Постанова № 35752608, 05.12.2013, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 825/4281/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 листопада 2013 року Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Житняк Л.О.

за участі секретаря Сугакової Т.В.

позивача ОСОБА_1

представника відповідача Кумановського О.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про скасування рішення про застосування фінансових санкцій від 23.09.2013 № 0001012100, -

В С Т А Н О В И В:

19.11.2013 Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1) звернулась до суду з адміністративним позовом до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області (далі - Чернігівська ОДПІ) про скасування рішення про застосування фінансових санкцій від 23.09.2013 № 0001012100 у вигляді штрафу в розмірі 11 900,00 грн.

Обґрунтовуючи свої вимоги позивач зазначив, що дане рішення було прийнято незаконно, за відсутності факту порушення ФОП ОСОБА_1 вимог ст. 11, ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а саме: факту зберігання тютюнових виробів у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру; зберігання алкогольних напоїв у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру; зберігання, реалізації алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку, а отже підлягає скасуванню.

Позивач в судовому засіданні підтримала позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечив та просив у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірне рішення відповідає вимогам чинного законодавства. В судовому засіданні надав письмові заперечення проти позову, в яких зазначив, що ФОП ОСОБА_1 порушено вимоги ст. 11, ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", оскільки на підставі Акту перевірки від 07.08.2013 № 12/21/НОМЕР_2 та Акту експертизи від 29.08.2013 № 217-08-13 встановлено факт зберігання позивачем тютюнових виробів у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру; зберігання алкогольних напоїв у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру; зберігання, реалізації алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення позивача та представника відповідача, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, ФОП ОСОБА_1 (ід.н. НОМЕР_2) як фізичну особу-підприємця 01.12.1992 зареєстровано Чернігівською районною державною адміністрацією Чернігівської області (Свідоцтво про державну реєстрацію серії НОМЕР_3, а.с. 7) і взято на облік до Чернігівської ОДПІ як платника податків.

В силу пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, яким визначено поняття "грошове зобов'язання платника податків" та згідно пп. 20.1.28 п. 20.1 ст. 20 Кодексу визначено, що органи державної податкової служби мають право застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом.

Згідно п. 1 ст. 16 Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (далі - Закон № 481/95-ВР) контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України.

В межах даного спору встановлено, що 07.08.2013 Головним управлінням Міндоходів у Чернігівській області проведено фактичну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань додержання суб'єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов'язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами. Перевірка проводилась в торговому кіоску, що належить позивачу та розташований за адресою: АДРЕСА_1.

За результатами перевірки Головним управлінням Міндоходів у Чернігівській області складено Акт від 07.08.2013 № 12/21/НОМЕР_2 про порушення ФОП ОСОБА_1 вимог ст. 11, ст. 15 Закону № 481/95-ВР у зв'язку зі встановленим фактом зберігання тютюнових виробів у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру; зберігання алкогольних напоїв у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру; зберігання, реалізації алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку (а.с. 18-20).

Отже, перевіркою встановлено зберігання тютюнових виробів у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру, а саме в торговому кіоску ФОП ОСОБА_1 зберігались тютюнові вироби:

- "Кемел" на пачці зазначено 19.06.2013 по ціні 13,50 грн. в кількості 1 пачка;

- "Кемел" на пачці зазначено 09.07.2013 по ціні 13,50 грн. в кількості 4 пачки, виробник ПАТ "Джей Ті Інтернешнл Україна";

- "Вінстон" на пачці зазначено 05.06.2013 по ціні 12,50 грн. в кількості 6 пачок, виробник ПАТ "Джей Ті Інтернешнл Україна";

- "Мальборо toch" на пачці зазначено 31.05.2013 по ціні 15,00 грн. в кількості 5 пачок;

- "Мальборо" на пачці зазначено 22.06.2013 по ціні 14,50 грн. в кількості 2 пачки;

- "Мальборо gold" на пачці зазначено 25.03.2013 по ціні 14,00 грн. в кількості 7 пачок, виробник ПАТ "Філіп Моріс Україна";

