 року на суму 67094 грн., що відображено у ППР №0000232311 від 11.06.2013р., яким ТОВ «АФ «Конотопська» зменшено розмір від'ємного значення в податку на додану вартість на суму 67094, 00 грн.

Дослідивши обставини у справі відносно позовних вимог ТОВ АФ «Конотопська» в частині :

- скасування ППР №0000232311 від 11.06.2013р., яким ТОВ «АФ «Конотопська» зменшено розмір від'ємного значення в податку на додану вартість на суму 67094, 00 грн.;

- та щодо скасування ППР №0000222311 від 11.06.2013р. в частині збільшення суми податкового зобов'язання по ПДВ по загальній декларації на суму 12928 грн. (та, відповідно - суми нарахованих штрафних санкцій у розмірі 6464 грн., що відповідає розрахунку 1-го відповідача (а.с.238-239, І том),

суд вважає за доцільне зазначити:

Відповідно до п. 189.9 ст.189 Податкового кодексу України, в разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Як встановлено пунктом 2.7 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24 травня 1995 року первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватись із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

Наказом Міністерства аграрної політики України «Про затвердження спеціалізованих форм первинних документів з обліку основних засобів і інших необоротних активів сільськогосподарських підприємств та методичних рекомендацій щодо їх застосування» №701 від 27 вересня 2007 року затверджено форму №03СГ-3 «Акт на списання основних засобів».

Як вбачається з матеріалів справи, 01 грудня 2012 року комісією в складі головного інженера, економіста, начальників тракторних бригад та автомеханіка було складено Акти на списання основних засобів (в справі - а.с.17-112, І том).

Відповідно до роз'яснень Державної податкової адміністрації України, документами, що підтверджують знищення, розібрання або перетворення основного засобу залежно від групи такого засобу, можуть бути акти на їх списання відповідної форми, а також висновки відповідної експертної комісії щодо неможливості використання в майбутньому цих засобів за первісним призначенням.

Стверджуючи про недостатність підтверджуючих документів при списанні сновних засобів, представник 1-го відповідача не змогла пояснити суду, які саме документи мав надати позивач, окрім Актів на списання.

Таким чином, враховуючи, що відповідачем не заперечується факт наявності у ТОВ «АФ «Конотопська» належним чином оформлених актів списання основних засобів, які підтверджують неможливість їх подальшого використання за цільовим призначенням в силу обставин непереборної сили - природного зносу, тому ТОВ «АФ «Конотопська» правомірно та у відповідності до вимог п.189.9 ст.189 Податкового кодексу України не нарахувало на залишкову вартість основних засобів податок на додану вартість у сумі 12928 гривень в грудні 2012 року.

Відповідно, висновки податкового органу про те, що ТОВ АФ «Конотопська» в порушення п.189.9 ст.189 ПК України не нарахувало податок на додану вартість у сумі 12928 грн. у грудні 2012 року на залишкову вартість основних засобів, є безпідставними.

Таким чином, позовні вимоги ТОВ АФ «Конотопське» в частині:

- скасування податкового повідомлення-рішення №0000232311 від 11.06.2013р., яким ТОВ «АФ «Конотопська» зменшено розмір від'ємного значення в податку на додану вартість на суму 67094, 00 грн. (вартість основних засобів);

- та щодо скасування ППР №0000222311 від 11.06.2013р. в частині збільшення суми податкового зобов'язання по ПДВ по загальній декларації на суму 12928 грн. (та, відповідно - суми нарахованих штрафних санкцій у розмірі 6464 грн., що відповідає розрахунку 1-го відповідача (а.с.238-239, І том), є правомірними, обґрунтованими і, відповідно, підлягають задоволенню.

