Постанова № 35411709, 05.11.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 листопада 2013 р.Справа № 815/1791/13-а

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Левчук О. А.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого: Градовського Ю.М.

суддів: Федусика А.Г.,

Кравченка К.В.

при секретарі: Абилгазіновій К.С.

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одесі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2013р. по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ВІНСТЕР» до Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень, -

В С Т А Н О В И Л А:

У березні 2013р. ТОВ «Вінстер" звернулось в суд із позовом до Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби (далі ДПІ) про скасування податкових повідомлень-рішень рішень від 09.10.2012р. №0004441502, №0004451502, №0004461502, №0004471502, та від 28.11.2012р. №0005991502, №0006001502, від 12.12.2012р. №0006271502, №0006281502, від 22.01.2013р. №0000071502, №0000081502.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що ДПІ проведені камеральні перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «ВІНСТЕР» за липень, серпень, вересень, жовтень та листопад 2012р., за результатами яких складені наступні акти перевірок: - Акт камеральної перевірки від 28.09.2012р. №2099/15-2/36849223, на підставі якого ДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 09.10.2012р. №000441502, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «ВІНСТЕР» з податку на додану вартість в сумі 658306грн., та нараховані штрафні санкції в сумі 329153грн., та податкове повідомлення-рішення від 09.10.2012р. №0004451502, яким ТОВ «ВІНСТЕР» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 48240035грн. за липень 2012р.: - акт камеральної перевірки від 01.10.2012р. №2105/15-2/36849223, на підставі якого відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 09.10.2012р. №0004461502, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «ВІНСТЕР» з податку на додану вартість в сумі 829384грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 414692грн., та винесено податкове повідомлення-рішення від 09.10.2012р. №0004471502, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 47410651грн. за серпень 2012р.: -акт камеральної перевірки від 15.11.2012р. №2794/15-2/36849223, на підставі якого ДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 28.11.2012р. №0006001502, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «ВІНСТЕР» з податку на додану вартість в сумі 670833грн., та нараховані штрафні санкції в сумі 335417грн., та винесено податкове повідомлення-рішення від 28.11.2012р. №0005991502, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 46613818грн. за вересень 2012р.: - акт камеральної перевірки від 29.11.2012р. №3049/15-2/36849223, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення від 12.12.2012р. №0006271502, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «ВІНСТЕР» з податку на додану вартість у розмірі 658975грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 326488грн., та винесено податкове повідомлення-рішення від 12.12.2012р. №0006281502, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 45954843грн. за жовтень 2012р.: - акт камеральної перевірки від 09.01.2013р. №17/15-2/36849223, на підставі якого відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 22.01.2013р. №0000071502, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «ВІНСТЕР» з податку на додану вартість в сумі 930816грн., та нараховані штрафні санкції в сумі 465408грн., та податкове повідомлення-рішення від 22.01.2012р. №0000081502, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 45024027грн. за листопад 2012р. Вказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені в адміністративному порядку до ДПС України, однак за результатами розгляду первинних скарг вони залишені без змін, а скарги ТОВ «ВІНСТЕР» без задоволення.

Позивач зазначає, що сума перевищення відшкодування, самостійно обчислена податковим органом згідно з податковим повідомленням-рішенням, повинна враховуватись платником в рядку 21.3 декларації як така, що не може в подальшому бути заявленою платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів, тобто не може бути відображена ні в рядку 23.1, ні в рядку 23.2 декларації, та перераховуватися на розрахунковий рахунок платника, а підлягатиме лише зарахуванню платником в податкових деклараціях у зменшення податкових зобов`язань з цього податку в наступних податкових періодах. Це й було зроблено ТОВ «ВІНСТЕР» при складанні податкової декларації з ПДВ за березень 2012р., тобто Товариство діяло відповідно до письмових вказівок ДПІ в Малиновському районі м.Одеси. Залишок від`ємного значення, який утворився, враховувався при складанні податкових декларацій з податку на додану вартість у наступних податкових періодах шляхом відображення у рядку 21.2 відповідної декларації. Тому, посилаючись на вищезазначені обставини позивач просить позов задовольнити.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2013р. позов задоволено, скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби від 09.10.2012р. №0004441502, №0004451502, №0004461502, №0004471502, та від 28.11.2012р. №0005991502, №0006001502, від 12.12.2012р. №0006271502, №0006281502, від 22.01.2013р. №0000071502, №0000081502.

В апеляційній скарзі апелянт просить постанову суду скасувати, ухвалити нову постанову, якою відмовити в задоволені позову, посилаючись на порушення норм права.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, пояснення на неї, перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку про часткове задоволення скарги, скасування постанови суду з ухваленням по справі нової постанови, з наступних підстав.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем правомірно віднесено зменшення суми бюджетного відшкодування до залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, а також вказана сума може враховуватися при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів. Такий порядок роз'яснила податкова інспекція при проведені консультацій.