- "Парламент аква блу" на пачці зазначено 25.06.2013 по ціні 18,00 грн. в кількості 2 пачки;

- "Парламент сільвер блу" на пачці зазначено 29.06.2013 по ціні 18,00 грн. в кількості 10 пачок;

- "Прилуки особливі" на пачці зазначено 24.04.2013 по ціні 8,50 грн. в кількості 21 пачка;

- "Честорфілд" на пачці зазначено 20.06.2013 по ціні 13,00 грн. в кількості 10 пачок;

- "Оптіма" на пачці зазначено 12.06.2013 по ціні 4,00 грн. в кількості 10 пачок;

- "Прима робоча" на пачці зазначено 01.07.2013 по ціні 5,00 грн. в кількості 5 пачок;

- "Оптіма" на пачці зазначено 21.05.2013 по ціні 4,00 грн. в кількості 16 пачок;

- "Кент" на пачці зазначено 07.06.2013 по ціні 15,00 грн. в кількості 5 пачок;

- "Кент" на пачці зазначено 28.05.2013 по ціні 14,00 грн. в кількості 7 пачок;

- "Бонд" на пачці зазначено 27.06.2013 по ціні 10,00 грн. в кількості 5 пачок.

Також перевіркою встановлено зберігання алкогольних напоїв у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру, а саме в торговому кіоску ФОП ОСОБА_1 зберігались алкогольні напої:

- Шампанське "Французький бульвар" в кількості 2 пляшки по ціні 26,00 грн.;

- Шампанське "Советское" в кількості 3 пляшки по ціні 26,00 грн.;

- Шампанське "Українське" в кількості 2 пляшки по ціні 26,00 грн.;

- "Каберне" Коблево в кількості 1 пляшка по ціні 18,00 грн.;

- "Каберне" Молдова в кількості 1 пляшка по ціні 25,00 грн.;

- "Королівське шабо" в кількості 1 пляшка по ціні 18,00 грн.;

- "Шардоне" в кількості 1 пляшка по ціні 18,00 грн.;

- "Шато барок" в кількості 1 пляшка по ціні 25,00 грн.;

- Вино "Франческа" в кількості 3 пляшки по ціні 18,00 грн.;

- Вермут "Б'янко" в кількості 1 пляшка;

- Вино "Портвейн 999" в кількості 8 пакетів по ціні 18,00 грн.;

- Коньяк "Старий граф" в кількості 2 пляшки по ціні 55,00 грн.;

- Коньяк "Ай-Петрі" в кількості 5 пляшок по ціні 35,00 грн.;

- Коньяк "Шабо" в кількості 2 пляшки по ціні 38,00 грн.;

- Коньяк "Кримський відбірний" в кількості 1 пляшка по ціні 59,00 грн.

Так, в силу ст. 15 Закону № 481/95-ВР зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється в місцях зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, внесених до Єдиного реєстру, незалежно від того, кому належить таке місце зберігання, або того, за заявою якого суб'єкта господарювання таке місце зберігання було внесено до Єдиного реєстру. Внесення даних до Єдиного реєстру проводиться на підставі заяви суб'єкта господарювання з обов'язковим зазначенням місцезнаходження місця зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також: для юридичних осіб - найменування, місцезнаходження, коду Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців; для фізичних осіб - підприємців - прізвища, імені, по батькові, місця проживання, реєстраційного номера облікової картки платника податків.

Крім того, перевіркою встановлено, що в торговому кіоску ФОП ОСОБА_1 зберігались тютюнові вироби з акцизними марками з ознаками підроблення.

Відповідно ст. 11 Закону № 481/95-ВР алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

Вищевказана алкогольна та тютюнова продукція була вилучена у ФОП ОСОБА_1, з якої були відібрані зразки марок акцизного податку та направлені для проведення відповідної експертизи.

Так, для проведення експертизи надано марки акцизного податку для маркування тютюнових виробів вітчизняного виробництва серій: АВ, 25АААН № 8808337; ТВ, 20ААБК № 855592; ТВ, 25ААБЦ № 217367, які були передані на експертизу до Департаменту державної політики у сфері пробірного нагляду, документів суворої звітності та лотерейної діяльності Міністерства фінансів України.

