Постанова № 35372608, 28.10.2013, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 жовтня 2013 р. Справа №805/13885/13-а

приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 10 год. 50 хв.

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Спасової Н.В.,

при секретарі судового засідання - Нартові Д.В.

за участю:

представника позивача - Мальованого К.Г.,

представника відповідача - Грищенко А.О..

розглянувши у відкритому судовому засіданні, в залі суду, адміністративну справу за позовом Державного підприємства «Артемвугілля» до Горлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень від 17.06.2013 року № 0001301500, № 0001311500.,-

В С Т А Н О В И В:

Державне підприємство «Артемвугілля» (надалі позивач, ДП «Артемвугілля») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом про скасування податкових повідомлень-рішень від 17.06.2013 року № 0001301500, № 0001311500 прийнятих Горлівською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Донецькій області (надалі відповідач, Горлівська ОДПІ ). В обґрунтуванні позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем була проведена невиїзна документальна перевірка з питань своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань авансових внесків з податку на прибуток підприємств, за результатами якої складений акт від 03.06.2013 року №522/15-0/32270533. Перевіркою були встановлені порушення граничних строків сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств, передбачених п.57.1 ст.57 ПКУ, в частині своєчасності сплати сум узгоджених податкових зобов'язань в загальній сумі 1 224 763,05 грн., в тому числі з простроченням до 30 календарних днів - у сумі 609 620,90 грн., понад 30 календарних днів - у розмірі 615 142,15 грн. На підставі акта перевірки від 03.06.2013 року №522/15-0/32270533 17.06.2013 року відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення № 0001301500 про сплату штрафу в розмірі 20% на суму 123 028,43 грн.; та № 0001311500 про сплату штрафу в розмірі 10% у сумі 60 962,09 грн. З висновками, викладеними в акті перевірки від 03.06.2013 року №522/15-0/32270533 та з податковими повідомленнями-рішеннями від 17.06.2013 року № 0001301500, № 0001311500 позивач не згоден, оскільки станом на 19.02.2013 року в особовій картки підприємства рахувалася переплата з податку на прибуток в розмірі 4 340 140,85 грн., яку позивач просив податковий орган зарахувати в рахунок погашення податкового боргу з авансового внеску з податку на прибуток. Проте, листом від 21.02.2013 року № 1612/10/20-0 позивачу безпідставно було відмовлено в проведенні вищевказаного перерахування коштів. Враховуючи вищевикладене, ДП «Артемвугілля» просило скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.06.2013 року № 0001301500, № 0001311500 в судовому порядку.

Під час судового засідання по даній справі представник відповідача позовні вимоги підтримав у повному обсязі. Надав пояснення аналогічні викладеному у позовній заяві. Позов просив задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував з підстав, викладених в письмових запереченнях. (а.с. 74-75) Вказував, що переплата з податку на прибуток у розмірі 4 340,1 тис. грн. станом на 19.02.2013 року у ДП «Артемвугілля» виникла внаслідок зменшення податкових зобов'язань на підставі декларації з податку на прибуток за 2012 рік № 9087335284 від 11.02.2013 року у розмірі 4 288,1 тис. грн. та у зв'язку із відстроченням за судовим рішенням строків сплати податкового боргу, стягнутого згідно постанов Донецького окружного адміністративного суду від 04.10.2012 року по справі № 2а/0570/11879/2012 на суму 9 980 707,09 грн. та від 28.11. 2012 року по справі №2а/0570/15845/2012 на суму 5 286 394,14 грн. При цьому, протягом 2012 року сплата поточних нарахувань з податку на прибуток підприємством не здійснювалась, сплачувалися лише нараховані в обліковій картці розстрочені суми податку на прибуток минулих років згідно рішень суду по справам № 75/24, 2а-26782/10/0570, № 2а-8707/10/0570. Оскільки ДП «Артемвугілля» «живі гроші» не сплачувало, станом на 20.02.2013 року в обліковій картці ДП «Артемвугілля» надміру сплачені суми у розумінні ст. 43 ПКУ відсутні. Враховуючи вищевикладене, посилаючись на узагальнюючу податкову консультацію щодо особливостей подання декларації з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, яка затверджена Наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012 року № 1171, представник відповідача наполягав на відсутності у позивача надміру сплачених коштів з податку на прибуток, які би можна було би зарахувати в рахунок авансових внесків з цього податку. Виходячи з того, що ДП «Артемвугілля» авансові внески з податку на прибуток були перераховані з порушенням строків, установлених законом, представник відповідача зазначав про правомірність накладення оспорюваними податковими повідомленнями-рішеннями штрафних санкцій, в зв'язку з чим просив у задоволені позовних вимог ДП «Артемвугілля» відмовити у повному обсязі.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши обставини, що мають значення для вирішення спору та перевіривши їх наявними доказами, визначившись із правовою нормою, яку слід застосувати до спірних відносин, суд приходить до висновку, що позовні вимоги ДП «Артемвугілля» підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що позивач по справі Державне підприємство «Артемвугілля» (ідентифікаційний код 32270533), зареєстроване в якості юридичної особи виконавчим комітетом Горлівської міської ради Донецької області 19.02.2003 року, що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи Серії А00 № 298084. (а.с.30)

