Постанова № 35384393, 07.11.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"07" листопада 2013 р. Справа № 820/10269/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Мельникова Р.В.,

за участю секретаря судового засідання Волошко М.С.,

за участю: представника позивача Мосіюк О.В.,

представника відповідача Онищенка А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар" (далі - позивач або ТОВ "Слобожанський миловар") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів (далі - відповідач або СДПІ з ОВП у м.Харкові), в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 19 квітня 2013 року №0000124400, яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість за січень 2013 року на суму 46441,00 гривень та штрафні (фінансові санкції) у розмірі 23220,50гривень.

В обґрунтування позовних вимог ТОВ "Слобожанський миловар" повідомило наступне.

Позивач стверджує, що не відповідає вимогам законодавства та фактичним обставинам висновок акта перевірки №211/44.0-08/30357250 від 18.04.2013 про завищення ТОВ "Слобожанський миловар" заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ за січень 2013 року на 46441,0 гривень та від'ємного значення за грудень 2012 року у сумі 46441,0грн. за рахунок включення до складу податкового кредиту сум ПДВ згідно податкових накладних не звітного податкового періоду, по додатку 8 декларації з ПДВ за грудень 2012 року.

Тому позивач вважає протиправним податкове повідомлення-рішення від 19 квітня 2013 року №0000124400, прийняте на підставі акта №211/44.0-08/30357250 від 18.04.2013.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив їх задовольнити.

У судовому засіданні та наданих до суду письмових запереченнях представник відповідача проти позову заперечував, посилаючись на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 19 квітня 2013 року №0000124400 прийнято СДПІ з ОВП у м.Харкові на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України; суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість, визначені в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, є обґрунтованими.

Суд, заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, встановив наступне.

Фахівцем СДПІ з ОВП у м.Харкові проведено документальну позапланову виїзну перевірку законності декларування Товариством з обмеженою відповідальністю "Слобожанського миловар" (код ЄДРПОУ 30357250) від'ємного значення з податку на додану вартість різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за грудень 2012 року, січень 2013 року та достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за січень 2013 року на рахунок платника у банку.

За результатами перевірки складено акт №211/44.0-08/30357250 від 18.04.2013, згідно з висновками якого на порушення п.201.10 ст.201, п.198.3 ст.198, п.200.1, 200.3, абз.«а» п.200.4 ст.200 Податкового Кодексу України ТОВ "Слобожанський миловар" завищено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ за січень 2013 року на 46441,0 гривень та від'ємного значення за грудень 2012 року у сумі 46441,0грн. за рахунок включення до складу податкового кредиту сум ПДВ згідно податкових накладних не звітного податкового періоду, по додатку 8 декларації з ПДВ за грудень 2012 року.

На підставі акта перевірки №211/44.0-08/30357250 від 18.04.2013 відповідно до п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58, п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України СДПІ з ОВП у м.Харкові прийнято податкове повідомлення - рішення від 19 квітня 2013 року №0000124400 про зменшення суми бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість за січень 2013 року на 46441,0грн. та про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 23220,5грн.

Згідно з пунктами 3.14.1-3.14.3, 3.14.5, 3.15 акта №211/44.0-08/30357250 від 18.04.2013 за результатами перевірки не встановлено наявність правових відносин ТОВ "Слобожанський миловар" з платниками, установчі документи, первинні та інші документи яких у судовому порядку визнані недійсними.

За результатами перевірки не встановлено наявність правових відносин ТОВ "Слобожанський миловар" з пов'язаними особами, згідно з підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

В ході проведення перевірки не виявлено серед постачальників суб'єктів господарювання, які надали податковий кредит і не задекларували податкові зобов'язання, здійснюють операції, не обумовлені економічними причинами (цілями ділового характеру).

Станом на 18.01.2013 серед постачальників ТОВ "Слобожанський миловар" не виявлено платників, якими надано ризиковий кредит.

Під час проведення перевірки не надходило інших результатів, які свідчать про порушення податкового законодавства ТОВ "Слобожанський миловар".

Висновки акта перевірки №211/44.0-08/30357250 від 18.04.2013 обгрунтовуються наступним.

Перевіркою правомірності визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту, розрахунків з бюджетом та показників, відображених у декларації за грудень 2012 року (з додатками) встановлено, що ТОВ "Слобожанський миловар" до декларації з ПДВ за грудень 2012 року надано заяву про відмову продавця товарів/послуг надати податкову накладну та/або порушено порядок її заповнення та порядок реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.01.2013 №9085013889, згідно наданого додатку 8 встановлено включення до складу податкового кредиту сум податку згідно податкових накладних, виписаних в періоді, іншому ніж звітний (грудень 2012 року).

Як наслідок, податкова інспекція вважає, що ТОВ "Слобожанський миловар" порушено п.201.10 ст.201, п.198.3 ст.198, 200.1, 200.3, абз. «а» п.200.4 ст.200 Податкового Кодексу України, чим завищено суму податкового кредиту за грудень 2012 року на 46441,41грн., що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту за грудень 2012 року на 46441,41 грн. та завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ у січні 2013 року на 46441,41 гривень., за рахунок включення до складу податкового кредиту сум ПДВ згідно податкових накладних не звітного податкового періоду, по додатку 8 декларації з ПДВ за грудень 2012 року.

Відповідно до п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 ст.200 Податкового кодексу України, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. (Пункт 200.2 ст.200 Податкового кодексу України.)