За висновками експертизи, викладеними в Акті експертизи марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів вітчизняного виробництва від 29.08.2013 № 217-08-13, встановлено, що марки акцизного податку для маркування тютюнових виробів вітчизняного виробництва з реквізитами АВ, 25АААН № 8808337; ТВ, 20ААБК № 855592; ТВ, 25ААБЦ № 217367 Державним підприємством "Поліграфічний комбінат "Україна" по виготовленню цінних паперів" не виготовлялись і є підробленими (а.с. 22-24).

Позивач, при цьому, у своїх письмових поясненнях (додаток № 1 До Акту перевірки), пояснила, що вищезазначені тютюнові вироби та алкогольні напої були придбані для власного використання (а.с. 21).

Таким чином, на підставі Акту перевірки від 07.08.2013 № 12/21/НОМЕР_2 та Акту експертизи від 29.08.2013 № 217-08-13 Чернігівською ОДПІ, відповідно до абз. 11,15 ч. 2 ст. 17 Закону № 481/95-ВР за порушення ст. 11, ст. 15 вказаного Закону, було прийнято рішення про застосування фінансових санкцій від 23.09.2013 № 0001012100, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовані фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 11 900,00 грн.:

- 1 700,00 грн. за зберігання тютюнових виробів у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру;

- 1 700,00 грн. за зберігання алкогольних напоїв у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру;

- 8 500,00 грн. за зберігання, реалізації алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку (а.с. 6).

При цьому, судом встановлено, що постановою Чернігівського районного суду Чернігівської області від 27.08.2013 по справі № 748/2309/13-п (провадження № 3/748/946/13) ФОП ОСОБА_1 визнано винною та притягнуто до адміністративної відповідальності за ч. 1 ст. 164 Кодексу України про адміністративні правопорушення, накладено адміністративне стягнення у виді штрафу розміром 340,00 грн. Вилучені алкогольні та тютюнові вироби в асортименті повернуті ФОП ОСОБА_1

Постанова суду набрала законної сили 09.09.2013, накладене адміністративне стягнення у виді штрафу розміром 340,00 грн. був сплачений ФОП ОСОБА_1 до Державного бюджету України, що остання сама підтвердила в ході судового розгляду. Вказаним судовим рішенням доведено факт порушення ФОП ОСОБА_1 порядку провадження господарської діяльності, а отже вказане не спростовує, а навпаки підтверджує факт зберігання позивачем тютюнових виробів та алкогольних напоїв у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру.

Крім іншого, необхідно зазначити постанову ст. слідчого Слідчого відділення Чернігівського районного відділу Управління Міністерства внутрішніх справ України в Чернігівській області майора міліції Примаченка А.М. про закриття кримінального провадження від 30.09.2013 по факту виявлення підроблених марок (а.с. 10), якою встановлено наступне.

18.09.2013 до чергової частини Чернігівського районного відділу УМВС України в Чернігівській області надійшло подання від начальника Оперативного управління та відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів Головного Управління Міндоходів у Чернігівській області про виявлення факту маркування тютюнових та алкогольних виробів у ФОП ОСОБА_1 підробленими марками акцизного податку.

Розглянувши матеріали досудового розслідування, слідчим було встановлено, що після судового засідання з приводу зберігання тютюнових виробів та алкогольних напоїв у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру (справа Чернігівського районного суду Чернігівської області № 748/2309/13-п) вилучені у ФОП ОСОБА_1 алкогольні та тютюнові вироби були їй повернуті в тій кількості, в якій й вилучались, цілісність не була порушена, тобто всі пляшки мали акцизні марки.

При цьому, в постанові зазначено, що в подальшому на святкуванні дня народження чоловіка ФОП ОСОБА_1 повернуті алкогольні напої були розпиті, а тютюнові вироби віддані.