3. Щодо податкового повідомлення-рішення №0000222311 від 11.06.2013р. в частині нарахування податку на додану вартість на суму 2 588 346 грн. (відповідно, сума штрафних санкцій становить 1294173 грн. згідно розрахунку відповідача (а.с.238-139, І том)), та щодо податкового повідомлення-рішення №0000762202 від 31.08.2013р., яким ТОВ АФ «Конотопська» було донараховано зобов'язання з податку на додану вартість за штрафними санкціями у розмірі 2588346, 00 грн., слід зазначити, що суд бере до уваги фактичне визнання позивачем порушення на суму 1510 грн. щодо порушень податкового законодавства при наданні до податкового органу уточнених розрахунків з ПДВ. Відповідно, предметом дослідження по даній справі є:

- правомірність прийняття Конотопською ОДПІ податкового повідомлення-рішення №0000222311 від 11.06.2013р. в частині нарахування податку на додану вартість на суму 2586836 грн. (2588346 грн. - 1510 грн. = 2 586836 грн.), відповідно, сума штрафних санкцій становить 1293418 грн. (1294173 грн. - 755 грн. = 1293418 грн. згідно розрахунку відповідача (а.с.238-139, І том);

- правомірність прийняття Конотопською ОДПІ податкового повідомлення-рішення №0000762202 від 31.08.2013р. в частині нарахування штрафних санкцій за використання пільги не за призначенням та порушення ст.123 ПК України, на суму 2586836 грн. (2588346 грн. - 1510 грн. = 2 586836 грн.) з урахуванням розрахунку наданого відповідачем (а.с.3-6, ІІ том).

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення є взаємопов'язаними, а тому, суд вважає за доцільне розглянути питання щодо правомірності їх прийняття одночасно.

Так, при проведенні перевірки, відповідачем було встановлено порушення з боку позивача при здійсненні господарських операцій з наступними контрагентами:

- (А) ПП «Будмаржитло» ;

- (Б) ПП «Будгарант-7»;

- (В) ДП «Мілкіленд-Україна»;

- (Г) ТОВ «Фесківське (ТОВ «Успіх-Мена»);

- (Д) ТОВ «Малка-Транс;

- (Е) ТОВ «Інфініт Буд».

А) Зокрема, як свідчить з Акту перевірки , відносно господарських відносин позивача з ПП «Будмаржитло», податковий орган дійшов висновків про завищення податкового кредиту по операціям з зазначеним підприємством на загальну суму 26 597 грн., у тому числі за липень 2012р. на суму 1583 грн., за вересень 2012 року на суму 25014 грн., які відображені у спеціальній декларації з податку на додану вартість у відповідних періодах.

Такий висновок акту перевірки зроблено з посиланням на акт перевірки ДП у Солом'янському районі м. Києва від 25 квітня 2013 року № 1918/22-7/35806648 «Про результаті документальної позапланової виїзної перевірки ПП «Будмаржитло» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість та податку на прибуток за операціями з ТОВ «Промбуд 2007» та ТОВ «Девен Альянс» при здійсненні операцій з купівлі та продажу товарів (робіт, послуг) за відповідний період перевірки.

Актом перевірки ПП «Будмаржитло», з посиланням на статті 22, 185, 188, 198, - Податкового кодексу України, не підтверджено реальність здійснення господарських відносин і контрагентами, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме встановлено відсутність об'єкті оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій : підприємствами-постачальниками та підприємствами-покупцями.

Виходячи з вищенаведеного, 1-й відповідач дійшов висновку, що ПП «Будмаржитло» здійснювало діяльність спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту, у тому числі і ТОВ «АФ «Конотопська».

Однак, суд вважає вищезазначені висновки податкового органу безпідставними виходячи з наступного:

Як свідчить з матеріалів справи, 28 травня 2012 року між ТОВ «АФ «Конотопська» та ПП «Будмаржитло» було укладено Договір підряду по капітальному будівництві №28/05/12 від 28 травня 2012 року, за умовами якого ПП «Будмаржитло» зобов'язалося виконати будівельно-монтажні роботи на об'єкті «Реконструкція силосних траншей та ферм в господарстві ТОВ «АФ «Конотопська».

За фактом виконання робіт ТОВ «АФ «Конотопська» було отримано від ПП «Будмаржитло» податкову накладну №54 від 31 липня 2012 року на загальну суму 9500,78 грн., в тому числі ПДВ - 1583,46 грн.

За фактом виконання робіт ТОВ «АФ «Конотопська» було отримано від ПП «Будмаржитло» податкову накладну №66 від 28 вересня 2012 року на загальну суму 150 082,38 грн., в тому числі ПДВ - 25 013,73 грн.

