Постанова № 36082658, 10.12.2013, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/2359/13-a

10 грудня 2013 року

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі

головуючого судді Білоус І.О.

При секретарі судового засідання Габрилецькій С. Є.

За участі представників :

позивача Голуб М. Г.

відповідача Чайнюк О. В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовною заявою Державного підприємства "Тернопільське лісове господарство" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби про визнання дій неправомірними -,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Державне підприємство "Тернопільське лісове господарство", звернувся до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби, в якому просить суд: визнати дії відповідача по занесенню пені, донарахованої актом перевірки від 30.01.2013 р. на особовий рахунок підприємства неправомірними.

В обґрунтування позовних вимог зазначив про незаконність внесення неузгодженої суми, визначеної на підставі податкового повідомлення - рішення форми "Р" № 0000021750 від 25.02.2013 року, на особовий рахунок підприємства.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив позов задовольнити, з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти позову заперечував в повному обсязі, свою позицію виклав у письмових запереченнях, долучених до матеріалів справи, в яких зазначив, що нарахована по акту перевірки № 413/22-10/00993024 від 30.01.2013 р. пеня на суму 30868,01 грн. правомірно внесена в особову картці позивача. Зважаючи на очевидні порушення податкового законодавства позивачем, вважає застосування податкових санкцій до позивача правомірним. Таким чином, враховуючи зазначене, просив в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Суд, вислухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали і з'ясувавши обставини адміністративної справи, дослідивши інші наявні у справі докази у їх сукупності, дійшов висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі з наступних підстав.

За матеріалами справи судом встановлено, що Державне підприємство "Тернопільське лісове господарство" (далі - ДП "Тернопільське лісове господарство" або позивач) (код ЄДРПОУ 00993024) пройшов передбачену чинним законодавством процедуру державної реєстрації, внаслідок чого набув правовий статус суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи, та перебуває на податковому обліку в Тернопільській об'єднаній державній податковій інспекції Тернопільської області Державної податкової служби.

З матеріалів справи вбачається, що фахівцями відповідача на підставі наказів № 3217 від 26.11.2012 р., № 3573 від 12.12.2012 р. та направлень № 007000 від 12.12.2012 р., №006972 від 10.12.2012 р. № 006976 від 10.12.2012 р., № 006974 від 10.12.2012 р., № 006973 від 10.12.2012 р., № 006675 від 10.12.2012 р., № 006977 від 10.12.2012 р., згідно із ст. 20, ст. 75, п. 77.1 ст. 77 гл. 8 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI проведена планова виїзна перевірка Державного підприємства "Тернопільське лісове господарство" (код за ЄДРПОУ 00993024) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009 р. по 30.09.2012 р. валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 р. по 30.09.2012 р.

Результати перевірки оформлені актом № 413/22-10/00993024 від 30.01.2013 р. (а.с. 6-14).

У висновках акту перевірки за твердженням перевіряючих в діяльності підприємства позивача встановлено порушення:

п.п. 14.1.11а., п.п.14.1.257, п.п.14.1.228, п.14.1.ст.14, п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п.п.138.1.1 п.138.1, п.138.4, п.138.6, п.138.8, пп.138.10.6. п.138.10, ст.138, пп.139.1.12. п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755- VI із змінами та доповненнями, ДП "Тернопільське лісове господарство" занизило суму податку на прибуток на загальну суму 250812,00 грн. у тому числі за 2 кв. 2011 р. на 15061,00 грн., 3 кв. 2011р. на 39785,00 грн., 4 кв. 2011р. на 195966,00 грн.

