Постанова № 36261085, 05.12.2013, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"05" грудня 2013 р. м. Київ К/800/29234/13

Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

головуючої: суддів: Блажівської Н.Є., Сіроша М.В., Усенко Є.А. розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2013 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 23 квітня 2013 року

у справі № 816/352/13-а

за позовом: Приватного підприємства «Воз'єднання»

до: Державної податкової інспекції у м. Полтаві Полтавської області

Державної податкової служби

про визнання дій неправомірними,-

В С Т А Н О В И В

Приватне підприємство «Воз'єднання» звернулось до суду з адміністративним позовом про визнання протиправними дій ДПІ у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби щодо неможливості проведення зустрічної звірки ПП «Воз'єднання» з питань правомірності проведених господарських відносин із платниками податків за жовтень 2012 року, за результатами якої складений акт № 1472/22-6/36396494 від 28 грудня 2012 року та визнання неправомірними дій по формуванню в акті № 1472/22-6/36396494 від 28 грудня 2012 року висновків про відсутність реальності здійснення господарських операцій із зазначеними платниками податків за жовтень 2012 року.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2013 року по справі № 816/352/13-а позов задоволено частково: визнано неправомірними дії ДПІ у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби по формуванню в акті № 1472/22-6/36396494 від 28 грудня 2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «Воз'єднання» з питань правомірності проведених господарських відносин з платниками податків за жовтень 2012 р.» висновків про відсутність реальності здійснення господарських операцій із зазначеними платниками податків за жовтень 2012 року В іншій частині позовних вимог було відмовлено.

Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 23 квітня 2013 року апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2013 року по справі № 816/352/13-а залишено без задоволення, а постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2013 року по справі № 816/352/13-а за позовом Приватного підприємства «Воз'єднання» до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби про визнання дій неправомірними - без змін.

Державна податкова інспекція у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби в касаційній скарзі, вказуючи про допущення порушень вимог матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення спору просить скасувати в частині задоволених позовних вимог постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2013 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 23 квітня 2013 року і ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи касаційної скарги та перевіривши за матеріалами справи правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів звертає увагу на наступне.

Відповідно до частини 1 статті 220 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, які не були встановлені в судовому рішенні, та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Так, судами попередніх інстанцій встановлено, що 8 грудня 2012 року Державною податковою інспекцією у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби складено акт № 1472/22-6/36396494 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «Воз'єднання» (код ЄДРПОУ 36396494) з питань правомірності проведених господарських відносин з платниками податків за період жовтень 2012 року» (том 1 а.с. 10-19) згідно з висновками якого:

- проведеною звіркою ПП «Воз'єднання» неможливо підтвердити реальність проведених господарських відносин із платниками податків за жовтень 2012 року з урахуванням сутності таких відносин, відповідності змісту операцій, що зафіксовані у документах, реальним обставинам;

- проведеною звіркою ПП «Воз'єднання» документально не підтверджено господарські відносини із покупцями та постачальниками за жовтень 2012 року (покупці: ТОВ «ТВ Транс», ТОВ «Будівельна компанія «Підземшляхбуд», ТОВ «Престижстрой 2012», ТОВ «К-Левер», ТОВ «Адвертайм столиця», ТОВ «Виробниче об'єднання «Продтранссервіс») (постачальник: ТОВ «Стіл Петроліум»);

- враховуючи те, що у ПП «Воз'єднання» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні власні основні фонди, технічний персонал у необхідній кількості, власні виробничі активи, власні складські приміщення, транспортні засоби у необхідній кількості, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру (платник не знаходиться за місцезнаходженням) тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарських операцій з контрагентами - покупцями.

Позивач не погодився з діями відповідача щодо неможливості проведення зустрічної звірки та діями по формуванню в акті висновків про відсутність реальності здійснення господарських операцій із зазначеними платниками податків за період жовтень 2012 року, у зв'язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги в частині визнання протиправними дій по формуванню в Акті висновків про відсутність реальності здійснення господарських операцій, суди попередніх інстанцій виходили із того, що у відповідача були відсутні підстави для формування в акті зустрічної звірки ПП «Воз'єднання» № 1472/22-6/36396494 від 28 грудня 2012 року висновків про відсутність реальності здійснення господарських операцій за період жовтень 2012 року.

Разом з тим, колегія суддів не погоджується із зазначеними висновками з огляду на те, що предметом оскарження може бути процедура призначення та/або проведення зустрічної звірки. Тому суди не повинні оцінювати будь-які висновки, викладені в актах, що складаються за результатами спірних перевірок.

За змістом пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Крім цього, слід зазначити, що відповідно до підпункту 4.4 Методичних рекомендацій щодо організації та проведеннями органами державної податкової служби зустрічних перевірок, затверджених Наказом Державної податкової адміністрації України від 22 квітня 2011 року №236, у разі встановлення фактів, що не дають провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної перевірки суб'єкта господарювання, реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Відповідно до статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України предметом розгляду в порядку адміністративного судочинства є рішення, дії або бездіяльність суб'єкта владних повноважень.

Виходячи із загальних засад адміністративного судочинства задоволенню підлягають ті вимоги, які фактично відновлюють порушене право особи у взаємовідносинах з суб'єктом владних повноважень.

Висновки, викладені в акті про неможливість проведення зустрічної звірки, не є предметом оскарження в адміністративному суді, оскільки не є обов'язковими ані для платника податків ані для керівника контролюючого органу.

Разом з тим, висновки, викладені в акті звірки, є лише відображенням фактичних дій податкових інспекторів-ревізорів щодо співставлення даних первинного бухгалтерського обліку та інших документів.

Крім того, колегія суддів звертає увагу на те, що вказані висновки акту зустрічної звірки напряму конкретно не впливають на права позивача, але можуть бути використані податковим органом при здійснення контрольного заходу щодо його контрагентів.

За таких обставин, для захисту прав та інтересів має право звернення до суду з позовом саме особа, права якої реально порушені у сфері публічно-правових відносин.

Відтак, суди попередніх інстанцій дійшли помилкового висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог Приватного підприємства «Воз'єднання» про визнання неправомірними дій ДПІ у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби по формуванню в акті № 1472/22-6/36396494 від 28 грудня 2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «Воз'єднання» з питань правомірності проведених господарських відносин з платниками податків за жовтень 2012 р.» висновків про відсутність реальності здійснення господарських операцій із зазначеними платниками податків за жовтень 2012 року.

Відповідно до статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції має право скасувати судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій та ухвалити нове рішення, якщо обставини справи встановлені повно і правильно, але суди першої та апеляційної інстанцій порушили норми матеріального чи процесуального права, що призвело до ухвалення незаконного судового рішення.

Враховуючи те, що суди повно і правильно встановили фактичні обставини справи, але неправильно застосували норми матеріально права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень, колегія суддів дійшла висновку про наявність підстав для задоволення касаційної скарги, скасування рішень судів першої та апеляційної інстанцій та ухвалення нового судового рішення про відмову у задоволенні позову.

Керуючись статтями 220, 222, 223, 229, 230, 231Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби задовольнити.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2013 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 23 квітня 2013 року у справі № 816/352/13-а скасувати.

Ухвалити нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення копій особам, що беруть участь справі та може бути переглянута з підстав встановлених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуюча: Н. Є. Блажівська

Судді: М.В. Сірош

Є.А. Усенко