Постанова № 35382331, 06.11.2013, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

06 листопада 2013 р. (16:28) Справа №801/9837/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі:

головуючого - судді Кисельової О.М., при секретарі - Слабун О.М.,

за участю представників: позивача - Божко Т.О., Сергієнко Н.М., Мироненко С.В.,

відповідача - Лукпанової К.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Дочірнього підприємства "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства"

до Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів в АР Крим

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду АР Крим надійшов адміністративний позов Дочірнього підприємства "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" до Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів в АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за результатами позапланової невиїзної перевірки Дочірнього підприємства "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.05.2010 року по 30.04.2013 року, Джанкойською ОДПІ Головного Управління Міндоходів в АР Крим складено акт №2396/22-00/05727971 від 16.09.2013 року, на підставі якого винесено податкове повідомлення - рішення від 02.10.2013 року №0000782201, за яким сума грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем склала 74997,00 грн. та за штрафними санкціями в сумі 22128,00 грн., та податкове повідомлення - рішення без номеру та дати про завищення від'ємного значення об'єктом оподаткування податком на прибуток в сумі 27528,00 грн., які вважає такими, що підлягають скасуванню, оскільки вони суперечить нормам Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п. 1.3 статуту Дочірнього підприємства "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" до складу об'єднання входять магазини в селах: с. Петрівка, с. Новоестонія, с. Красна Поляна, с. Миролюбівка, с. Кремнівка, с. Ізвесткове, с. Пушкіно, с. Ближнє, ресоран «Камелія» с. Петрівка.

За рішенням засновника - Красногвардійського районного споживчого товариства позивачеві для здійснення господарської діяльності у господарське ведення відповідно до актів прийому - передачі було передано майно: магазин №53 с. Миролюбівка - акт прийому - передачі №1 від 01.10.2002 року; магазин №57 с. Кремнівка - акт прийому - передачі №2 від 01.10.2002 року; стекло тарний ларьок с. Петрівка - акт прийому - передачі №3 від 01.10.2002 року;магазин №49 с. Петрівка - акт прийому - передачі №4 від 01.10.2002 року; торгівельний центр с. Петрівка - акт прийому - передачі №5 від 01.10.2002 року;магазин №50 с. Пушкіне - акт прийому - передачі №6 від 01.10.2002 року; магазин №51 с. Новоестонія - акт прийому - передачі №7 від 01.10.2002 року;магазин №54 с. Миролюбівка - акт прийому - передачі №8 від 01.10.2002 року; магазин №55 с. Красна Поляна - акт прийому - передачі №9 від 01.10.2002 року; магазин №56 с. Кремнівка - акт прийому - передачі №10 від 01.10.2002 року;магазин №59 с. Ближнє - акт прийому - передачі №11 від 01.10.2002 року, яке у якості основних засобів було включено до статутного капіталу позивача.

Посилаючись на пп.8.4.11 п.8.4 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та пп.146.17.2 п.146.17 ст. 146 Податкового кодексу України вважає, що у відповідача відсутні правові підстави для кваліфікації операції з передачі Красногвардійським районним споживчим товариством основних засобів до статутного фонду позивача як безоплатне надання послуг з користування вказаним майном.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали позов з підстав, які в ньому вказано.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, пояснивши, що враховуючи, що ДП "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" протягом перевіреного періоду з 01.05.2010 року по 30.04.2013 року безоплатно використовувало отримані від Красногвардійського районного споживчого товариства основні засоби, платник податку у декларації з прибутку підприємства повинен був відображати протягом періоду з 01.05.2010 року по 31.03.2011 року у графі 01.6 «інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5», та протягом періоду з 01.04.2011 року по 31.03.2013 року у податкові декларації з податку на прибуток підприємства в графі 03 «інші доходи» - отримані безоплатно послуги з надання у використання від Красногвардійського районного споживчого товариства основних засобів для здійснення власної господарської діяльності. Проте, згідно проведеного аналізу порівняння задекларованих платником податку показників декларацій з податку на прибуток підприємств та фактичних обсягів отриманих доходів, встановлено невідповідність цих показників фактичним даним, внаслідок чого в порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» позивач занизив валовий дохід за період з 01.05.2010 року по 31.03.2011 року та в порушення пп.135.5.4 п.135.5 ст. 135 Податкового кодексу України занизив розмір доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період з 01.04.2011 року по 30.04.2013 року.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши пояснення представників сторін та оцінивши надані докази в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Джанкойською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного Управління Міндоходів в АР Крим проведено позапланову невиїзну перевірку Дочірнього підприємства "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.05.2010 року по 30.04.2013 року.

