Ухвала суду № 35349930, 13.11.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 листопада 2013 р.Справа № 815/1543/13-а

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Самойлюк Г. П.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Зуєвої Л.Є.,

суддів Шевчук О.А. та Яковлєва О.В.

при секретарі Івановій К.І.

за участю представників:

від апелянта - Московчука О.В.,

від позивача - Бутника І.М. та Снєгіної О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22.04.2013 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Паритет" до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання нечинними в частині податкових повідомлень-рішень № 0000061505 від 31.01.2013 року (в сумі 561041,00 грн.), № 0000071505 від 06.02.2013 року (в сумі 365716,00 грн.) та № 0000006505 від 06.02.2013 року (в сумі 232888,00 грн.), -

В С Т А Н О В И В:

В лютому 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Паритет" звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання нечинними в частині податкові повідомлення-рішення № 0000061505 від 31.01.2013 року (561041,00 грн.), № 0000071505 від 06.02.2013 року (365716,00 грн.) та № 0000006505 від 06.02.2013 року (232888,00 грн.).

В обґрунтування позовних вимог зазначалося, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті без врахування норм діючого законодавства та всіх обставин, що мають значення для прийняття рішень. Акт перевірки №68/15-510/24527686 від 07.11.2012р. після його складання не був наданий ТОВ «Паритет» для його підписання, у зв'язку з чим позивач був позбавлений права на своєчасне ознайомлення з результатами проведеної перевірки. Позивач зазначав, що перевіряючими безпідставно зроблено висновок, що позивачем порушено п.200.1 ст. 201, п. 198.6 ст. 198 ПК України, що призвело до завищення значення у рядку 24, тобто завищено податковий кредит у декларації за серпень 2012 року у сумі 561 041 грн., оскільки під час перевірки ТОВ «Паритет» було надано оригінали податкових накладних, які свідчать про відсутність зазначених у акті порушень вимог п.200.1 ст. 201, п. 198.6 ст. 198 ПК України. Таким чином, позивач вважав, що висновки податкового органу відображені у акті перевірки №68/15-510/24527686 від 07.11.2012р. не знаходять свого підтвердження щодо завищення позивачем податкового кредиту у сумі 561 041 грн. Окрім того, відповідачем неправомірно застосовано показники Акту перевірки № 68/15 510/24527686 від 07.11.2012р. під час перевірки, за наслідками якої складено акт № 8/15-510/24527686 від 23.01.2013р., оскільки під час проведення перевірки правомірності нарахування TOB «ПАРИТЕТ» від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування ПДВ у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ за жовтень 2012 року, були відсутні будь-які правові підстави для цього за відсутності податкового повідомлення-рішення по результатам попередньої перевірки. Так, податкове повідомлення-рішення про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 561 041 грн. по Акту перевірки № 68/15 510/24527686 від 07.11.2012р. винесено відповідачем тільки 31 січня 2013 р. Враховуючи зазначене, позивач вважав, що з боку останнього відсутні будь-які порушення податкового законодавства.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 22.04.2013 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби №0000061505 від 31.01.2013р. в частині нарахування 555 894, 17 грн.; №0000071505, №0000006505 від 06.02.2013р.

Не погоджуючись з постановленим по справі судовим рішенням, Державна податкова інспекція у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби в апеляційній скарзі зазначає про невідповідність висновків суду обставинам справи. При цьому апелянт вважає, що судом допущено порушення матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті. У зв'язку з чим в апеляційній скарзі ставиться питання про скасування постанови суду першої інстанції і винесення нової постанови із відмовою в задоволенні позову.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для її задоволення.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що 22.08.1996 року зареєстровано товариство з обмеженою відповідальністю «Паритет», номер запису до ЄДР №1 556 120 0000 000402 .

Товариство з обмеженою відповідальністю «Паритет» знаходиться на обліку ДПІ у Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби з 07.11.2012р.

На підставі п. 78.1.4 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України посадовою особою ДПІ у Малиновському районі м. Одеси Одеської області ДПС проведено позапланову виїзну документальну перевірку правомірності нарахування ТОВ «Паритет» з питання достовірності формування залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 24), за серпень 2012р.

За результатами перевірки складено акт №68/15-510/24527686 від 07.11.2012р., відповідно до висновків якого встановлено, що в порушення п. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ «Паритет» у декларації за серпень 2012 року завищено значення у рядку 24 (залишок від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду) у сумі 561041 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки 31.01.2013 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0000061505 яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 561041 грн.