Проте повністю з таким висновком суду першої інстанції не може погодитись судова колегія, оскільки вказаного висновку суд першої інстанції дійшов без належного з'ясування усіх обставин по справі, належної оцінки доказів, доданих до матеріалів справи та правильного застосування норм процесуального права.

За правилами ст.159КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Судова колегія вважає, що вказані порушення норм права призвели до неправильного вирішення справи по суті, а тому апеляційний суд на підставі ст.198КАС України, постанову суду скасовує та приймає нову постанову про задоволення вимог, з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, судом першої інстанції було встановлено, що в декларації з ПДВ за грудень 2010р. (р.21) позивачем зазначена сума від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ цього податкового періоду в розмірі 53 168 219,00грн. (а.с.26,27). Вказана сума від'ємного значення була сформована в тому числі за рахунок податкового кредиту з ПДВ, який утворився у цьому податковому періоді на підставі договору купівлі-продажу від 16.12.2010р. (а.с.31,32), відповідно до якого дочірнє підприємство «НІК & Со» продало позивачу будівлю громадсько-торгівельного центру в м.Києві по вул.Дніпровської набережної, 33-А за 319 476 899,08грн., в тому числі ПДВ в розмірі 53 246 149,85 грн.

В подальшому, в податковій декларації з ПДВ за лютий 2011р. позивач задекларував в якості бюджетного відшкодування 51 952 863,00грн. в рахунок зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (рядок 25.2 декларації з ПДВ), яке сформовано за рахунок від'ємного значення з ПДВ за грудень 2010р.

З наданої довідки ДПІ у Малиновському районі м.Одеси від 24.02.2011р. №27/23-214/36849223 вбачається, що заявлена до бюджетного відшкодування суму ПДВ є обґрунтованою та частково оплачено на рахунок підприємства в розмірі 7660545,00грн.

Згідно акту позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Вінстер» від 05.07.2011р. №65/23-310/36849223 встановлено завищення сум бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий 2011р. на суму 59 475 034грн. в зв'язку із отриманням інформації про неможливість підтвердження суми податкового кредиту, оскільки контрагент позивача Дочірнє підприємство «НВС & Со» не перебуває за податковою адресою (а.с.36-38). На підставі висновків акту перевірки ДПІ у Малиновському районі м.Одеси 13.07.2011р. винесено податкове-повідомлення-рішення №000048235\0, яким зменшено позивачу суму бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий 2011р. на 51 952 863,00грн. (а.с.26-28).

Крім того, в акті перевірки від 05.07.2011р. №65/23-310/36849223 ревізором зазначено, що «сума перевищення бюджетного відшкодування, самостійно обчислена податковим органом, згідно з податковим, повідомленням-рішенням враховується платником податку в рядку 21.3 декларація, як така, що не може в подальшому бути заявленою платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів, а підлягає лише зарахуванню платником в податкових деклараціях у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах» (а.с.37).

Позивачем зазначене податкове повідомлення-рішення за №0000482350/0 було оскаржено як в адміністративному так і в судовому порядку. За результатами розгляду справи, постановою Одеського окружного адміністративного суду від 13.12.2011р. позовні вимога ТОВ «ВІНСТЕР» були задоволені, визнано протиправним та скасовано спірне податкове повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м.Одєен від 13.07.2011р. №0000482350/0. Однак Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 1.03.2012р. (а.с.26-28) спірне рішення суду першої інстанції скасовано, у задоволені позову підприємству було відмовлено.

На виконання постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.03.2012р. позивачем платіжним дорученням від 20.04.2012р. №109 повернуто до Державного бюджету Україна суму частково отриманого бюджетного відшкодування ПДВ за лютий 2011р. в сумі 7660545,00грн.

Починаючи з березня 2012р. позивач почав відображати в декларації з ПДВ в якості залишку від'ємного значення суму 51 952 863,00грн., як про це зазначено на стор. 4 акту перевірки від 05.07.2011р. № 65/23-310/36849223 (а.с.36-38).

Державною податковою інспекцією в Малиновському районі м.Одеси Одеської області ДПС проведені камеральні перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «ВІНСТЕР» за липень, серпень, вересень, жовтень та листопад 2012р., за результатами яких складені акти перевірок та винесені податкові повідомлення-рішення.

Складений акт камеральної перевірки від 28.09.2012р. №2099/15-2/36849223, на підставі якого ДПІ в Малиновському районі м.Одеси Одеської області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення від 09.10.2012р. №000441502, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «ВІНСТЕР» з податку на додану вартість в сумі 658306грн., та нараховані штрафні санкції в сумі 329153грн., та податкове повідомлення-рішення від 09.10.2012р. №0004451502, яким ТОВ «ВІНСТЕР» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 48240035грн. за липень 2012р. (а.с.4-5,10-11).

