Ухвала суду № 36331098, 12.11.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"12" листопада 2013 р.справа № 2а-2943/10/0870

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Ясенової Т.І.

суддів: Головко О.В. Суховарова А.В.

секретар судового засідання: Троянов А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю „Ексім Агро" на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2011 року у справі № 2а-2943/10/0870 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „Ексім Агро" до Державної податкової інспекції у Василівському районі Запорізької області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю „Ексім Агро" (далі за текстом - ТОВ „Ексім Агро") звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Василівському районі Запорізької області (далі за текстом - ДПІ у Василівському районі Запорізької області) з позовом, в якому просило скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000462300/0 від 15 жовтня 2009 року та №0000462300/1 від 15.12.2009 року.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2011 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі позивач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування судом обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом встановлено, що ДПІ у Василівському районі Запорізької області проведено виїзну планову документальну перевірку ТОВ „Ексім Агро" з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період 01.01.2007 року по 30.06.2009 року.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт № 140/23/33174940 від 06.10.2009 року, відповідно до висновків якого позивачем порушено вимоги підпункту 4.1.6. пункту 4.1. статті 4, пункту 11.3 статті 11 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", внаслідок чого занижено валові доходи на загальну суму 580000 грн., у тому числі за 1 півріччя 2007 року на 250 000 грн., за 3 квартал 2007 року на 250000 грн., за 1 квартал 2009 року на 330000 грн., за півріччя 2009 рок на 330000 грн., що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 117250 грн. у тому числі за 1 квартал 2007 року на суму 62500 грн., за півріччя 2007 року на 37500 грн., за 3 квартал 2008 року на 37500 грн., за 2008 рік на суму 37500 грн., за 1 квартал 2009 року на 82500 грн., за півріччя 2009 року на 79750 грн.

На підставі акта перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000462300/0 від 15 жовтня 2009 року, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання 175875,00 грн., за основним платежем 117250,00 грн. та 58625,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

За результатами адміністративного оскарження, зазначене податкове повідомлення - рішення залишено без змін та прийнято податкове повідомлення рішення від 15.12.2009 №0000462300/1, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання на суму 189750,00 грн., з яких за основним платежем 117250,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями 72500,00 грн. згідно підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України „Про погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Судом встановлено, що між ТОВ „Ексім-Агро" та приватним малим підприємством „Факел" (далі за текстом - ПМП „Факел") укладено договори поворотної фінансової допомоги № 9/2 від 09.02.2007 року та 23/3 від 23.03.2007 року, відповідно до яких ПМП „Факел" передає, а ТОВ „Ексім Агро" отримує 50000 грн. та 200000 грн. відповідно для потреб підприємства. Договори фінансової допомоги не передбачали нарахування процентів, а вказана фінансова допомога надавалась шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок.

ПМП „Факел" з 01.01.2007 року не є платником податку на прибуток на загальних підставах, а застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітність за ставкою 6%.

Залишок безвідсоткової неповернутої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги від ПМП „Факел" становить у наступних періодах: станом на 01.04.2007 - 250000 грн., 01.07.2007 - 150000 грн., на 01.10.2007 - 150000 грн., на 01.01.2008 - 150000 грн., на 01.04.2008 - 150000 грн., на 01.07.2008 - 150000 грн., на 01.10.2008 - 150000 грн., на 01.01.2009 - 150000 грн., на 01.07.2009 - 150000 грн.

Відповідно до договору № 23/3 позивач частково повернув кошти ПМП „Факел", залишок неповернутої фінансової допомоги станом на 30.06.2009 складає 150000 грн.