Таким чином було встановлено, що на час досудового розслідування вилучена продукція була використана ФОП ОСОБА_1, а тому встановити відповідність наданих працівниками податкової міліції на експертизу акцизних марок з тими, що знаходились на вилученій продукції не представляється можливим. Також об'єктивно не можливо встановити яким чином вказана продукція потрапила в магазин, де її придбала ФОП ОСОБА_1, яка купила вказану продукцію як звичайний відвідувач магазину, не перевіряючи справжність акцизних марок, оскільки подібну перевірку повинні були провести працівники магазину, який проводив закупівлю вказаної продукції у постачальника.

Досліджуючи дані обставини, як встановлено перевіркою, позивачем не було дотримано вимоги ст. 11, ст. 15 Закону № 481/95-ВР, отже за такі порушення ст. 17 Закону встановлена відповідальність.

Відповідно до ст. 17 Закону рішення про стягнення штрафів, передбачених частиною другою цієї статті, приймаються органами державної податкової служби та/або органом, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями і тютюновими виробами, та іншими органами виконавчої влади у межах їх компетенції, визначеної законами України.

Так, згідно абз. 11,15 ч. 2 ст. 17 Закону до суб'єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі:

зберігання спирту, або алкогольних напоїв, або тютюнових виробів у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру, - 100 відсотків вартості товару, який знаходиться в такому місці зберігання, але не менше 1700 гривень;

виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку - 200 відсотків вартості товару, але не менше 8500 гривень.

Крім того, згідно п. 3 Порядку застосування фінансових санкцій, передбачених ст. 17 Закону № 481/95-ВР (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02.06.2003 № 790, до суб'єктів підприємницької діяльності, винних у вчиненні порушень, застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у розмірах, передбачених Законом, а п. 5 Порядку визначено, що однією з підстав для прийняття рішення про застосування фінансових санкцій є матеріали правоохоронних, податкових та інших органів виконавчої влади щодо недотримання суб'єктами підприємницької діяльності вимог законодавчих та інших нормативно-правових актів про виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів. При цьому, п. 6 Порядку встановлено, що рішення про застосування фінансових санкцій, передбачених п. 2 цього Порядку, приймаються керівником, а у разі його відсутності - заступником керівника органу, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями і тютюновими виробами (Департамент контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів ДПС, його регіональні управління та їх територіальні підрозділи, Мінекономрозвитку), чи керівником (його заступником) органів МВС, МОЗ, ДПС, Держстату, Держспоживінспекції відповідно до їх компетенції, визначеної законодавством.

Порядок і строки розгляду матеріалів, які є підставою для застосування фінансових санкцій, та прийняття рішення щодо їх застосування встановлюються зазначеними органами відповідно до їх компетенції.

При цьому, суд зауважує, що суб'єкти господарювання, які здійснюють торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами, повинні дотримуватися законодавчо встановлених правил здійснення зазначеної діяльності, а у разі порушення нести відповідальність, передбачену чинним законодавством України.

Таким чином, оскільки встановлено порушення позивачем вимог Податкового кодексу України та Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", суд прийшов до висновку, що Чернігівською ОДПІ правомірно на підставі Акту перевірки від 07.08.2013 № 12/21/НОМЕР_2 та Акту експертизи від 29.08.2013 № 217-08-13 прийнято обґрунтоване та таке, що відповідає вимогам чинного законодавства рішення про застосування фінансових санкцій від 23.09.2013 № 0001012100.

Відповідно враховуючи ст. 19 Конституції України, ч. 1 ст. 11, ст. ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд прийшов до висновку, що у задоволенні позову ФОП ОСОБА_1 про скасування рішення про застосування фінансових санкцій Чернігівської ОДПІ від 23.09.2013 № 0001012100 необхідно відмовити.

Враховуючи викладене та керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову відмовити.

Стягнути з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (АДРЕСА_1, ід.н. НОМЕР_2) на користь Державного бюджету України (р/р 31216206784002, отримувач: УДКСУ у м. Чернігові Державний бюджет, код ЄДРПОУ 38054398, банк ГУ ДКСУ у Чернігівській області, МФО 853592) 66,00 грн. (шістдесят шість гривень 00 коп.) судового збору.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку статей 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Л.О. Житняк