На підставі п. 78.1.4 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та Постанови Кабінету Міністрів України №1238 від 27.12.2010р. «Про затвердження переліку достатніх підстав, які надають податковим органам право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку» посадовою особою ДПІ у Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС проведено позапланову виїзну документальну перевірку правомірності нарахування ТОВ «Паритет» від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування ПДВ у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ в наступних звітних періодах: жовтень 2012 року.

За результатами перевірки складено акт №8/15-510/24527686 від 23.01.2013р., відповідно до висновків якого встановлено, що в порушення п. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ «Паритет» завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ у декларації за жовтень 2012 року у сумі 365 716 грн. На порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України ТОВ «Паритет» завищено податковий кредит (р.17) на суму 15 263, 29 грн.

За результатами перевірки підприємством ТОВ «Паритет» занижено суму податку на додану вартість що підлягає сплаті (р.25) по декларації за жовтень 2012 року на 155 259 грн.

На підставі зазначеного акту 06.02.2013 року прийнято податкове повідомлення-рішення №000071505 яким зменшено суму бюджетного відшкодування на 365716 грн., податкове повідомлення-рішення №0000006505, яким збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ на 232 888 грн.

Відповідно до п.п.78.1.4 п.78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: якщо виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.

Відповідно п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Згідно п.п. 200.1.- 200. 4 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Як вбачається з акту перевірки №68/15-510/24527686 від 07.11.2012 року, під час проведення перевірки TOB «ПАРИТЕТ» не було надано оригінал вантажно-митної декларації № 21287 від 20.08.2012 року від постачальника «EUROGLAS POLSKA (Польща) на загальну суму 923 649,42 грн., у тому числі ПДВ 153 941,57 грн.

Представник позивача у судовому засіданні наполягав на тому, що ТОВ «ПАРИТЕТ» взагалі не отримувало від компанії «EUROGLAS POLSKA» (Польща) будь-який товар у вищенаведений період.

Ухвалою суду першої інстанції від 01 березня 2013 року зобов'язано Південну митницю надати до суду інформаційну довідку про всі постачання від компанії EUROGLAS POLSKA Sp.z о.о (Polska) на адресу TOB «ПАРИТЕТ» за період з 01.08.2012року по 31.08.2012року.

21.03.2013р. до суду від Південної митниці надійшов лист від 14.03.2013р. за №311/4.2-13/3436, з якого вбачається, що інформація щодо постачань від компанії EUROGLAS POLSKA Sp.z о.о (Polska) на адресу TOB «ПАРИТЕТ» за період з 01.08.2012року по 31.08.2012року у Південної митниці відсутня. Таким чином, податковим органом безпідставно встановлено дане порушення.

Перевіркою правомірності формування податкового кредиту з ПДВ по рядку 10.1 Декларації за серпень 2012 року, проведеною 07.11.2012р., встановлено, що на порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України ТОВ «Паритет» завищено податковий кредит на суму 235 591 грн.

Відповідно п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України); ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.

Наказом Міністерства фінансів України №1379 від 01.11.2011р. затверджено форму податкової накладної та порядок її заповнення. Відповідно п. 6.1 зазначеного Порядку не дає права на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту: порушення заповнення податкової накладної. Податкова накладна, яка відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, надається покупцю тільки після реєстрації, що здійснюється в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні відмітки (потрібне виділяється поміткою "Х").

Відповідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно п.6.3 Порядку №1379, не дає права покупцю на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту: порушення порядку заповнення податкової накладної.

Згідно п. 198. 6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Судом першої інстанції встановлено, що податкова накладна за № 43/9 (видана постачальником TOB «Хілал Алюмініум Юкрейн») була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що свідчить Витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 14094022 від 18.02.2013р.

Позивач погоджується, що останнім було завищено податковий кредит по рядку 10.1 декларації за серпень 2012 року на загальну суму 5 146, 83 грн., а не на суму 5716,08 грн., що призвело до заниження різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового періоду (рядок 18) на 5146, 83 грн.

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України до обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній відносяться - місцезнаходження юридичної особи продавця або податкова адреса фізичної особи - підприємця зареєстрованої як платник податку, а відповідно до п. 4 Наказу Міністерства Фінансів України № 1379 від 01.11.2011 року «Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» «місцезнаходження (податкова адрес продавця та місцезнаходження (податкова адреса) покупця вказуються з урахування вимог ст. 45 Податкового кодексу України та ст.ст. 29, 93 Цивільного кодексу України.