20.03.2009 року між фізичною особою ОСОБА_1 (засновником ТОВ „Ексім Агро") „позичкодавець" та ТОВ „Ексім Агро" „позичальником" було укладено договір займу (безвідсоткового), згідно якого „позикодавець" передає грошові кошти в сумі 330000 грн., а „позичальник" зобов'язується повернути „позикодавцю" таку саму суму коштів по закінченню строку позики тобто не пізніше 25.03.2012 року. Відповідно виписки за 23.03.2009 року ЗРУ КБ „Приватбанк", „позичальником" згідно меморіального ордеру було отримано 330000 грн. із зазначенням призначення платежу безвідсоткова поворотна-фінансова допомога.

Відповідно до договору від 20.03.2009 року № б/н позивач часткового повернув ОСОБА_1 кошти через видатковий касовий ордер від 14.05.2009 року № 018 у розмірі 11000 грн. Залишок неповернутого займу на кінець звітного періоду возратно-фінансової допомоги від ОСОБА_1 становить у наступних періодах 01.04.2009 року - 330000 грн., 01.07.2009 - 319000грн.

Судом також встановлено, що відповідно до додаткових договорів від 31.03.2007 року №б/н до договору № 9/2 від 09.02.2007 року, та договору 23/3 від 23.03.2007 року, та додаткової угоди від 31.03.2009 року № б/н до договору від 20.03.2009 року, зазначені договори перекваліфіковані у договори займу. Крім того, „позивальник" ТОВ „Ексім Агро" зобов'язується нарахувати та перерахувати проценти в момент повернення займу. Розмір процентів за весь період використання займу визначається на рівні облікової ставки НБУ на дату повернення. Нарахування за весь період використання здійснюється „позичальником" самостійно.

Відповідно до статті 1046 ЦКУ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості. Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речей, визначених родовими ознаками.

Статтею 1048 ЦКУ визначено, що позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. Якщо договором не встановлений розмір процентів, їх розмір визначається на рівні облікової ставки Національного банку України. У разі відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця до дня повернення позики.

Відповідно до підпункту 1.11.1 пункту 1.11 статті 1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" фінансовий кредит це кошти, які надаються банком-резидентом або нерезидентом, кваліфікованим як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають статус небанківських фінансових установ, згідно з відповідним законодавством, а також іноземними урядами або його офіційними агентствами чи міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами-нерезидентами у позику юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент. Правила надання фінансових кредитів встановлюються Національним банком України (стосовно банківських кредитів), а також Кабінетом Міністрів України (стосовно небанківських фінансових організацій) відповідно до законодавства.

Якщо сума коштів, передбачено платнику податків у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами, то згідно підпункту 1.22.2 пункту 1.22 статті 1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" вона підпадає під визначення поворотна фінансової допомоги.

Відповідно до пункту 1.10 статті 1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" проценти - це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений термін коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; платіж за використання коштів, залучених у депозит; платіж за придбання товарів у розстрочку. Платежі за іншими цивільно-правовими договорами, незалежно від того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах або у відсотках до суми договору або до іншої вартісної бази, не є процентами.

Згідно з пунктом 4.1 статті 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Пунктом 4.6 статті 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів.

Відповідно до підпункту 11.3.1 пункту 11.3 статті 11 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Залишок безвідсоткової неповернутої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги від ПМП „Факел" становить у наступних періодах: станом на 01.04.2007 - 250000 грн., 01.07.2007 - 150000 грн., на 01.10.2007 -150000 грн., на 01.01.2008 - 150000 грн., на 01.04.2008 року - 150000 грн., на 01.07.2008 року - 150000 грн., на 01.10.2008 року - 150000 грн., на 01.01.2009 року - 150000 грн., на 01.07.2009 року - 150000 грн. Та від ОСОБА_1 становить на 01.04.2009 року - 330000 грн., на 01.07.2009 року - 319000грн.

Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, щодо правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень, оскільки позивачем не включено до валового доходу суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному періоді, що залишаються неповернуті на кінець такого періоду.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю „Ексім Агро" - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2011 року у справі № 2а-2943/10/0870 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий: Т.І. Ясенова

Суддя: О.В. Головко

Суддя: А.В. Суховаров