Згідно Довідки про взяття на облік платника податків від 28.11.2012 року № 29272/18-0149 форми 4-ОПП ДП «Артемвугілля» перебуває на обліку в Центрально-Міському відділенні Горлівської ОДПІ з 06.03.2003 року за № 2941. (а.с.31)

Відповідно до Свідоцтва № 08378042 НВ №394454 ДП «Артемвугілля» (індивідуальний податковий номер 322705305715) зареєстроване в якості платника податків на додану вартість. (а.с.32)

09.11.2012 року ДП «Артемвугілля» було подано відповідачу звітну податкову декларацію № 9070479189 з податку на прибуток підприємства за три квартали 2012 року. Відповідно до вказаної декларації податок на прибуток за звітний (податковий) період складає 6 982 012,00 грн. (а.с.33)

11.02.2013 року позивачем було подано звітну податкову декларацію № 9087335284 з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, відповідно до якої загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік складає 2 693 898,00 грн. (а.с.35)

З облікової картки ДП «Артемвугілля» за платежем податок на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності встановлено, що станом на 01.01.2013 року позивач мав недоїмку у розмірі 31 369,93 грн.

04.01.2013 року зазначений борг був розстрочений на підставі Договору про реструктуризацію, внаслідок чого в обліковій картці відповідачем зроблені відповідні коригування про відсутність у позивача недоїмки.

Протягом січня-лютого 2013 року ДП «Артемвугілля» сплачувало грошові кошти, які йшли на погашення розстрочених сум. При цьому, за даними облікової картки, протягом зазначеного терміну, за рахунок сплачених сум позивач мав переплату з податку на прибуток у розмірі до 500 тис.грн.

19.02.2013 року на підставі поданої ДП «Артемвугілля» декларації з податку на прибуток за 2012 рік № 9087335284 від 11.02.2013 року в обліковій картці позивача відповідачем збільшено розмір переплати до 4268350,19 грн. (а.с. 48-68)

Разом з тим, з облікової картки ДП «Артемвугілля» за платежем авансові внески з податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності судом встановлено, що протягом січня - лютого 2013 року за позивачем рахувалась заборгованість у сумі від 70 тис. грн. до 800 тис. грн. (а.с.36-47)

18 лютого 2013 року позивач звернувся до відповідача з заявою, в якій просив переплату з податку на прибуток у сумі 776 000,00 грн. перерахувати на погашення грошових зобов'язань з авансових внесків по цьому податку. (а.с.69)

21.02.2013 року листом за вих. № 1612/10/20-0, посилаючись на Узагальнюючу податкову консультацію щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затвердженої Наказом ДПС України від 21.12.2012 року №1171 та вказуючи, що переплата ДП «Артемвугілля» по податку на прибуток утворилась не внаслідок надміру сплачених сум, відповідач відмовив позивачу у перерахуванні наявних в нього сум переплати з податку на прибуток на погашення авансових внесків з цього податку. (а.с.70)

Відповідачем на підставі вимог п.20.1.4 ст.20 та п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України було проведено невиїзну документальну перевірку своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань до бюджету Державним підприємством «Артемвугілля».

За результатами вказаної перевірки Горлівською ОДПІ ГУ Міндоходів у Донецькій області було складено акт від 03.06.2013 року № 522/15-0/32270533. (а.с.9)

Перевіркою виявлене порушення вимог п.57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, а саме встановлено, що платником протягом граничних строків несвоєчасно сплачено узгоджену суму податкового зобов'язання з авансового внеску з податку на прибуток підприємства (11023100) нарахованого згідно декларації підприємства за 9 місяців 2012 року та за 2012 рік.

