Ухвала суду № 35405202, 19.11.2013, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Дорошенко Н.О.

Суддя-доповідач:Іваненко Т.В.

УХВАЛА

іменем України

"19" листопада 2013 р. Справа № 817/1563/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Іваненко Т.В.

суддів: Зарудяної Л.О.

Кузьменко Л.В.,

при секретарі Зеліковій О.В. ,

за участю сторін:

представника відповідача Комар С.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Приватного підприємства "Інком", Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "29" серпня 2013 р. у справі за позовом Приватного підприємства "Інком" до Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень ,

ВСТАНОВИВ:

В квітні 2013 року позивач звернувся до суду з позовом, в якому з врахуванням заяви про уточнення позовних вимог просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ від 11.06.2012 № 0000381650 в частині основного платежу в сумі 30,00 грн. та в частині нарахування штрафу в сумі 8585,00 грн.; податкове повідомлення-рішення від 01.12.2010 №0001041650/0/6386 на загальну суму 649,00 грн.; визнати протиправною бездіяльність Кузнецовської ОДПІ при здійсненні контролю за своєчасністю, повнотою нарахування податку на додану вартість за вересень 2011 року відповідно до пп.19.1.1 п.19.1 ст.19-1 Податкового кодексу України.

Позов обґрунтовано тим, що 05.10.2010 податковим органом складено акт №420/23-30896634 про результати позапланової виїзної перевірки ПП "Інком" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів за червень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з травня по червень 2010 року. Вказаним актом перевірки порушень правильності визначення від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту в червні 2010 року не встановлено. Встановлено порушення Методики розрахунку показників Додатка 2 до Декларації з ПДВ, у зв'язку з чим прийнято податкове повідомлення-рішення від 26.10.2010 № 0000472350/0 на суму 34308,00 грн., яке було скасоване в судовому порядку, тим самим підтверджено правомірність заявленого бюджетного відшкодування ПП "Інком" в сумі 34308 грн. В зв'язку з цим позивач вважає неправомірним податкове повідомлення-рішення від 11.06.2012 № 0000381650, однак просить скасувати грошове зобов'язання в частині штрафу в сумі 8585,00 грн., щоб в майбутньому не виникала подвійна вимога на суму 34308 грн., та в частині основного платежу 30,00 грн., оскільки уточнюючим розрахунком № 562 від 29.02.2012 за червень 2011 року платник податків зарахував від'ємне значення в сумі 121,00 грн. до складу податкового кредиту наступного періоду.

Також зазначає, що податковий орган не відобразив в особовій картці ПП "Інком" відомості по нарахуванню податку за вересень 2011 року, а тому позивач вважає, що відповідач не виконав своїх функцій, визначених пп.19.1.1 п.19.1 ст.19-1 Податкового кодексу України.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 29.08.2013 року позов задоволено частково. Скасовано податкове повідомлення-рішення від 01.12.2010 № 0001041650/0/6386 про визначення суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 649,00 грн., податкове повідомлення-рішення від 11.06.2012 № 0000381650 в частині основного платежу в сумі 30,00 грн. та в частині штрафної (фінансової) санкції в сумі 6311,00 грн. та визнано протиправною бездіяльність Кузнецовської ОДПІ щодо невідображення в картці особового рахунку Приватного підприємства "Інком" податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2011 року. В решті позову відмовлено..

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, сторони подали апеляційні скарги, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просили у відповідній частині її скасувати та постановити нову, відповідно позивач просить про задоволення позову в повному обсязі, а відповідач просить про відмову в задоволенні позову.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, про час, дату та розгляд справи повідомлений належним чином.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення апеляційної скарги ПП "Інком" заперечував. Просив відмовити в її задоволенні. Доводи та вимоги апеляційної скарги Кузнецовської ОДПІ підтримав. Просив її задовольнити.

Колегія суддів, заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційних скарг, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, прийшла до висновку, що апеляційні скарги задоволенню не підлягають з наступних підстав.

Суд встановив, що уповноваженою особою Кузнецовської ОДПІ проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, про що складено акт від 30.05.2012 року № 94/15-135/30896634. Перевіркою встановлено порушення п.50.1 ст.50 розділу ІІ Податкового кодексу України, пп.4.6.7 п.4.6 ст.4 розділу V та п.5 розділу ІХ. А саме встановлено, що поданими уточнюючими розрахунками коригування податкового кредиту та/або податкового зобов'язання платником не проведено, але зменшено суму ПДВ, що підлягала сплаті до бюджету, в розмірі 34338 грн. шляхом перенесення даної суми в ряд.21.3 "збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу", але за результатами камеральної чи документальної перевірок, проведених органом державної податкової служби за періоди липень, серпень 2010 року, грудень 2011 року залишок від'ємного значення платнику не було збільшено.

