Постанова № 35754218, 02.10.2013, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2013 року 10:50Справа № 808/5072/13-а м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі судді Бойченко Ю.П., за участю секретаря судового засідання Богомаз Г.А. та представників

позивача: Алещенко О.Л., Степанової Н.В., Коновалова В.М.

відповідача: Шахрая О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Прибуткове»

до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

27 травня 2013 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Прибуткове» (далі - позивач або ТОВ) до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя Запорізької області Державної податкової служби (далі - відповідач), в якому позивач просить суд (відповідно до уточнених позовних вимог) визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя від 29 квітня 2013 року №0000061502, від 29 квітня 2013 року №0002451503, від 29 квітня 2013 року №0002461503.

В обґрунтування позову позивач посилається на те, що у податкового органу були відсутні підстави для нарахування податкового зобов'язання з податку на додану вартість спірним податковим повідомленням-рішенням за перевищення загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг понад 300,0 тис. грн. за період з 01.06.2010 року по 31.05.2011 року, оскільки відповідачем не враховано, що в суму закупівлі товару постачальники (які на той час були платниками ПДВ) включили ПДВ (20%), що складає за даний період 74684,21 грн. Це підтверджується прибутковими накладними за вказаний період. Ціна реалізації товару визначалась з урахуванням, в тому числі, й 20% ПДВ. В сумі товарообороту (реалізації товару) позивача - 310150,68 грн. є ПДВ, що складає 51691,78 грн. Тобто, на думку позивача, з урахуванням вимог п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу України, його товарооборот без врахування ПДВ за період з червня 2010 року по травень 2011 року склав 258530,90 грн., тобто менше ніж 300 тис. грн. Тому, вважає, що ним не порушено вимоги п. 181.1 ст.181 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Ухвалою суду від 30 травня 2013 року відкрито провадження у справі, закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 19 червня 2013 року.

Провадження у справі неодноразово зупинялось для надання сторонами додаткових документальних доказів та пояснень.

В судових засіданнях представники позивача підтримали заявлені позовні вимоги в повному обсязі (з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог) надали суду пояснення аналогічні викладеним в позовній заяві.

Представник відповідача проти заявлених позовних вимог заперечив в повному обсязі, пояснив суду, що ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя при перевірці чеків, звітів РРО, виписок банку по розрахунковому рахунку, було встановлено, що за період з 01.06.2010 року по 31.05.2011 р. доходи ТОВ «Прибуткове» від продажу товарів (послуг) та інші доходи сукупно перевищили 300 000 грн. (без урахування ПДВ) і склали 310150,68 грн. А отже, виходячи з цього, позивач на підставі п. 181.1, ст. 181, п.183.1, п.183.2, ст.183 Податкового кодексу України зобов'язаний зареєструватись як платник податку на додану вартість. Будь-яких уточнюючих декларацій позивач не подавав, а тому підстав вважати відсутність перевищення ним 300 000 грн. (без урахування ПДВ) сукупного доходу за останні 12 місяців не вбачається.

Таким чином вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені податковим органом обґрунтовано і підстави для їх скасування відсутні.

З урахуванням обставин викладених в запереченнях та доповненнях до заперечень просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог.

Розгляд справи здійснювався за допомогою технічних засобів, а саме: програмно-апаратного комплексу «Камертон».

У судовому засіданні 02 жовтня 2013 року на підставі ст.160 КАС України судом проголошено вступну та резолютивну частину постанови.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи і з'ясувавши обставини адміністративної справи, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності,

ВСТАНОВИВ:

Як встановлено матеріалами справи, ТОВ «Прибуткове» зареєстроване у Виконавчому комітеті Запорізької міської ради в якості юридичної особи 31.05.2010 (свідоцтво про державну реєстрацію №11031020000027332) і взято на податковий облік у ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя 01.06.2010 за №6229. Основним видом діяльності за КВЕД є: 47.11 - роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

У період з 30.11.2012р. по 04.12.2012р. на підставі п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78., ст.79 Податкового кодексу України та відповідно до наказу №1420 від 30.11.2012р. ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя, проводилася позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Прибуткове» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за результатами якої було складено акт № 3222/15-03/37129053 від 13.12.2012р., яким встановлено порушення ТОВ «Прибуткове» п.181.1. ст. 181, п. 183.10 ст. 183 Податкового кодексу України, а саме встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 110832,90 грн. За період з 01.01.2009р. по 31.12.2011р.

Не погоджуючись з даним актом ТОВ «Прибуткове» подало заперечення №19/12 від 19.12.2012 року, у зв'язку з чим у період з 26.12.2012 ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог п.181 ст.181 ПК України за період 01.06.2010 року по 21.12.2012 року за результатами якої складено акт №45/15-03/37129053 від 17.01.2013 року.

Відповідно до Висновку зазначеного акту, перевіркою встановлено порушення ТОВ «Прибуткове» вимог п.181.1 ст.181, п.183.2 ст.183 Податкового кодексу України, в зв'язку з чим встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 102770,00 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя прийняте податкове повідомлення - рішення за №00000061502 від 22.01.2013 року, яким згідно з п. 54.3 ст. 54 ПК України за порушення норм п. 181.1 ст. 181 ПК України, ТОВ «Прибуткове» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 127173,25 грн., в тому числі 102770 грн. за основним платежем та 24403,25 грн. за штрафними санкціями.