Згідно додатків до акта перевірки від 03.06.2013 року № 522/15-0/32270533 відповідачем були проведені наступні розрахунки штрафних санкцій:

- період знаходження у складі податкового боргу - 19.04.2013 року по 21.09.2013 року; нараховано згідно з декларацією від 09.11.2012 року № 9070479189; кількість днів затримки - 58; 20 % ставки; сума сплаченого боргу - 483683,15 грн.; сума штрафних санкцій - 96736,63 грн.;

- період знаходження у складі податкового боргу - 14.05.2013 року по 01.04.2013 року; нараховано згідно з декларацією від 11.02.2013 року № 9087335284; кількість днів затримки - 44; 20 % ставки; сума сплаченого боргу - 131459 грн.; сума штрафних санкцій - 26291,80 грн.;

- період знаходження у складі податкового боргу - 22.03.2013 року по 21.02.2013 року; нараховано згідно з декларацією від 09.11.2012 року № 9070479189; кількість днів затримки - 30; 10 % ставки; сума сплаченого боргу - 292095,90 грн.; сума штрафних санкцій - 29209,59 грн.;

- період знаходження у складі податкового боргу - 19.04.2013 року по 01.04.2013 року; нараховано згідно з декларацією від 11.02.2013 року № 9087335284; кількість днів затримки - 19; 10 % ставки; сума сплаченого боргу - 93033,00 грн.; сума штрафних санкцій - 9303,30 грн.;

- період знаходження у складі податкового боргу - 21.05.2013 року по 03.05.2013 року; нараховано згідно з декларацією від 11.02.2013 року № 9087335284; кількість днів затримки - 19; 10 % ставки; сума сплаченого боргу - 224492,00 грн.; сума штрафних санкцій - 22449,20 грн. (а.с.10-11)

17.06.2013 року Горлівською ОДПІ ГУ Міндоходів у Донецькій області на підставі акту перевірки від 03.06.2013 року № 522/15-0/32270533 та п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, були прийнятті податкові повідомлення-рішення № 0001311500 та № 0001301500, якими, за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з авансових внесків з податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності ДП «Артемвугілля» було зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 60 962,02 грн. та штраф у розмірі 20% у сумі 123 028,43 грн. відповідно. (а.с.7-8)

З зазначеними податковими-повідомленнями рішеннями від 17.06.2013 року № 0001311500 та № 0001301500 позивач не погодився, оскаржив їх в адміністративному порядку. Проте його доводи податковим органом були відхилені. (а.с.12-18)

Зазначені обставини сторонами не оспорюються. Виходячи з обґрунтування позову та заперечень на нього, спірним питанням, що підлягає вирішенню в межах даної справи, є правомірність відмови відповідача в перерахуванні наявної у позивача переплати з податку на прибуток на погашення платежів з авансового внеску по цьому податку і як наслідок, наявність підстав для застосування штрафних санкцій та законності прийнятих податкових повідомлень-рішень.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст.67 Конституції України від 28.06.1996 № 254к/96-ВР кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Строки сплати податкових зобов'язань встановлені статтею 57 Податкового кодексу України.

Так, за приписами п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.

Форма розрахунку, передбачена у цьому пункті, затверджується у порядку, встановленому цим Кодексом.

Податкова декларація та розрахунок щомісячних авансових внесків за базовий звітний (податковий) рік подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Особливості справляння податку на прибуток підприємств передбачені підрозділом 4 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Згідно з ч.2 зазначеного підрозділу з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

При цьому, згідно з п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Разом з тим, відповідно до п.п.17.1.10 п.17.1ст. 17 Податкового кодексу України платники податків мають право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків і зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

При цьому, відповідно до п.87.1 ст.87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Відповідно п.п. 14.1.115. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

З системного аналізу наведених положень податкового законодавства випливає висновок про те, що за наявності у платника податку надміру сплачених сум, які обліковуються в його особовій картці з певного податку як «переплата», тобто сума коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату, мають бути за заявою платника податків спрямовані (перераховані) податковим органом на погашення податкового зобов'язання (боргу) цього платника податків з іншого платежу. При цьому, можливість перерахування надміру сплачених коштів не ставиться в залежність від підстав їх виникнення (реально сплачені, утворились внаслідок перерахунку, внаслідок розстрочення чи відстрочення сплати зобов'язань тощо).