п.п. 14.1.156, п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14, п.п. 54.3.5 п. 54.3 ст. 54, п. 131.2 ст. 131, п.п. 168.1.1, 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5, 168.1.6, п. 168.1 ст. 168 розділу IV ПКУ, перевіркою встановлено, що заборгованість станом на 01.07.2012 р. по податку на доходи фізичних осіб становить (Кт 1257767,06 грн.), за липень, серпень, вересень 2012 р. нарахування по податку на доходи фізичних осіб становило в сумі 238841,87 грн., однак перераховано до бюджету податку на доходи фізичних осіб в сумі 104574 грн., у відповідності до п. 131.2 ст. 131, п. 1 підрозділу 1 розділу XX Перехідних положень ПКУ, за період перевірки встановлено суму не перерахованого податку на доходи фізичних осіб 166966,20 грн., таким чином до абз. 2 п. 127.1 ст. 127, підпункту "а", "г" п. 176.2 ст. 176 застосовуються штрафні санкції;

п. 162.1 ст. 162, п. 171.1 ст. 171, п. 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. №2755- VI, а саме несвоєчасна сплата податку на доходи фізичних осіб до бюджету за період з 01.07.2012 р. по 30.09.2012 р., в результаті чого донараховано пені в сумі 30868,01 грн.;

п. 176.2 ст. 176 розділу IV Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755- VI із змінами та доповненнями, частини 1.1 та 1.2 розділу І Наказу ДПА України № 1020 від 24.12.2010 р. "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1 ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку".

У податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків і сум нарахованого та утриманого з них податку за III кв. 2012 р. поданого до Тернопільської ОДПІ Тернопільської області ДПС, не відображена виплата приватним підприємцям, ДП "Тернопільський лісгосп", а саме: ОСОБА_3 - 785 грн., ОСОБА_4 - 813 грн., ОСОБА_18 -54383,26 грн., ОСОБА_5 - 26415,44 грн., ОСОБА_6 - 2908,79 грн., ОСОБА_7- 4087,00 грн., ОСОБА_8 - 2150,00 грн., ОСОБА_9 - 3599,00 грн., ОСОБА_10 - 2451,40 грн., ОСОБА_11 - 24200,00 грн., ОСОБА_12 - 125386,37 грн., ОСОБА_13 - 12697 грн., ОСОБА_14- 8250 грн., ОСОБА_15 - 17043,32 грн., ОСОБА_16 - 6560,00 грн., ОСОБА_17- 4000 грн. ), за ознаками доходу "157".

За результатами перевірки платнику рекомендовано подати уточнюючий розрахунок форми № 1 ДФ за III кв. 2012 р.

п. 326.1, 326.2 ст.326 Податкового Кодексу України № 2755- VI від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями), внаслідок чого підприємству донараховано збору за спеціальне використання води всього в сумі 1351,67 грн, в тому числі за І кв. 2011 р. на 199,88 грн., за ІІ кв. 2011 р. на 336,64 грн, за ІІІ кв. 2011 р. на 181,47 грн, за IV кв. 2011 р. на 106,25 грн., І кв. 2012 р. на 281,56 грн., за ІІ кв. 2012 р. на 245,87 грн.

п.п. 2.11, 3.1 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. №637, провело готівкові розрахунки без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа) встановленої форми та змісту (згідно "Положення про форму та зміст розрахункових документів" затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 р. № 614) в бухгалтерію підприємства на загальну суму 5140,00 грн.

На підставі висновків Акту перевірки Тернопільською ОДПІ 25.02.2013 року прийнято податкове повідомлення-рішення: №000021750 форми "Р", яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 251469,3 грн., з яких: за основним платежем 166966,2 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 84503,1 грн., дораховано позивачу пені на суму 30868,01 грн. (а. с. 4).

Дане податкове повідомлення-рішення оскаржене платником податків в адміністративному порядку. За результатами розгляду скарги прийнято рішення №3775/10/10-207/123 від 15.04.2013 р., яким залишено без змін оскаржуване податкове повідомлення-рішення. За повторною скаргою платника податків рішенням Міністерства доходів і зборів України вказане податкове повідомлення-рішення залишено без змін (а. с. 26-27 ).