В судовому засіданні було встановлено, що необхідність у проведенні будівельно-монтажних робіт з реконструкції силосних траншей та ферм в хазяйстві ТОВ «АФ «Конотопська» безпосередньо пов'язана з господарською діяльністю ТОВ «АФ «Конотопська», яке є сільськогосподарським підприємством, займається вирощування сільськогосподарської продукції, яку реалізує своїм контрагентам. А відтак, необхідність проведення реконструкції збудованих ще за радянських часів силосних траншей, в яких зберігається силос, безумовно пов'язана з основним видом господарської діяльності ТОВ «АФ «Конотопська».

Таким чином, ТОВ «АФ «Конотопська» з метою здійснення господарсько діяльності отримало від ПП «Будмаржитло» виконані роботи по реконструкпі силосних траншей та ферм, сплатило на користь ПП «Будмаржитло» кошти за проведення реконструкції, у зв'язку з чим отримало право на формування податковоп кредиту на основі належним чином оформлених податкових накладних, наданих ПП «Будмаржитло».

При цьому, 1-м відповідачем не заперечується, що зазначений контрагент є зареєстрованою належним чином юридичною особою, звітує по податковим зобов'язанням.

Слід зазначити, що законодавство України не передбачає відповідальності юридичної особи за можливі допущення порушень законодавства іншими юридичними особами, на господарюючих суб'єктів не покладається обов'язок та не надається право контролювати дотримання законодавства платником податків, який виступає контрагентом у господарській операції.

Також суд бере до уваги те, що порушення певним постачальником товару в ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування валових витрат та податкового кредиту. Платник податку на додану вартість (покупець товару) не має обов'язку та повноважень здійснювати контроль за дотриманням усіма постачальниками товару у ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, дотримання вимог податкового законодавства тощо і в подальшому зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на валові витрати, податковий кредит за можливу неправомірну діяльність будь-кого з контрагентів. Лише встановлення в ході судового розгляду факту узгодженості дій платника податків з недобросовісними постачальниками з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальників чи сприяння ухиленню постачальниками товару від виконання податкових зобов'язань може слугувати підставою для відмови у праві на податковий кредит та праві на отримання бюджетного відшкодування. При цьому. такі висновки не можуть ґрунтуватися на припущеннях, а можуть ґрунтуватися лише на належних, достатніх, а також тих доказів, які одержані з дотриманням закону. (Такої ж позиції дотримується Вищий адміністративний суд України, у тому числі в ухвалах від 09.07.2012р. К/9991/95093/11, від 23.07.2012р. К 9991/32628/11).

З урахуванням вищевикладеного, позовні вимоги ТОВ АФ «Конотопська» щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000222311 від 11.06.2013р. в частині нарахування податку на додану вартість на суму 26597 грн. та штрафних санкцій в сумі 13298 грн. 50 коп., а також в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000762202 від 31.08.2013р. в частині нарахування штрафних санкцій за використання пільги не за призначенням та порушення ст.123 ПК України, на суму 26597 грн., є правомірними і, відповідно, підлягають задоволенню.

Б) Щодо висновків відповідача стосовно господарських операцій між позивачем та ПП «Будгарант-7»:

В акті перевірки зазначено, що ТОВ «АФ «Конотопська» було укладено договір підряду по капітальному будівництву з ПП «Будгарант-7» від 20 червня 2012 року №20-06/12 пр виконання робіт з реконструкції доріг в господарстві ТОВ АФ «Конотопська».

TOB АФ «Конотопська» відображено отримання вказаних послуг згідно акту виконаних робіт та податкових накладних на суму 384430 грн., у тому числі за липень 2012 року - 240320 грн., за вересень 2012 року - 144110 гривень.

У акті перевірки зазначено, іцо згідно довідки земельно - облікових даних відділу Держкомзему від 23 січня 2012 року №184 ТОВ «АФ «Конотопська» використовувало землі сільськогосподарського призначення на території Попівської сільської ради, відповідно укладених договорів оренди землі загальної площі 3336,966 га, з них:

- землі державної власності всьрго -324,023 га, у тому числі рілля - 184,0825га, сіножаті - 54,123 га, пасовища - 22,5235 га, господарські двори - 63,294 га;

- землі приватної власності всього - 3012,943 га, у тому числі рілля 2361,7375га, сіножаті - 365,239 га, пасовища-285,9665 гектарів.

На території господарських дворів розташовані будівлі та споруди (ферми) ТОВ АФ «Конотопська», тобто на землях державної власності.