Не погоджуючись з цим податковим повідомленням - рішенням ТОВ «Прибуткове» подало первинну скаргу до Державної податкової служби у Запорізькій області від 08.02. 2013 року за результатами якої прийнято рішення про результати розгляду первинної скарги №1441/10/10-420 від 03.04.2013р., яким Державна податкова служба у Запорізькій області скасувала податкове повідомлення-рішення ДПІ від 22.01.2013 №0000061502 в частині 136,70 грн. надмірно застосованих штрафних (фінансових) санкцій і залишила без змін зазначене податкове повідомлення-рішення в іншій частині, збільшила на 1273,40 грн. розмір податку на додану вартість і зобов'язала ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя скласти на направити платнику податків окреме податкове повідомлення-рішення на суму такого збільшення у відповідності до вимог Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків.

За результатами адміністративного оскарження відповідачем винесені: податкове повідомлення-рішення за №0000061502 від 29.04.2013 року, яким ТОВ «Прибуткове» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 127036,55 грн., в тому числі 102770 грн. за основним платежем та 24403,25 грн. за штрафними санкціями, податкове повідомлення-рішення за № 0002451503 від 29.04.2013р., яким ТОВ «Прибуткове» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1273,4 грн. за основним платежем та податкове повідомлення-рішення за № 0002461503 від 29.04.2013 p., яким ТОВ «Прибуткове» зменшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 136,70 грн. за штрафними( фінансовими) санкціями.

Не погодившись з зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся з позовом до суду.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до наступних висновків.

Відповідно до п. п. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03 квітня 1997 р. № 168/97-ВР (далі - Закон № 168/97) (із змінами та доповненнями), чинний на час виникнення спірних відносин, особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі: коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість).

Згідно з п. 1.4 ст. 1 Закону № 168/97 поставка товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.

Відповідно до п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ( із змінами та доповненнями) у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Згідно з п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України постачання товарів - це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Пунктами 183.1 та 183.2 ст. 183 ПК України передбачено, що будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.

У разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

В акті перевірки №45/15-03/37129053 від 17.01.2013 року зазначено наступне (стор.8): «(…) перевіркою встановлено, що за період з 01.06.2010 року по 31.05.2011доходи позивача від продажу товарів (послуг) та інші доходи склали у загальній сумі 310150,68 грн.».

Сума отриманого доходу за вказаний період позивачем не оскаржується.

Проте, як вбачається із акту перевірки та пояснень представників податкового органу, при здійснені розрахунку перевищення загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, ДПІ в Ленінському районі м. Запоріжжя не було проведено вирахування ПДВ із суми отриманого підприємцем за вказаний вище період доходу.

Однак, в сумі реалізації товару - 310150,68 грн. є ПДВ, що складає 51691,78 грн. Без урахування ПДВ товарообіг за період з 01.06.2010 року по 31.05.2011 року складає 258530,90 грн., що менше ніж 300 000 грн.

З огляду на це, доводи податкового органу про наявне з боку підприємця перевищення 300 000 грн. протягом послідовних останніх 12 календарних місяців є необґрунтованим та не підтвердженим документально.

Також, суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку).

В силу п. 188.1 вказаної статті, не включаються до бази оподаткування податком на додану вартість: а) податок на додану вартість; б) акцизний податок на спирт етиловий, що використовується виробниками для виробництва лікарських засобів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів); в) збір на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку.

Таким чином, положення «без урахування податку на додану вартість» в п. 181.1 ст. 181 ПК України слід тлумачити як необхідність вирахування суми ПДВ, сплаченої позивачем при придбанні товару.

В іншому випадку вказане правове положення не матиме застосування, оскільки п.188.1 ст. 188 ПК України стосується осіб, що не є платниками ПДВ, відповідно не пов'язані з жодним іншим податком на додану вартість, окрім того, що сплачується ними при придбанні товарів.

На підтвердження такого висновку вказує також практика вирахування із суми 300000 грн. суми операцій, що звільненні від оподаткування, зокрема в рішенні Вищого адміністративного суду України від 21.02.2013 року в справі К-20257/10.

Надаючи правову оцінку спірним рішенням відповідача суд виходить з приписів ч.3 ст.2 КАС України, відповідно до яких, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч.1, ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням викладеного суд приходить до висновку про відсутність з боку позивача порушень вимог п. 181.1 ст. 181, п. 183.2, п. 183.10 ст. 183 ПК України, встановлених актом перевірки №45/15-03/37129053 від 17.01.2013 року.

Враховуючи зазначене вище, суд приходить до висновку про відсутність податкового правопорушення з боку позивача, у зв'язку з чим спірні податкові повідомлення-рішення є необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійсненні нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Враховуючи вищезазначене, та керуючись ст.ст. 69, 70, 71, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Прибуткове» задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя від 29 квітня 2013 року №0000061502, від 29 квітня 2013 року №0002451503, від 29 квітня 2013 року №0002461503.

3.Повернути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Прибуткове» судовий збір у розмірі 1283 (одна тисяча двісті вісімдесят три) гривні 10 копійок.

Постанова набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Ю.П.Бойченко