Податкове повідомлення - рішення №000021750 від 25.02.2013 р. оскаржене позивачем до суду.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 04.06.2013 р. відкрито провадження в адміністративній справі № 819/1471/13-а, предметом оскарження в якому є податкове повідомлення - рішення №000021750 від 25.02.2013 р. Провадження по даній справі зупинено на підставі ухвали суду від 25.06.2013 р., до розгляду адміністративної справи № 819/1052/13-а за позовом ДП «Тернопільське лісове господарство» до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області, предметом оскарження якої є визнання суми заборгованості по податку на доходи фізичних осіб безнадійним податковим боргом.(а. с. 24).

Також Позивач оскаржив податкове повідомлення-рішення форми Р від 06.12.2012 р. № 000541750. Провадження до даній справі також зупинено до розгляду адміністративної справи № 819/1052/13-а - предметом розгляду якої є визнання суми заборгованості по податку на доходи фізичних осіб безнадійним податковим боргом.

Судом встановлено та не заперечується відповідачем, що пеню в сумі 30868,01 грн. податковим органом занесено на особовий рахунок облікової картки платника податків ДП "Тернопільське лісове господарство".

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних дій відповідача на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

У відповідності до п.п.14.1.39 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.

Відповідно до підпункту 14.1.175. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно із п.п.14.1.162 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Відповідно до п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом.

Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань, що передбачено п.п. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Податкового кодексу України.

Згідно із п. 129.4 ст. 129 Податкового кодексу України, пеня, визначена п.п. 129.1.1 п. 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Пунктом 4.1 розділу 4 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України № 276 від 18.07.2005 р. та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 за № 843/11123 встановлено, що нарахуванню в особових рахунках платників підлягають:

податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, самостійно визначені платником;

податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, нараховані органом державної податкової служби та узгоджені платником відповідно до чинного законодавства;

пеня за порушення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання;

відсотки за користування розстроченням (відстроченням) податкових зобов'язань;

непогашені суми векселя, що видається суб'єктом господарювання при здійсненні операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

Пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України встановлено, що у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Згідно п. 56.18 ст. 58 Податкового кодексу України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Суд звертає увагу на те, що вичерпний перелік прав, наданих відповідачу чинним законодавством при здійсненні ним своїх повноважень, наведений у ст. 20 ПК України.

Надаючи оцінку доводам позивача про протиправність дій по занесенню відповідачем на особовий рахунок облікової картки пені в сумі 30868,01 грн. до узгодження грошового зобов'язання суд зазначає , що оскільки в судовому засіданні доведено, що спірне грошове зобов'язання фактично не є узгодженим, доводи відповідача про правомірність дій по внесенню в особову картку позивача нарахованої по акту перевірки № 413/22-10/00993024 від 30.01.2013 р. пені на суму 30868,01 грн. суд не вважає обґрунтованими.

Таким чином, суд вважає, що пеня в сумі 30868,01 грн. податковим органом занесена на особовий рахунок облікової картки позивача за відсутності на те правових підстав.

Відповідно до ч.1 ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У відповідності до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, обов'язок доведення обставин, які стали підставою для внесення в особову картку позивача нарахованої по акту перевірки № 413/22-10/00993024 від 30.01.2013 р. пені покладено на податковий орган.

В даному випадку відповідач не довів правомірність дій по занесенню пені, нарахованої актом перевірки від 30.01.2013 р., на особовий рахунок позивача без узгодження суми грошового зобов'язання. Такі дії відповідача є передчасними.

Із врахуванням встановлених обставин, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі, у спосіб, визначений позивачем у позовній заяві.

Відповідно до ст. 94 КАС України, враховуючи, що рішення приймається на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд дійшов висновку про необхідність стягнення документально підтверджених судових витрат з держбюджету на користь позивача.

На підставі викладеного та керуючись ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст. 185, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати дії Тернопільської об"єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби по занесенню пені, донарахованої актом перевірки від 30.01.2013 р. № 413/22-10/00993024 неправомірними.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлено 13.12.2013р.

Суддя Білоус І.О.

копія вірна

Суддя Білоус І.О.