Таким чином, податковий орган встановив, що ТОВ «АФ «Конотопська» ремонтувало дороги, які розташовані на землях державної власності - землях загального користування.

З урахуванням викладеного, позивач дійшов висновку, що ТОВ «АФ «Конотопська» не мало права з формування податкового кредиту, оскільки придбання послуг по реконструкції доріг на фермах №2 та №3 не пов'язано з господарською діяльністю ТОВ «АФ «Конотопська».

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що необхідність проведення ремонту автодороги зумовлена виробничим процесом ТОВ «АФ «Конотопська» та незадовільним станом доріг поблизу виробничих потужностей ТОВ «АФ «Конотопська». У зв'язку з незадовільним станом автошляхів поблизу підприємства, ТОВ «АФ «Конотопська» змушене було витрачати значні кошти на ремонт та обслуговування сільськогосподарської техніки, яка внаслідок незадовільних умов експлуатації швидко зношувалася та виходила з ладу.

Однак, суд не приймає до уваги посилання позивача і вважає, що висновки податкового органу щодо безпідставності віднесення до податкового кредиту вартості робіт по ремонту доріг які відносяться до земель державної власності , знаходяться на території Попівської сільської ради.

Так, формування податкового кредиту визначено ст.198 Податкового кодексу України. Згідно п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв?язку з

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі їх імпорті) та послуг з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням основних фондів з метою подальшого їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Позивачем не доведено, що потреба проведення ремонту автодороги пов'язана з господарською діяльністю Товариства. Посилання на те, що незадовільний стан автошляхів поблизу підприємства, змушує ТОВ «АФ «Конотопська» витрачати значні кошти на ремонт та обслуговування сільськогосподарської техніки, яка внаслідок незадовільних умов експлуатації швидко зношувалася та виходила з ладу, вважається судом недоречним і не може бути прийнята до уваги, як підстава для задоволення позову в даній частині позовних вимог.

Таким чином, висновки податкового органу про те, що ТОВ «АФ «Конотопська» завищено податковий кредит за липень 2012 року на суму 240320 грн. та за вересень 2012 року на суму 144 110 грн. по операціях з реконструкції доріг, отриманих від ПП «Будгарант-7» які відображені у спеціальній декларації з податку на додану вартість за відповідний період, так як ці роботи не пов'язані з господарською діяльністю ТОВ «АФ «Конотопська» для виробництва сільськогосподарської продукції, є правомірними.

Відповідно, суд погоджується з висновками податкового органу відносно порушення позивачем пунктів 201.1, 201.4, 201.6, 201.7 статті 201 ПК України, внаслідок чого позивачем безпідставно віднесено до податкового кредиту податкові накладні ПП «Будгарант-7» №9 від 18.07.2012 на загальну суму 1 200 000 грн, у тому числі податок на додану вартість 200000 грн. (попередня оплата відбувалась 4 липня 2012 року в сумі 1200000 грн.), №3 від 12 вересня 2012 року на загальну суму 510873,32 грн, у тому числі податок на додану вартість 85145,55 грн. (попередня оплата відбувалась 12 вересня 2012 року в сумі 229204,61 грн), які оформлені з порушенням чинного законодавства.

З урахуванням викладеного, позовні вимоги ТОВ АФ «Конотопська» в частина визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000222311 від 11.06.2013р. в частині нарахування податку на додану вартість на суму 384430 грн. та штрафних санкцій в сумі 192215,00 грн., а також в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000762202 від 31.08.2013р. в частині нарахування штрафних санкцій за використання пільги не за призначенням та порушення ст.123 ПК України, на суму 384430 грн., є неправомірними і, відповідно, не підлягають задоволенню.

В, Г, Д ) Щодо господарських операцій між позивачем та ДП «Мілкіленд-Україна»; ТОВ «Фесківське (ТОВ «Успіх-Мена»); ТОВ «Малка-Транс, слід зазначити наступне:

Як свідчить з Акту перевірки, 1-м відповідачем встановлено, що TОB «АФ «Конотопська» сформовано податковий кредит по спеціальній декларації згідно податкових накладних, складених по передплаті за товари (послуги), які придбавались не для використання у виробництві сільськогосподарської продукції (не пов'язані з господарською діяльністю підприємства).