11.06.2012 року Кузнецовською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від № 0000381650 збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 42923,00 грн., у тому числі за основним платежем на 34338,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 8585,00 грн.

Відповідно до п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.2 статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Згідно з п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України визначено, що якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Суд встановив, що 21.05.2012 ПП "Інком" подано до Кузнецовської ОДПІ уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які були предметом перевірки податкового органу, а саме № 2133 за липень 2010 року, № 2135 за серпень 2010 року, № 2136 за грудень 2011 року.

Зазначеними уточнюючими розрахунками позивач задекларував зменшення суми податку на додану вартість, яка підлягає сплаті в бюджет, на загальну суму 34338 грн.

За липень 2010 року позивачем задекларовано суму податку на додану вартість в розмірі 19114 грн., за серпень 2010 року 6099 грн., за грудень 2011 року податкових зобов'язань не задекларовано.

Згідно акту Кузнецовської ОДПІ № 420/23-30896634 від 05.10.2010 р. підтверджено задекларовані платником податків показники податкових зобов'язань та податкового кредиту за червень 2010 року та не встановлено порушень правильності визначення від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту в червні 2010 року.

У додатку 2 до податкової декларації по ПДВ та уточнюючому розрахунку за червень 2010 року відображено залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за травень 2010 року в сумі 34 308 грн., який виник не в травні 2010 року, а в квітні та березні 2010 року.

26.10.2010 року Кузнецовською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000472350/0, яким ПП "Інком" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за червень 2010 року в сумі 34308,00 грн.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду в справі № 2а/1770/3845/2012 від 29.12.2012, залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 06.02.2013 вказане податкове повідомлення-рішення скасоване.

В податкових деклараціях з ПДВ за липень та серпень 2010 року ПП "Інком" було задекларовано до сплати в бюджет суми податку на додану вартість відповідно 19114 грн. та 6099 грн.

Відповідно до п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що платник податків, у якого наявний невідшкодований залишок від'ємного значення з ПДВ і який при цьому задекларував позитивне значення податкового зобов'язання з цього податку, має право в межах строків давності подати уточнюючі податкові розрахунки податкових зобов'язань на суму залишку від'ємного значення.

Оскільки у ПП "Інком" був наявним невідшкодований залишок від'ємного значення в сумі 34308 грн., який утворився в березні, квітні 2010 року, платник податків правомірно, з урахуванням акта перевірки №420/23-30896634 від 05.10.2010, уточнюючими розрахунками від 21.05.2012 зменшив значення рядка 25 декларації за липень та серпень 2010 року на суми податкових зобов'язань, що були задекларовані в цих періодах (19114+6099=25213).

На підставі викладеного застосування штрафної (фінансової) санкції в сумі 4786,00 грн. та 1525,00 грн. відповідно до розрахунку є неправомірним.

Проте наступний податковий період, в якому декларувалось податкове зобов'язання (позитивний показник), а саме грудень 2010 року, платником податків в подальшому не коригувався, а уточнюючий розрахунок від 21.05.2012 було подано за грудень 2011 року, при цьому в зазначеному податковому періоді по рядку 27 сума податкового зобов'язання до сплати в бюджет задекларована не була, а тому колегія суддів вважає правомірним збільшення податковим органом для ПП "Інком" податкового зобов'язання за грудень 2011 року в сумі 9095,00 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції в сумі 2274,00 грн. відповідно до п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, позаяк у платника податків були відсутні підстави для зменшення податкового зобов'язання зазначеного податкового періоду шляхом подання уточнюючого розрахунку в травні 2012 року.

Стосовно податкового повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ від 01.12.2010 № 0001041650/0/6386 колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пп. 4.2.2 п.4.2 ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" N 2181-III від 21.12.2000, зі змінами та доповненнями, чинного на час виникнення спірних правовідносин, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо:

а) платник податків не подає у встановлені строки податкову декларацію;

б) дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях;

в) контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання.