За результатами зазначеної перевірки складено акт №2396/22-00/05727971 від 16.09.2013 року, яким встановлено, зокрема, порушення:

- пп. 14.1.27, пп.14.1.36, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.144.1 ст.144 , п.138.1, п.138.2 ст. 138, п.139.1.9 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України та пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4, пп.8.1.2 п.8.1 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого занижено податок на прибуток підприємств всього в сумі 89481 грн., у тому числі: 2010 рік в сумі 25172,00 грн., за 1 квартал 2011 року в сумі 9950,00 грн., за 2-4 квартали 2011 року в сумі 26094 грн., за 2012 рік в сумі 28265,00 грн., за 4 місяці 2013 року зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування на суму 33086,00 грн.;

- п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п.201.4, п.201.5, п.201.6, п.201.7 ст.201 Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено завищення податкового кредиту в сумі 3403 грн.

На підставі наведеного акту перевірки було винесено податкові повідомлення - рішення:

- від 02.10.2013 року №0000782201, за яким сума грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем склала 74997,00 грн. та за штрафними санкціями в сумі 22128,00 грн.;

- податкове повідомлення - рішення від 2013 року, без номеру, про завищення від'ємного значення об'єктом оподаткування податком на прибуток в сумі 27528,00 грн.

Перевіряючи обґрунтованість оскаржуваних податкових повідомлень-рішень судом встановлено наступне.

Як вбачається з акту перевірки, в порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ДП "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" занижено валовий дохід за період з 01.05.2010 року по 31.03.2011 року в загальній сумі 116563,00 грн.; в порушення пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України ДП "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" занижено доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування за період з 01.04.2011 року по 30.04.2013 року в загальній сумі 236673,00 грн.

Перевіркою встановлено, що на балансі позивача числяться основні засоби 1 групи (балансова вартість на 01.04.2010 року - 487548 грн.), а саме: будівлі магазинів, які раніше у відповідності до Статуту передано від головного підприємства Красногвардійського районного споживчого товариства у вигляді внеску до статутного фонду підприємства.

З посиланням на не подачу будь-яких підтверджуючих документів, що ДП "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" понесло будь - які витрати, пов'язані з отриманням зазначених основних засобів у власне використання, в акті робиться висновок, що воно у перевіряємому періоді безоплатно використовувало отримані від Красногвардійського районного споживчого товариства основні засоби.

Тому у декларації з прибутку підприємства повинно було відображати протягом періоду з 01.05.2010 року по 31.03.2011 року у графі 01.6 «інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5» та протягом періоду з 01.04.2011 року по 31.03.2013 року у податковій декларації з податку на прибуток підприємства в графі 03 «Інші доходи» - отримані безоплатно послуги з надання у використання від Красногвардійського районного споживчого товариства основних засобів для здійснення власної господарської діяльності, чим порушило п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.п.135.5.4. п.135.5) ст. 135 Податкового кодексу України.

Також, в акті перевірки встановлено, шо протягом періоду з 01.05.010 року по 30.04.2013 року ДП "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" надавало в оренду отримані в свою чергу від Красногвардійського районного споживчого товариства основні засоби третім особам на підставі укладених з останніми договорів оренди, саме в них і зазначалася ціна оренди. На підставі укладених договорів орендатори перераховували позивачу кошти за об'єкти, якими користувались. Тому вартість отриманих позивачем безоплатно послуг з використання основних фондів, отриманих від Красногвардійського районного споживчого товариства може бути розрахована як звичайна ціна на такі послуги встановлена договорами оренди, складеними платником податку з третіми особами.