Згідно до п. 45.2 ст. 45 Податкового кодексу України податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Як вбачається з Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (серія ААБ № 704782), місцезнаходженням юридичної особи TOB «ПАРИТЕТ» є: 65005, м. Одеса, вул. Мельницька, будинок 30 В. Саме ця адреса і зазначена в податкових накладних.

Як вбачається з податкових накладних, які були надані позивачем під час перевірки, останні оформлені належним чином, що свідчить про відсутність зазначених у Акті перевірки порушень вимог ст. 201, п. 198.6 ст. 198, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 3.17. Акту встановлено порушення з боку позивача п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України та п.п. 4.6.4., 4.6.5., 4.6.6. п. 4.6 ст. 4 розділу 5 Наказу Міністерства Фінансів України «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності; податку на додану вартість» від 25.11.2011 року № 1492 TOB «ПАРИТЕТ», а саме завищено суму залишку від'ємного значення, яка після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту з ПДВ наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24) за серпень 2012року на суму 83 385 грн., у зв'язку з чим перевіряючий орган зменшив розмір від'ємного значення суми ПДВ за серпень 2012 року на суму 83 385 грн.

Проте, підпунктом "а" п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України встановлено, що якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки орган ДПС виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної органом державної податкової служби за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах.

Підпунктом 4.6.7 п. 4.6 р. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України N 1492 від 25.11.2011р., визначено, що рядок 21.3 податкової декларації з ПДВ передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 податкової декларації з ПДВ) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що висновки, відображені в Акті перевірки № 68/15-510/24527686 від 07.11.2012р., не знаходять свого підтвердження щодо завищення TOB «ПАРИТЕТ» податкового кредиту у сумі 555894,17грн.

Стосовно позовних вимог про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 06.02.2013 року № №000071505, 0000006505, судова колегія вважає зазначити наступне.

Перевіркою правомірності визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту, розрахунків з бюджетом та показників, відображених у декларації за жовтень 2012 року, встановлено, що в порушення п. 198. 6 ст. 198 ПК України завищено податковий кредит на суму 15263, 29 грн.

ТОВ «Паритет» до податкового кредиту жовтня 2012 року включено податкові накладні, які оформлені з порушенням вимог Податкового кодексу України, а саме не було надано оригіналів податкових накладних.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що дані твердження є безпідставними та спростовуються наявним в матеріалах справи реєстром отриманих податкових накладних за жовтень 2012року, який підписано державним податковим інспектором відділу контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість управління оподаткування юридичних осіб ДПІ у Малиновському районі м. Одеси Соколовою Н.С., тобто особою, яка проводила перевірку.

Крім того, як встановлено судом, в Акті перевірки № 8/15-510/24527686 від 23.01.2013р. під час правильності вирахування суми бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2012року перевіряючим органом були застосовані показники Акту перевірки № 68/15-510/24527686 від 07.11.2012р., в той час, як на момент проведення перевірки правомірності нарахування TOB «ПАРИТЕТ» від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування ПДВ у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ за жовтень 2012 року було відсутнє податкове - повідомлення рішення по результатам попередньої перевірки. Податкове - повідомлення рішення про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 561 041 грн. по Акту перевірки № 68/15-510/24527686 від 07.11.2012р. було винесено відповідачем 31 січня 2013 р.

Таким чином, висновки Акту № 8/15-510/24527686 від 23.01.2013р. про результати документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування TOB «ПАРИТЕТ» від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування ПДВ у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ за жовтень 2012 року не знаходять свого підтвердження, суперечать нормам діючого законодавства України та спростовуються дослідженими в судовому засіданні податковими накладними, оформленими відповідно вимог п. 200.1 ст. 200 ПК України.

Отже суд першої інстанції виконавши всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевіривши обставини справи, вирішив справу у відповідності з нормами матеріального та процесуального права, постановив обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи.

Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності та з огляду на викладене апеляційний суд не приймає до уваги доводи апелянта, оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків, зазначених у рішенні суду першої інстанції, тому суд апеляційної інстанції, відповідно до ст. 200 КАС України, залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. ст. 195,196,198, 200, 205, 206, 254 КАС України, апеляційний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22.04.2013 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів після складання повного тексту ухвали.

Повний текст ухвали складено та підписано 18.11.2013 року

Головуючий: суддя Зуєва Л.Є.

суддя Шевчук О.А.

суддя Яковлєв О.В.