Складений акт камеральної перевірки від 01.10.2012р. №2105/15-2/36849223, на підставі якого відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 09.10.2012р. №0004461502, яким збільшено суму грошового зобов`язання Товариства з ПДВ в сумі 829384грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 414692грн., та винесено податкове повідомлення-рішення від 09.10.2012р. №0004471502, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 47410651грн. за серпень 2012р. (а.с.6-7, 12-13).

Складений акт камеральної перевірки від 15.11.2012р. №2794/15-2/36849223, на підставі якого ДПІ в Малиновському районі м. Одеси Одеської області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення від 28.11.2012р. №0006001502, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «ВІНСТЕР» з податку на додану вартість в сумі 670833грн., та нараховані штрафні санкції в сумі 335417грн., та винесено податкове повідомлення-рішення від 28.11.2012р. №0005991502, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 46613818грн. за вересень 2012р. (а.с.8-9, 14-15).

Також складений акт камеральної перевірки від 29.11.2012р. №3049/15-2/36849223, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення від 12.12.2012р. №0006271502, яким збільшено суму грошового зобов`язання Товариства з податку на додану вартість у розмірі 658975грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 326488грн., та винесено податкове повідомлення-рішення від 12.12.2012р. №0006281502, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 45954843грн. за жовтень 2012. (а.с.64-67).

Складений акт камеральної перевірки від 09.01.2013р. № 7/15-2/36849223, на підставі якого відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 22.01.2013р. №0000071502, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «ВІНСТЕР» з податку на додану вартість в сумі 930816грн., та нараховані штрафні санкції в сумі 465408грн., та податкове повідомлення-рішення від 22.01.2012р. №0000081502, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 45024027грн. за листопад 2012р. (а.с.62-63, 68-69).

Зазначені податкові повідомлення-рішення позивачем були оскаржені до Державної податкової служби в Одеській області. Рішеннями ДПС в Одеській області від 12.12.12р. №33568/10/10-2007, 12.12.12р. №33569/10/10-2007, від 25.12.12р. №34682/10/10-2007 первинні скарги платника податків залишені без задоволення, оскаржені податкові повідомлення-рішення без змін. Рішеннями ДПС України від 25.02.13р. № 280516/10-2115, від 25.02.2013р. №2832/6/10-2115, від 21.03.2013р. №4332/6/10-2115, від 21.03.2013р. №4333/6/10-2115 оскаржувані податкові повідомлення-рішення ДПІ в Малиновському районі м.Одеси Одеської області ДПС та рішення, прийняті за розглядом первинних скарг залишені без змін, а скарги ТОВ «ВІНСТЕР» без задоволення (а.с.16-25, 70-73).

Задовольняючи позовні вимоги в повному обсязі, суд першої інстанції виходив з правомірності відображення позивачем у липні-листопаді 2012р. невідшкодованої суми бюджетного відшкодування з ПДВ у р.21 податкової декларації з ПДВ, яка зменшена на суму власних поточних податкових зобов'язань, та залишок від'ємного значення сум ПДВ минулих податкових періодів у р.24 податкової декларації з ПДВ. При цьому, суд першої інстанції врахував, що постанова Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.03.2012р. скасована ухвалою Вищого адміністративного суду України від 12.12.2012р. та залишена в силі постанова Одеського окружного адміністративного суду від 13.12.2011р., якою задоволені позовні вимоги ТОВ «Вінстер» та скасоване ППР від 13.07.2011р. №0000432350/0, тобто, визнано правомірним формування податкового кредиту позивачем у грудні 2010р. за рахунок сум ПДВ в розмірі 53 246 149,85грн. та включення цієї суми ПДВ. як оплаченої до бюджетного відшкодування у декларації з ПДВ за лютий 2011р.

Перевіряючи висновки суду першої інстанції, судова колегія вважає, що він є частково помилковий, виходячи з наступного.

Порядок визначення сум ПДВ, що підлягають бюджетному відшкодуванню, а також порядок включення сум від'ємного значення сум ПДВ до податкової декларації врегульований ст.200ПК України та Порядком №1492, про що обґрунтовано зазначено судом першої інстанції.

Зазначаючи у податковій декларації з ПДВ за грудень 2010р. у рядку 21 суму від'ємного значення в розмірі 53 168 219,00грн. та у податковій декларацій з ПДВ за лютий 2011р. у р.25 та 25.2 суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню, у розмірі 51 952 863грн., позивач діяв у відповідності до наведених норм права.

Судова колегія вважає, що сам по собі факт декларування в якості бюджетного відшкодування в лютому 2011р. суми 51952863грн. в рахунок майбутніх платежів в подальшому виключає можливість відображення цієї суми в деклараціях з ПДВ.