Вартість отриманих безоплатно послуг з використання основних засобів наданих Красногвардійським районним споживчим товариством мала враховуватися при визначенні валового доходу (за період з 01.05.2010 року по 31.03.2011 року) та доходів, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування (за період з 01.04.2011 року по 30.04.2013 року) в розмірах, що дорівнюють отриманим ДП "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" від орендаторів коштам за користування основними фондами.

Матеріалами справи встановлено, що Дочірнє підприємство "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" створено з правом юридичної особи у статутній формі Красногвардійським районним споживчим товариством, яким і було 24.09.2002 року за №12 затверджено статут Дочірнього підприємства "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства".

Відповідно до п. 1.2 статуту Дочірнього підприємства "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання безпосередньо підпорядковано правлінню Красногвардійського районного споживчого товариства" (а.с.98-106).

На підставі постанови правління Красногвардійського районного споживчого товариства від 26.09.2002 року №53 ДП "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" для ведення господарсько-фінансової діяльності передано на баланс для формування статутного фонду та закріплено за ним на праві повного господарського ведення основні засоби 1 -ї групи з початковою ціною 867, 5 грн., нарахованих зносом 450, 7 грн., залишковою вартістю 416, 8 грн.(а.с.137).

Наведений у додатку до вказаної постанови перелік об'єктів було передано згідно до актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (а.с.110-120):

магазин №53 с. Миролюбівка - акт прийому - передачі №1 від 01.10.2002 року, балансова вартість - 43520,00 грн., загальна площа об'єкту - 270 м2;

магазин №57 с. Кремнівка - акт прийому - передачі №2 від 01.10.2002 року, балансова вартість - 35322,00 грн., загальна площа об'єкту - 286,7 м2;

магазин №57 с. Кремнівка - акт прийому - передачі №10 від 01.10.2002 року, балансова вартість - 14047,00 грн., загальна площа об'єкту - 95,4 м2;

торгівельний центр с. Петрівка - акт прийому - передачі №5 від 01.10.2002 року, балансова вартість - 614212,38 грн., загальна площа об'єкту - 2052 м2;

магазин №51 с. Новоестонія - акт прийому - передачі №7 від 01.10.2002 року, балансова вартість - 27604,00 грн., загальна площа об'єкту - 381,4 м2;

магазин №55 с. Красна Поляна - акт прийому - передачі №9 від 01.10.2002 року, балансова вартість - 40916,00 грн., загальна площа об'єкту - 375,2 м2;

магазин №56 с. Кремнівка - акт прийому - передачі №10 від 01.10.2002 року;

магазин №59 с. Ближнє - акт прийому - передачі №11 від 01.10.2002 року, балансова вартість - 34425,00 грн., загальна площа об'єкту - 319,3 м2.

Відповідно до п. 1.3 статуту Дочірнього підприємства "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" до складу об'єднання входять магазини в селах: с. Петрівка, с. Новоестонія, с. Красна Поляна, с. Миролюбівка, с. Кремнівка, с. Ізвесткове, с. Пушкіно, с. Ближнє, ресоран «Камелія» с. Петрівка.

На думку відповідача зазначені основні засоби позивач отримав та використовував безоплатно протягом перевіряємого періоду, не відобразивши у декларації з податку на прибуток протягом періоду з 01.05.2010 року по 31.03.2011 року у графі 01.6 «інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5» та протягом періоду з 01.04.2011 року по 31.03.2013 року у податковій декларації з податку на прибуток підприємства в графі 03 «Інші доходи» - отримані безоплатно послуги з надання у використання від Красногвардійського районного споживчого товариства основних засобів для здійснення власної господарської діяльності.

Згідно до п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход включає, зокрема, доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу".