Згідно пп.17.1.4 п.17.1 ст.17 Закону N 2181-III у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, визначеними у підпункті "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний (крім випадків, коли податкова декларація не приймається всупереч нормам цього Закону) сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Суд встановив, що уповноваженою особою Кузнецовської ОДПІ проведено документальну невиїзну (камеральну) перевірку податкової декларації з податку на додану вартість з питань дотримання вимог податкового законодавства при визначенні податкового зобов'язання, за результатами якої складено акт № 484/15-135/30896634 від 18.11.2010.

Перевіркою виявлено арифметичну помилку, а саме: ПП "Інком" при заповненні декларації з податку на додану вартість за травень 2010 року завищено рядок 26 (значення від'ємного значення, що після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду) в сумі 618 грн.

При цьому зазначеним актом перевірки стверджується, що рядок 26 "значення від'ємного значення, що після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду" має бути 58788 грн.

01.12.2010 року Кузнецовською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001041650/0/6386, яким ПП "Інком" визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість всього в сумі 649,00 грн., у тому числі за основним платежем 618,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 31,00 грн.

Позивачем не заперечується арифметична помилка в сумі 618,00 грн.

Проте колегія суддів зазначає, що виявлення контролюючим органом арифметичної або методологічної помилки у поданій платником податків податковій декларації є підставою для визначення контролюючим органом податкового зобов'язання з застосуванням штрафної санкції лише в разі, якщо відповідна помилка призвела до заниження або завищення суми податкового зобов'язання.

Разом з тим, судом встановлено, що арифметична помилка, допущена позивачем в податковій декларації з ПДВ за травень 2010 року, не призвела до невірного визначення податкового зобов'язання, позаяк за даними перевірки вірним є від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту в сумі 58788 грн. (тобто, позитивне значення податкового зобов'язання перевіркою не встановлено), а відтак були відсутніми передбачені законом підстави для визначення податкового зобов'язання.

Чинним законодавством на час виникнення відповідних правовідносин, не було передбачено застосування до платника податків штрафних (фінансових) санкцій за заниження від'ємного значення суми податку на додану вартість.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність податкового повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ від 01.12.2010 № 0001041650/0/6386.

Також суд встановив, що постановою Рівненського окружного адміністративного суду в адміністративній справі № 2а/1770/3872/2012 від 29.11.2012, залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 07.05.2013, позовні вимоги ПП "Інком" до Кузнецовської ОДПІ задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 11.06.2012 № 0000391650, яким ПП "Інком", у зв'язку із порушенням п.п.49.18.1, п.49.18 ст.49 ПК України, збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість шляхом застосування фінансових (штрафних) санкцій у розмірі 170 грн. за неподання податкової звітності з податку на додану вартість за вересень 2011 року.

Вказаними судовими рішеннями встановлено, що 20.10.2011 року позивачем було подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2011 року. Підстав для невизнання поданої платником податків податкової декларації в ході судового розгляду адміністративної справи встановлено не було, у зв'язку з чим суд дійшов висновку про безпідставність застосування до ПП "Інком" штрафної санкції за неподання декларації з ПДВ за вересень 2011 року.

Відповідно до статті 255 КАС України постанова або ухвала суду, яка набрала законної сили, є обов'язковою для осіб, які беруть участь у справі, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України.

Обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.

Проте відповідачем після набрання законної сили судовим рішенням про скасування податкового повідомлення-рішення від 11.06.2012 № 0000391650, не відобразив в картці особового рахунку ПП "Інком" податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2011 року, а повторно 01.06.2013 листом за № 957/11-09 повідомив платника податків про необхідність подання нової декларації з ПДВ за вересень 2011 року.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність протиправної бездіяльності Кузнецовської ОДПІ щодо невідображення в картці особового рахунку Приватного підприємства "Інком" податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2011 року.

Відповідно до ч. 1 ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Суд приходить до висновку, що доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду і не впливають на правильність прийнятого судового рішення. Постанову прийнято судом першої інстанції з додержанням вимог матеріального та процесуального права, підстави для її скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційні скарги Приватного підприємства "Інком", Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "29" серпня 2013 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Т.В. Іваненко

судді: Л.О. Зарудяна

Л.В. Кузьменко

Повний текст cудового рішення виготовлено "21" листопада 2013 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Приватне підприємство "Інком" вул.Енергетиків, 9, м.Кузнецовськ, Рівненська область, 34400

3- відповідачу/відповідачам: Кузнецовська об'єднана державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби вул.Повстанців,47, м.Кузнецовськ, Рівненська область, 34400