Так, у ході перевірки встановлено, що ТОВ «АФ «Конотопська» мало взаємовідносини з ДП «Мілкі ленд - Україна», ТОВ «Успіх - Мена» та ТОВ «Малка - Транс».

ТОВ «АФ «Конотопська» були перераховано грошові кошти :

- ДП «Мілкі ленд - Україна» за аміачну селітру та карбамід на загальну суму 6490800 грн., у тому числі податок на додану вартість 1 081 800 грн.,

- ТОВ «Успіх - Мена» за корми на загальну суму 3851421 грн., у тому числі податок на додану вартість 641903,50 грн.,

- ТОВ «Малка - Транс» за молочну суху сироватку на загальну суму 635199,20 грн., у тому числі податок на додану вартість 105 866,55 грн.

1-й відповідач вважає, що придбання зазначеної продукції не пов'язано з господарською діяльністю підприємства. Висновки податкового органу ґрунтуються на тому, що відповідно до даних бухгалтерського обліку позивача, станом на 1 квітня 2013 року (рахунок 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками») рахується дебіторська заборгованість по проведених операціях з вищезазначеними контрагентами.

Крім цього, відповідач звертає увагу суду на те, що ТОВ АФ «Конотопська» за 2012 рік під весняний посів використало аміачної селітри в кількості 250.55 тон, що становить 16% від кількості, що товариство має намір придбати та за що перераховано передоплату. Тобто, відповідач вважає, що позивач не мав необхідності на придбання такої кількості аміачної селітри виходячи з середнього показнику витрат селітри за рік (за приклад взято 2012р).

Однак, суд не вважає позицію 1-го відповідача, яку викладено в Акті перевірки та у запереченні, обґрунтованою.

В) Так, щодо взаємовідносин позивача з ДП «Мілкі ленд - Україна» , судом було встановлено, що 01 серпня 2012 року між ТОВ «АФ «Конотопська» та ДП «Мілкіленд-Україна» було укладено Договір №0108-КМ, за умовами якого ДП «Мілкіленд-Україна» зобов'язалося продати, а ТОВ «АФ «Конотопська» придбати мінеральні добрива, ціна, асортимент та кількість якого визначається в накладних.

Крім того, 21 грудня 2012 року між ТОВ «АФ «Конотопська» та ДП «Мілкіленд- Україна» було укладено Договір №КП-2-2112, за умовами якого ДП «Мілкіленд-Україна» зобов'язалося продати, а ТОВ «АФ «Конотопська» придбати мінеральні добрива, ціна, асортимент та кількість якого визначається в накладних.

Як встановлено в Акті перевірки, на виконання вимог Договору №0108-КМ від 01 серпня 2012 року та Договору №КП-2-2112 від 21 грудня 2012 року ТОВ «АФ «Конотопська» було сплачено на користь ДП «Мілкіленд-Україна» 6490800,00грн., в тому числі ПДВ - 1081800,00грн. за закупівлю аміачної селітри та карбаміду, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями (копії в справі).

За фактом отримання передплати від ТОВ «АФ «Конотопська» ДП «Мілкіленд-І Україна» було виписано наступні податкові накладні: №272 від 28.08.2012 року на загальну суму 3 000 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 500 000,00 грн.; №192 від 04.01.2013 року на загальну суму 1 100 800,00 грн., в тому числі ПДВ - 183 466.67 грн.; №243 від 27.09.2012 року на загальну суму 1 190 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 198333,33 грн.; №60 від 08.02.2013 року на загальну суму 1200000,00 грн., в тому числі ПДВ - 200 000.00 грн.

Необхідність придбання мінеральних добрив, зокрема, аміачної селітри безпосередньо пов'язана з господарською діяльністю ТОВ «АФ «Конотопська», яка займається вирощуванням сільськогосподарської продукції. Аміачна селітра необхідна для збільшення якості та обсягів врожаю, які будуть вирощені та реалізовані в майбутньому внаслідок чого ТОВ «АФ «Конотопська» отримає прибуток.

Таким чином, ТОВ «АФ «Конотопська» здійснило передплату за поставку родукції (мінеральних добрив), отримало належним чином оформлені податкові накладні та правомірно віднесло на їх підставі до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплачені в складі передплати за мінеральні добрива.