З урахуванням наведеного, виходячи з обставин, встановлених у даній справі, суд приходить до висновку про неправомірність відмови відповідача у перерахуванні наявної у ДП «Артемвугілля» переплати з податку на прибуток підприємств в погашення податкових зобов'язань з авансових внесків з податку на прибуток. Отже, доводи позивача про відсутність об'єкту застосування штрафних санкцій суд знаходить обґрунтованими. При цьому, суд зазначає, що прострочення строків сплати зобов'язань з авансових внесків з податку на прибуток відбулося не з вини позивача, а у зв'язку із вищезазначеними неправомірними діями контролюючого органу, в зв'язку з чим підстав для застосування до ДП «Артемвугілля» штрафу за несвоєчасне перерахування податкових зобов'язань не було.

При цьому, суд відхиляє посилання відповідача на Узагальнюючу податкову консультацію щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затверджену Наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012 року № 1171, оскільки вона не зареєстрована в Міністерстві юстиції України та не є нормативно-правовим актом у розумінні статті 117 Конституції України. Суд при вирішенні справи відповідно до ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України має керуватися принципом законності, який означає, що рішення суду має ґрунтуватися лише на вимогах Конституції, законів України, міжнародних договорах та нормативно-правових актах.

Крім того суд зазначає, що в даній консультації на запитання 17 стосовно прав платників податку використовувати надміру сплачені кошти з податку на прибуток у сплату авансових внесків надано відповідь про неможливість такого врахування та можливість повернення надміру сплачених сум в порядку статті 43 Податкового кодексу України.

Проте, як вже зазначалось раніше, п.п.17.1.10 п.17.1ст. 17 Податкового кодексу України передбачено право платника податків як на залік надміру сплачених сум, так і на їх повернення. При цьому, порядок повернення надміру сплачених сум врегульовано ст.43 ПК України, а порядок заліку надміру сплачених сум ст.87 ПК України. Отже, Податковим кодексом України передбачено два самостійних способи розпорядження платником податків сумами, зарахованими до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань. Проте Узагальнююча консультація з цього питання обмежує право платника податків обрати той чи інший спосіб розпорядження належними йому коштами, надміру зарахованими до бюджету, а отже є такою, що суперечить положенням Податкового кодексу України , в зв'язку з чим не підлягає застосуванню.

Наведене свідчить про невідповідність дій контролюючого органу приписам чинного податкового законодавства України та невмотивованість і надуманість обставин, які слугували підставою для відмови суб'єкту господарювання в заліку надміру сплаченого податку на прибуток в рахунок сплати поточних зобов'язань з авансових внесків з цього податку. Отже, оспорювані податкові повідомлення-рішення є такими, що винесені не на підставі та не у спосіб, що передбачені законами України, без дотримання необхідного балансу між будь-якими наслідками для прав та інтересів позивача, що є підставою для їх скасування та задоволення адміністративного позову у повному обсязі.

Відповідно до положень ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір, сплачений позивачем при зверненні до суду з даним позовом, підлягає стягненню з Державного бюджету України на користь ДП «Артемвугілля».

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 67, 117 Конституції України, ст.ст.14, 17, 57, 87 Податкового кодексу України, ст. ст. 2, 7-12, 86, 94, 159-163,185-186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов Державного підприємства «Артемвугілля» до Горлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень від 17.06.2013 року № 0001301500, № 0001311500 - задовольнити повністю.

Скасувати податкові повідомлення - рішення від 17.06.2013 року № 0001301500 та № 0001311500, прийняті Горлівською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Донецькій області про збільшення Державному підприємству «Артемвугілля» грошового зобов'язання за штрафними санкціями з авансових внесків з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності у розмірі 123028,43 грн. та 60962,09 грн. відповідно.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Артемвугілля» (код ЄДРПОУ 32270533) судовий збір у розмірі 1864 (одна тисяча вісімсот шістдесят чотири) грн.,72 (сімдесят дві) коп., сплачений позивачем при зверненні до суду з позовом за платіжними дорученнями № 9886 та № 9887 від 25 вересня 2013 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У випадку подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова складена та підписана у нарадчій кімнаті, її вступну та резолютивну частини проголошено у судовому засіданні 28 жовтня 2013 року, в присутності представників сторін. Повний текст постанови виготовлений 04 листопада 2013 року.

Суддя Спасова Н.В.