Як визначено у ст. 135 (п.п.135.5.4. п.135.5) Податкового кодексу України інші доходи включають: вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Суд вважає, що вищенаведені основні засоби, передані Красногвардійським районним споживчим товариством до статутного фонду створеного ним Дочірнього підприємства "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" та закріплені за ним на праві повного господарського ведення не є товарами або послугами отриманими позивачем безоплатно для використання в господарській діяльності.

Пунктом 8.4 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено порядок збільшення та зменшення балансової вартості груп основних фондів, зокрема, відповідно до пп.8.4.11 п.8.4 ст. 8 цього Закону для цілей цього пункту: до продажу основних фондів та нематеріальних активів прирівнюються операції з внесення таких основних фондів та нематеріальних активів до статутного капіталу іншої особи; до придбання основних фондів та нематеріальних активів прирівнюються операції з включення таких основних фондів та нематеріальних активів до складу статутного капіталу такої іншої особи, із подальшим включенням основних фондів до відповідних груп.

Відповідно до п.п.146.17.1, 146.17.2 п.146.17 ст. 146 розділу 3(Податок на прибуток підприємств)Податкового кодексу України:

- до продажу або іншого відчуження основних засобів та нематеріальних активів прирівнюються:

операції із внесення таких основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду іншої особи; передача основних засобів у фінансовий лізинг (оренду);

-до придбання прирівнюються операції з отримання основних засобів та нематеріальних активів у разі:

внесення основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду (капіталу) платника податку;

отримання основних засобів у фінансовий лізинг (оренду) з подальшим їх включенням до відповідних груп, якщо придбані таким чином основні засоби відповідають вимогам, визначеним у розділі I цього Кодексу;

отримання в оренду основних засобів та нематеріальних активів у складі цілісного майнового комплексу відповідно до Закону України "Про оренду державного та комунального майна" від державних органів приватизації або органів місцевого самоврядування;

отримання в господарське відання основних засобів, що не підлягають приватизації, за рішеннями центральних органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування, прийнятих у межах їх повноважень, у разі зарахування на баланс;

прийняття на баланс залізниць або підприємств залізничного транспорту загального користування основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, переданих для експлуатації з балансу юридичних осіб за їх рішенням, а також рухомого складу за рішенням Укрзалізниці.

Відповідно до пп.4.2.5 п.4.2 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не включаються до складу валового доходу, зокрема, суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

Для визначення об'єкта оподаткування не враховуються, зокрема, суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи (п.п.136.1.3 п. 136.1 ст. 136 Податкового кодексу України).

Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств»(п.1.8 ст.1) визначено, що корпоративні права - право власності на статутний капітал юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах.

Згідно до п.п.14.1.90 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України корпоративні права - права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Таким чином, за встановленими судом обставинами щодо отримання позивачем основних засобів 1 -ї групи, аналізуючи наведені норми закону та кодексу, суд дійшов до висновку, що позивачем було отримано майно у вигляді внесків до статутного фонду з відповідним отриманням Красногвардійським районним споживчим товариством корпоративних прав, що не спричиняє в податковому обліку позивача збільшення доходів.

На підставі викладеного, суд, оцінюючи правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, керуючись критеріями, закріпленими у частині 3 статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, вважає, що їх було прийнято необґрунтовано, тобто без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття рішення, упереджено, нерозсудливо, з порушенням закону, тому вони визнаються судом протиправними та підлягають скасуванню.

В порядку ст. 94 КАС України на користь позивача з Державного бюджету України підлягають стягненню витрати по сплаті судового збору у розмірі 1247,00 гривень. На підставі викладеного, керуючись статтями 158, 159, 160, 163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів в АР Крим від 02.10.2013 року №0000782201.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів в АР Крим від 2013 року, без номеру, щодо визначення Дочірньому підприємству "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" суми завищення від'ємного значення об'єктом оподаткування податком на прибуток, яка складає 27528,00 грн.

Стягнути на користь Дочірнього підприємства "Петрівське Госпрозрахункове торгівельне об'єднання Красногвардійського районного споживчого товариства" з Державного бюджету України витрати по сплаті судового збору у розмірі 1247,00 гривень.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кисельова О.М.