Г) Щодо господарських операцій між позивачем та ТОВ «Фесківське» (ТОВ «Успіх-Мена»), судом було встановлено, що 01 листопада 2012 року між ТОВ «Фесківське», правонаступником якого є ТС «Успіх-Мена» та ТОВ «АФ «Конотопська» було укладено Договір купівлі-продажу від 01 листопада 2012 року, за умовами якого ТОВ «Фесківське» зобов'язалося поставити передати у власність ТОВ «АФ «Конотопська» готову продукцію сільськогосподарського виробництва.

На виконання умов договору ТОВ «АФ «Конотопська» 28 листопада 2012 року здійснило передплату в загальній сумі 3 851 421,00 грн., в тому числі ПДВ - 641903,50грн., що підтверджується платіжним дорученням №1156 від 28 листопада 2012р.

За фактом передплати ТОВ «Фесківське» було виписано на користь ТОВ «АС «Конотопська» податкову накладну №212/2 від 28 листопада 2012 року на загальну суму 3851421,00грн., в тому числі ПДВ - 641903,50 грн., суми за якою були віднесені TOB «АФ «Конотопська» до складу податкового кредиту відповідного періоду.

Закуплена продукція сільськогосподарського виробництва може бути використаною ТОВ «АФ «Конотопська» в господарській діяльності з вирощування сільськогосподарської продукції та для утримання великої рогатої худоби з метою отримання прибутку.

Таким чином, ТОВ «АФ «Конотопська» правомірно віднесло до складу податкового кредиту 641903,50грн. за операціями з ТОВ «Фесківське», правонаступником якого є ТОВ «Успіх-Мена».

Д) Щодо правовідносин позивача з ТОВ «Малка-Транс».

Як свідчить з матеріалів справи, 01 січня 2012 року між ТОВ «Малка-Транс» та ТОВ «АФ «Конотопська» було укладено договір №25-12, за умовами якого ТОВ «Малка-Транс» зобов'язалося передати у власність ТОВ «АФ «Конотопська» сироватку молочну суху, що відповідає ДСТУ 4552:2006, а ТОВ «АФ «Конотопська» зобов'язалась прийняти та оплатити зазначений товар.

28 лютого 2013 року на виконання умов Договору №25-12 від 01.01.2012 року ТОВ «АФ «Конотопська» було сплачено на користь ТОВ «Малка-Транс» 648000,00 грн., в тому числі ПДВ - 108 000,00 грн., що підтверджується копією платіжного доручення №25 від 28 лютого 2013 року на загальну суму 648 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 108 000,00 грн.

За фактом оплати ТОВ «АФ «Конотопська» отримало податкову накладну №16/4 від 28 лютого 2013 року на загальну суму 635 199,28 грн., в тому числі ПДВ - 105 866,55 грн., який було включено до складу податкового кредиту відповідного періоду.

Таким чином, ТОВ «АФ «Конотопська» правомірно віднесло до складу податкового кредиту 105 866,55 грн. за правовідносинами з ТОВ «Малка-Транс».

З урахуванням викладеного, позовні вимоги ТОВ АФ «Конотопська» в частина визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000222311 від 11.06.2013р. в частині нарахування податку на додану вартість на суму 1762476 грн. та штрафних санкцій в сумі 881238 грн., а також в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000762202 від 31.08.2013р. в частині нарахування штрафних санкцій за використання пільги не за призначенням та порушення ст.123 ПК України, на суму 1762476 грн., є правомірними і, відповідно, підлягають задоволенню.

(Е) Щодо правовідносин між позивачем та ТОВ «Інфініт Буд», в ході розгляду справи було встановлено наступне:

Перевіркою встановлено, що 'ТОВ АФ «Конотопська» мало взаємовідносини з ТОВ «Інфініт Буд». В акті перевірки зазначено, що ТОВ АФ «Конотопська» було укладено договір підряду з ТОВ «Інфініт Буд» від 15 листопада 2012 року №15-11/12 про улаштування фідлотів на молочнотоварній фермі №3 в господарстві ТОВ АФ «Конотопська».

За рахунок виконання будівельно - монтажних робіт ТОВ АФ «Конотопська» було здійснено передплату у грудні 2012 року в сумі 1800000 грн., у тому числі податок на додану вартість 300000 грн. та у лютому 2013 року в сумі 680000 грн., у тому числі податок на додану вартість 113333,33 гривень.