Вказана сума бюджетного відшкодування повинна була попасти до картки обліку позивача з ПДВ у якості переплати по цьому податку. Відображення цієї суми в якості від'ємного значення з ПДВ в подальших податкових періодах, тобто після лютого 2011р., не передбачено законом, оскільки зворотне становище призводить до подвійного користування сумами ПДВ.

Та обставина, що податковим повідомленням-рішенням за №0000482350\0 від 13.07.2011р. ДПІ зменшила бюджетне відшкодування лютого 2011р. на суму 51 952 863грн. і спірне рішення було визнано правомірним постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.03.2012р., жодним чином не надавало платнику податків правових підстав відображати цю суму в якості від'ємного значення з ПДВ з липня 2012р. оскільки зменшення бюджетного відшкодування здійснена внаслідок неправомірного формування податкового кредиту по операціям з Дочірнім підприємством «НІК& Со» в грудні 2010р.

Виходячи з наведеного, судова колегія погоджується з доводами апелянта про неправильне зазначення позивачем у податкових деклараціях з ПДВ за липень-листопад 2012р. у рядку 21 залишку від'ємного значення в розмірі 51952863грн, яке було зменшено за рахунок поточних зобов'язань з ПДВ у липні-листопаді 2012р.

Отже, судова колегія вважає, що податкові повідомлення-рішення в частині зменшення сум від'ємного значення з ПДВ та збільшення ПДВ за основними платежами за періоди, що перевірялися є правомірними.

В той же час, судова колегія зазначає, що відображення позивачем суми 5195283грн. в деклараціях з ПДВ за липень-листопад 2012р. в рядках 21 викликано тим, що в висновках ДПІ, які викладені в акті перевірки від 05.07.2011р. за №65\23-31\36849223 це було зазначено самою податковою інспекцією.

Необхідно також зауважити, що такі рекомендації стосовно відображення зменшеної суми бюджетного відшкодування у подальших податкових періодах в якості від'ємного значення були підтверджені відповідачем і в висновку ДПІ за результатами розгляду заперечень ТОВ «Вінстер» на акт перевірки (а.с.39).

Наведене свідчить, що порушення позивачем порядку декларування сум від'ємного значення ПДВ в липні-листопаді 2012р. сталось внаслідок помилкових рекомендацій самого відповідача, які викладені на стор.4 акту перевірки від 05.07.2011р. №65/23-3 І086849223 (а.с.36-38) та у висновку ДПІ за результатами розгляду заперечень ТОВ «Вінстер») на акт перевірки (а.с.39).

На користь вказаної думки також свідчить той факт, що вперше залишок від'ємного значення з ПДВ в розмірі 51952863грн. зазначений платником податку у податковій декларації з ПДВ за березень 2012р.. тобто у місяці, коли висновки податкового органу набули чинності на підставі постанови Одеського апеляційного адміністративного суду

01.03.2012р., яким відмовлено в задоволенні позовних вимог ТОВ «Вінстер».

Представник позивача в судовому засіданні суду першої інстанції зазначив, що відображаючи суму 51 952 863грн. в деклараціях з ПДВ за липень-листопад 2012р. в якості від'ємного значення Товариство керувалося виключно рекомендаціями ДПІ що викладені в акті перевірки від 05.07.2011р. за №65/23-310/36849223.

Виходячи з положень п.53.1 ст.53 ПК України, не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі.

За таких обставин, судова колегія вважає, що застосування штрафних санкцій до позивача не є правомірним, оскільки виявлене порушення стало можливим внаслідок помилкових висновків податковою органу.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що податкові повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкцій підлягають скасуванню. В інший частині, вимоги підлягають залишенню без задоволення.

На викладеного, керуючись ст.ст. 198,202,207КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби - задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2013р. - скасувати.

Прийняти по справі нову постанову, якою позовні вимоги ТОВ «Вінстер» задовольнити частково.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси Державної податкової служби:

-від 9.10.2012р. за №0004441502 яким донараховано штрафні санкції з ПДВ у розмірі 329153грн.;

-від 9.10.2012р. за №000446150 яким донараховано штрафні санкції з ПДВ у розмірі 414692грн.;

-від 28.11.2012р. за №0006001502 яким донараховано штрафні санкції з ПДВ у розмірі 335417грн.;

-від 29.11.2012р. за №0006271502 яким донараховано штрафні санкції з ПДВ у розмірі 326488грн.;

-від 09.01.2013р. за №0000071502 яким донараховано штрафні санкції з ПДВ у розмірі 465408грн.

В іншій частині позову - відмовити.

Постанова набирає чинності через п'ять днів після направлення копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: (підпис) Ю.М. Градовський

Судді: (підпис) К.В. Кравченко

(підпис) А.Г. Федусик