Ухвала суду № 35442518, 20.11.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2013 року Справа № 72938/12

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Кушнерика М.П.

суддів Багрія В.М., Старунського Д.М.

розглянувши в порядку письмового провадження у м.Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Львівської області ДПС на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 13 березня 2012 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгова мережа «Барвінок» до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

04.11.2011р. позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова №0012041501 від 18.10.2011 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем неправомірно винесене податкове повідомлення-рішення, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за II квартал 2011 року у розмірі 4508946,0 грн. Податкове повідомлення-рішення прийняте всупереч положенням пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 13.03.2012р. позов задоволено.

ДПІ у Залізничному районі м.Львова оскаржила дану постанову з підстав невірно встановлених обставин справи, порушення норм матеріального та процесуального права.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовані тим, що проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 р. ТзОВ «ТМ «Барвінок», про що складено акт від 06.10.2011 р. №3054/15-1/35621418.

В процесі проведення перевірки податковим органом встановлено порушення підприємством п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень, п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від"ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у II кварталі 2011 року в розмірі 4508946,0 грн.

За результатами перевірки ДПІ у Залізничному районі м.Львова винесено податкове повідомлення-рішення від 18.10.2011 р. №0012041501 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4 508 946 грн.

Як свідчать обставини справи, ТзОВ «ТМ «Барвінок» подано до ДПІ у Залізничному районі м.Львова податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за II квартал 2011 року (вх. від 09.08.2011 р. №9006505573). у якій задекларовано р. 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) період) (від'ємне значення р.07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)» в сумі 12 564 653 грн. Однак, згідно поданої декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року за результатами діяльності у І кварталі 2011 року підприємством отримано збиток у сумі 8 055 707 грн. Таким чином, проведеною камеральною перевіркою встановлено, що ТзОВ «ТМ «Барвінок» завищено від'ємне значення об"єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду за II квартал 2011 року на 4 508 946 грн.. оскільки включенню до витрат підлягає лише від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане за результатами господарської діяльності в І кварталі 2011 року (8 055 707 грн.).

Статтею 36 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 37.1 статті 37 ПК України визначено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Пунктом 1 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, визначено, що розділ III ПК України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 201 1 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

При винесенні оскаржуваної постанови судом порушено пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, яким визначено, що пункт 150.1 статті 150 ПК України, застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України дають підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Підтвердженням вказаного також слугує абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, яким визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь - яких інших звітних періодів.

Також, судом не враховано рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99р. №1-рп/99, у якому Конституційний Суд України дійшов до висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Таким чином, у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділу III ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. №334/94-ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Просить скасувати постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.

Особи, які беруть участь у справі, в судове засідання на виклик суду не з'явилися, а відтак на підставі п.2 ч.1 ст.197 КАС України суд прийшов до висновку про можливість розгляду справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у Залізничному районі м.Львова проведено камеральну перевірку податкової звітності щодо виявлених помилок (порушень) ТзОВ «Торгова мережа «Барвінок», результати якої відображені в Акті №3054/15-1/35621418 від 06.10.2011 року.

Податковим органом встановлено, що ТзОВ «Торгова мережа «Барвінок» подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за II квартал 2011 року (№9006505573 від 09.08.2011 року), у якій задекларовано у рядку 06.6 від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядку 0.7 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року) в сумі 12 564 653 грн. Проте згідно поданої декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року за результатами діяльності у І кварталі 2011 року підприємством отримано збиток у сумі 8 055 707 грн. Таким чином, ТзОВ «Торгова мережа «Барвінок» завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду за II квартал 2011 року на 4 508 946 грн., оскільки включенню до витрат підлягає лише від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане за результатами господарської діяльності в І кварталі 2011 року (8 055 707 грн.), чим порушено п.3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

В Акті перевірки податковим органом зазначено, що дослівне тлумачення положень п.3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від"ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктом господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

На підставі акту перевірки, податковим органом прийняте податкове повідомлення-рішення №0012041501 від 18.10.2011 року.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню, оскільки відповідно до пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням того, що у випадку, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

До 01 квітня 2011 року положення Податкового кодексу України не діяли, а діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно із пунктом 22.4 статті 22 вказаного Закону, у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Колегія суддів погоджується з тим, що від'ємне значення минулих років, зокрема 2010 року, є складовою витрат 1 кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат саме в цьому періоді передбачене нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв у той час, а відповідно до пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу XX «Перехідні положення» ПК України від'ємне значення 1 кварталу 2011 року підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого кварталу 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Так, підприємством в рядку 06.6 декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року зазначене від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 11 487 053 грн.

Таким чином, ТзОВ «Торгова мережа «Барвінок» обґрунтовано склало декларацію з податку на прибуток за II квартал 2011 року, а тому підстав для зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у податкового органу не було.

При цьому, колегія суддів враховує вимоги ч.2 ст.71 КАС України, якою передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, то воно не може бути скасоване чи змінене з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Керуючись ст.ст.160, 195-197, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Львівської області ДПС - залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 13 березня 2012 року по справі №2а-12667/11/1370 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили.

Головуючий суддя: М.П.Кушнерик

Судді: В.М.Багрій

Д.М.Старунський