Відповідно до акту без номеру приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2013 року (форма КБ 2) ТОВ «Інфініт Буд» надано послуги ТОВ «АФ «Конотопська» по улаштуванню фідлотів на молочнотоварній фермі №3 на загальну суму 776577,60 грн, у тому числі податок на додану вартість в сумі 129429,60 грн.

На суму перерахованої передплати ТОВ АФ «Конотопська» отримало податкові накладні №2 від 5 грудня 2012р. на суму 1300000 грн., в тому числі ПДВ - 216666,67 грн., №3 від 18 грудня 2012 року на суму 500000 грн., у тому числі ПДВ - 83333,33 грн., №2 від 14 лютого 2013 року на суму 150000 грн, в тому числі податок додану вартість - 25000 грн., №3 від 15 лютого 2013 року на суму 530000 грн., в тому чи податок на додану вартість - 88333,33|грн., які включено до податкового кредиту до спеціаль декларації по податку на додану вартість відповідних податкових періодів.

Обгрунтовуючи свою позицію по справі, відповідач просив суд врахувати, що відповідно до протоколу загальних зборів учасників ТОВ «АФ «Конотопська» від 26 грудня 2012 року було прийнято рішення про ліквідацію підприємства шляхом приєднання. До Єдиного державного реєстру 27 грудня 2012 року внесено запис про прийняття засновника ТОВ «АФ «Конотопська» рішення про припинення юридичної особи.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «АФ «Конотопська» в січні 2013 року передала і основні фонди, а саме нерухоме майно, велику рогату худобу, транспортні засоби, сільськогосподарську техніку, в оренду Філії «Конотопська» СТОВ «Надія» відповідно укладеного договору оренди.

Згідно договору оренди нерухомого майна від 24 січня 2013 року між ТОВ «АФ «Конотопська» (Орендодавець) та Філією «Конотопська» СТОВ «Надія» (Орендар), передано у строкове платне користування нерухоме майно загальною балансовою вартістю 4487724,99 грн. Розмір щомісячної орендної плати за користування об'єктом оренди визначався у розмірі місячної норми амортизації та становить 13660,98 грн., у тому числі податок на додану вартість 2276,83 гривень. Термін дії Договору до 12 липня 2013 року.

При цьому, відповідач звертає увагу суду на те, що умовами цього договор оренди нерухомого майна не передбачено ремонт та поліпшення основних фондів, переданих оренду. ТОВ «АФ «Конотопська» у ході перевірки не було надано додаткових угод, стосовно ремонту переданих в оренду основних фондів, та вимоги щодо відшкодуванню вартості будівельно-монтажних робіт.

Однак, визначаючись з правовою позицією щодо даної частини позовних вимог, відносно господарських операцій між позивачем та ТОВ «Інфініт-Буд» та. Відповідно, щодо правомірності формування позивачем податкового кредиту по зазначеним операціям, суд виходить з наступного:

Необхідність улаштування фідлотів зумовлена господарською діяльністю ТОВ «АФ «Конотопська», яке займається утриманням та розведенням великої рогатої худоби.

При цьому, посилання відповідача на те, що ТОВ «АФ «Конотопська» відповідно до укладеного договору оренди нерухомого майна від 24 січня 2013 року між ТОВ «АФ «Конотопська» (Орендодавець) та Філією «Конотопська» СТОВ «Надія» (Орендар), передано у строкове платне користування нерухоме майно загальною балансовою вартістю 4487724,99 грн., що відповідно позбавляє права позивача на віднесення до податного кредиту сум сплачених за виконані роботи ТОВ «Інфініт Буд» не можуть бути прийняті судом до уваги.

Слід зазначити, що Договір між позивачем та ТОВ «Інфініт Буд» на виконання відповідних робіт було укладено у листопаді 2012 року, у грудні 2012 року здійснено проплату коштів за виконання робіт, послуги зазначеним контрагентом надані у лютому 2013 року.

Однак, не зважаючи на те, що Договір оренди нерухомого майна датовано 24.01.2013р., однак, суд вважає за доцільне врахувати, що передавальний Акт майнових прав від ТОВ «АФ «Конотопська» до Філією «Конотопська» СТОВ «Надія» датовано 01 квітня 2013 року. Отже, фактично, на момент здійснення оплати за виконання робіт та на момент виконання самих робіт вищезазначеним контрагентом, нерухоме майно перебувало ще у власності у позивача.