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 ст.200 Податкового кодексу України, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Податкового кодексу України), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. (Пункт 200.3 ст.200 Податкового кодексу України.)

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 ст.200 Податкового кодексу України, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; (Пункт 200.4 «а» ст.200 Податкового кодексу України.)

Порядок формування податкового кредиту встановлено Податковим кодексом України, за визначенням п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 якого податковим кредитом є сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України вважається дата тієї події, що відбулася раніше,: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Вимоги до податкової накладної встановлено п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.

Пунктом 201.10 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця видається податкова накладна, яка є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Судом встановлено, що 17.01.2013 ТОВ "Слобожанський миловар" подало до СДПІ з ОВП у м.Харкові декларацію з ПДВ за грудень 2012р. №9085013564, відповідно до якої податковий кредит складає 3062179грн.; від'ємне значення між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, складає 929500грн.

На виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України до вказаної декларації платником податків було долучено додаток №8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)» №9085013889, до якої включені податкові накладні, виписані контрагентами у квітні, травні, жовтні, листопаді 2012 року, тобто за період, відмінний від звітного.

Згідно з судженнями суб'єкта владних повноважень, котрі викладені в акті №211/44.0-08/30357250 від 18.04.2013, платник податків не має права на податковий кредит з ПДВ за податковими накладними, виписаними не у звітному податковому періоді.

При вирішенні даного спору судом взято до уваги, що СДПІ з ОВП у м.Харкові не має заперечень щодо реальності господарських операцій, за якими були складені спірні податкові накладні; фактів виписування спірних податкових накладних особами без статусу платників ПДВ СДПІ з ОВП у м.Харкові не виявлено; в акті перевірки №211/44.0-08/30357250 від 18.04.2013 не встановлено фактичних даних про невикористання товарів (робіт, послуг) за спірними податковими накладними в межах господарської діяльності ТОВ "Слобожанський миловар" в оподатковуваних ПДВ операціях.

Щодо тверджень відповідача про неможливість включення позивачем до складу податкового кредиту з ПДВ грудня 2012р. податкових накладних, виписаних у попередніх податкових періодах, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Разом з тим, в силу положень абз.1 п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України до моменту фізичного отримання податкової накладної платник податків позбавлений можливості реалізувати право на збільшення податкового кредиту з ПДВ, бо не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу).

Згідно з приписами п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України до декларації з ПДВ за грудень 2012 року позивачем було долучено додаток №8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)» №9085013889, до якої включені податкові накладні, виписані контрагентами у квітні, травні, жовтні, листопаді 2012 року, тобто за період, відмінний від звітного.

Суд звертає увагу на те, що відповідно до абз.3 п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Тобто, платник податків наділений законодавцем правом на власний розсуд визначати звітний податковий період, коли наявні у такого платника податкові накладні можуть бути віднесені на збільшення податкового кредиту з ПДВ. Це право може бути реалізовано платником податків протягом 365 днів від дати складання податкової накладної.

Таким чином, включивши до податкового кредиту з ПДВ грудня 2012р. податкові накладні, виписані у попередніх податкових періодах, за відсутності заперечень податкової інспекції щодо невідповідності закону правочинів, за якими були виписані спірні податкові накладні, а також щодо реальності господарських операцій, в яких були складені спірні податкові накладні, позивач не припустився порушення п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

Частиною 2 ст.71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Заперечуючи проти позову, відповідач правомірності висновків, якими вмотивовано спірне податкове повідомлення-рішення, не довів.

З огляду на встановлені в судовому засіданні обставини суд вважає безпідставними висновки акта про результати перевірки №211/44.0-08/30357250 від 18.04.2013 про порушення ТОВ "Слобожанський миловар" п.201.10 ст.201, п.198.3 ст.198, п.200.1, 200.3, абз.«а» п.200.4 ст.200 Податкового Кодексу України, внаслідок чого завищено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ за січень 2013 року на 46441,0 гривень та від'ємного значення за грудень 2012 року у сумі 46441,0грн. за рахунок включення до складу податкового кредиту сум ПДВ згідно податкових накладних не звітного податкового періоду, по додатку 8 декларації з ПДВ за грудень 2012 року.

Згідно з п.57.4 ст.57 Податкового кодексу України, пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов'язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 19 квітня 2013 року №0000124400, прийняте на підставі акта перевірки №211/44.0-08/30357250 від 18.04.2013, суд вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Враховуючи зазначене, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги обґрунтовані та підлягають задоволенню.

На підставі ст.94 КАС України з Державного бюджету України на користь позивача належить стягнути витрати в сумі 172,05грн. (сто сімдесят дві грн. п`ять коп.), сплачені відповідно до платіжного доручення товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар" філії акціонерного банку "Південний" в м.Харків №2145 від 28.10.2013.

Керуючись ст.ст.2, 11, 71, 86, 94, 159-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити у повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 19 квітня 2013 року №0000124400, яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість за січень 2013 року на суму 46441,00 гривень та штрафні (фінансові санкції) у розмірі 23220,50гривень.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар" (ідент. код 30357250; вул.Свердлова, буд.53, с.Подвірки, Дергачівський район, Харківська область, 62371) витрати зі сплати судового збору в сумі 172,05грн. (сто сімдесят дві грн. п`ять коп.), сплачені відповідно до платіжного доручення товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанський миловар" філії акціонерного банку "Південний" в м.Харків №2145 від 28.10.2013.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанову складено 12.11.2013.

Суддя Р.В. Мельников