Таким чином, ТОВ «АФ «Конотопська» правомірно віднесла до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплачені на користь ТОВ «Інфініт Буд» в межах оплати вартості будівельно-монтажних робіт з улаштування фідлотів на МТФ №3.

З урахуванням викладеного, позовні вимоги ТОВ АФ «Конотопська» в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000222311 від 11.06.2013р. в частині нарахування податку на додану вартість на суму 413333 грн. та штрафних санкцій в сумі 206666,50 грн., а також в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000762202 від 31.08.2013р. в частині нарахування штрафних санкцій за використання пільги не за призначенням та порушення ст.123 ПК України, на суму 413333 грн., є правомірними і, відповідно, підлягають задоволенню.

Згідно з ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених ст. 72 цього Кодексу.

У відповідності до п. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В ході судового розгляду відповідач, як суб'єкт владних повноважень, лише частково довів належним чином правомірність прийнятого ним рішення, а саме Конотопською ОДПІ доведено правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення №0000222311 від 11.06.2013р. в частині нарахування податку на додану вартість на суму 385940 грн. (384430 грн. по господарським операціям між позивачем та ТОВ «Будгарант-7» + 1510 грн., які визнані позивачем по порушенням пов?язаним з наданням уточнених декларацій з ПДВ). Відповідно, визнається правомірним податкове повідомлення-рішення Конотопської ОДПІ №0000222311 від 11.06.2013р. і в частині нарахування штрафних санкцій на суму 192970 грн.

Крім цього, суд вважає, що відсутні підстави і для скасування податкового повідомлення-рішення Конотопської ОДПІ №0000762202 від 31.08.2013р. в частині нарахування штрафних санкцій за використання пільги не за призначенням та порушення ст.123 ПК України, на суму 385940 грн., оскільки згідно пункту 123.2 ст.123 Податкового кодексу України використання платником податків сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених пунктом 123.1 цієї статті, тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільніє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.

Таким чином, занижена сума податку на додану вартість по спеціальній декларації з ПДВ, що вважається згідно ПК України податковою пільгою, ТОВ АФ «Конотопська» було використано не за призначенням в сумі 385940 грн.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Конотопська" до Конотопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області, Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень -задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Конотопської ОПДІ Головного управління Міндоходів у Сумській області №0000222311 від 11.06.2013р. в частині нарахування 2215334 (два мільйони двісті п'ятнадцять тисяч триста тридцять чотири) грн.. за основним платежем по податку на додану вартість та в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 1107667 (один мільйон сто сім тисяч шістсот шістдесят сім) грн.

В частині позовних вимог ТОВ Агрофірма «Конотопська» щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Конотопської ОПДІ Головного управління Міндоходів у Сумській області №0000222311 від 11.06.2013р. в частині нарахування 385940 грн. за основним платежем по податку на додану вартість та в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 192970 грн. - в задоволенні відмовити.

Визнати протиправним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення-рішення Конотопської ОДПІ Головного управління Міндоходів у сумській області №0000232211 від 11.06.2013р., яким ТОВ «Агрофірма «Конотопська» зменшено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість у сумі 67094 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Конотопської ОДПІ Головного управління Міндоходів у Сумській області №0000762202 від 31.08.2013р. в частині нарахування штрафних санкцій на суму 2202406 (два мільйони двісті дві тисячі чотириста шість) грн..

В частині позовних вимог ТОВ Агрофірма «Конотопська» щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Конотопської ОДПІ Головного управління Міндоходів у Сумській області №0000762202 від 31.08.2013р. в частині нарахування штрафних санкцій у сумі 385940 грн. - в задоволенні відмовити.

В частині позовних вимог ТОВ АФ «Конотопська» щодо визнання протиправним та скасування рішення Головного управління Міністерства доходів і зборів України у Сумській області №4622/10/18-28-10-01-105-38 від 19.08.2013р. - відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлено 17.12.2013р.

Головуючий суддя (підпис) О.М. Кунець

Судді

(підпис) С.М. Гелета

(підпис) О.А. Прилипчук

З оригіналом згідно

Головуючий суддя О.М. Кунець