Ухвала суду № 35281257, 06.11.2013, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/11520/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Федорчук А.Б. Суддя-доповідач: Чаку Є.В.

У Х В А Л А

Іменем України

06 листопада 2013 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Чаку Є.В.,

суддів: Літвіної Н.М., Файдюка В.В.

за участю секретаря Муханькової Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 16 серпня 2013 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Інтерфінком» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерфінком» (надалі - позивач) звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві (надалі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0002832250 від 05 березня 2013 року.

Окружний адміністративний суд міста Києва своєю постановою від 16 серпня 2013 року адміністративний позов задовольнив.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 16 серпня 2013 року та ухвалити нову про відмову в задоволенні адміністративного позову. На думку апелянта, зазначену постанову суду прийнято з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду - без змін, з наступних підстав.

Співробітниками відповідача було проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009 року по 30.09.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 року по 30.09.2012 року.

За результатами перевірки складено акт від 15.02.2013 року за № 479/22.5/33548876 (надалі по тексту Акт перевірки).

В акті перевірки встановлено, що позивачем було порушено вимоги пп. 4.1.6 п. 4.1, ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (із змінами та доповненнями) та пп.135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток у загальній сумі 3 619 652,00 грн. у зв'язку з чим, податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.03.2013 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток на 4 295 289,00 грн., з них за основним платежем - 3 573 943,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 721 346 грн.

З приводу даних правовідносин, колегія суддів апеляційної інстанції звертає увагу на наступне.

Судом встановлено, що між ТОВ «Інтерфінком» (Установник управління), з одного боку, та ТОВ «Конкорд Капітал» (Управитель), з іншого боку, було укладено Договір про управління від 03.03.2010 року за № 1526/10 (надалі по тексту Договір № 1526/10).

У відповідності до умов п. 1.1 Договору № 1526/10, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Установник управління передає Управителю цінні папери та/або грошові кошти згідно з переліком, який міститься у Додатку № 1 до цього Договору (далі - «Майно») в управління на строк, визначений цим Договором, а Управитель здійснює управління Майном від свого імені за плату виключно в інтересах Установника управління.

Згідно п. 1.2 Договору № 1526/10, передання Майна в управління не тягне за собою переходу права власності на нього до Управителя. Власником Майна залишається Установник управління.

Між ТОВ «Інтерфінком» (Довіритель), з одного боку, та ТОВ «Керрі-Трейд» (Повірений), з іншого боку, було укладено Договір на брокерське обслуговування № 790/Б/2009 від 07.10.2009 року (надалі по тексту Договір № 790/Б/2009).

У відповідності до п. 1.1. - п. 1.3 Договору № 790/Б/2009, Повірений зобов'язується за дорученням та в інтересах Довірителя від імені і за рахунок Довірителя надати посередницькі послуги з купівлі та/або продажу на біржовому і/або на позабіржовому фондовому ринку цінних паперів (надалі ЦП).

Крім того, між ТОВ «Інтерфінком» (Клієнт), з одного боку, та ТОВ «Конкорд Капітал» (Торговець), з іншого боку, було укладено Договір на брокерське обслуговування № Б4245/11 від 28.03.2011 року (надалі по тексту Договір № Б4245/11).

У відповідності до п.11 - п. 1.5 Договору № Б4245/11, Клієнт доручає, а Торговець зобов'язується за винагороду здійснювати обслуговування Клієнта щодо купівлі, продажу і обміну цінних паперів (надалі ЦП).

Також, в матеріалах справи міститься Договір купівлі-продажу № У1526/10/Д-8708 від 19.10.2010 року, який було укладено ТОВ «Інтерфінком», в особі Управителя ТОВ «Конкорд Капітал», та Torbock Holdings Limited, про придбання цінних паперів ВАТ Концерн Стирол, а саме 4000 шт.

Зі змісту даного договору вбачається, що Позивач здійснював операції з цінними паперами поза фондової біржі, укладаючи даний правочин в особі торговця цінними паперами.

В матеріалах справи містяться виписки про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах за періоди з 01.03.2010 року - 29.04.2011 року, відомості сквитованих розпоряджень про операції з цінними паперами по рахунку у цінних паперах № 003035; виписки про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах складених станом на 30.08.2010 року, 31.08.2010 року, 01.09.2010 року (АБ «Експерс-Банк»); виписки з реєстру угод з І кварталу 2010 року - І квартал 2011 року; виписки реєстру за 3 квартали 2010 року, звіти за спірний період, платіжні документи про придбання акцій.

Згідно з п.п. 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Те саме стосується обліку операцій таких платників податку з придбання або продажу корпоративних прав, відмінних від акцій.

У відповідності до ст. 8 Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» кліринг та розрахунки за угодами щодо цінних паперів здійснюються виключно депозитаріями, які забезпечують поставку цінних паперів на рахунки зберігачів у депозитарії з одночасною оплатою грошових коштів на рахунках зберігачів. Для здійснення клірингу та розрахунків за угодами щодо цінних паперів депозитарій має одержати ліцензію.

Статтею 13 Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» передбачено, що цінні папери, випущені в документарній формі, можуть бути переведені у бездокументарну форму та зберігатися на електронних носіях внаслідок знерухомлення цінних паперів.

Обслуговування угод щодо цінних паперів у бездокументарній формі проводиться тільки учасниками Національної депозитарної системи.

Для укладення на фондовій біржі чи на організаційно оформленому позабіржовому ринку угод щодо цінних паперів, які випущені в документарній формі, цінні папери мають бути знерухомлені в депозитарії, що їх обслуговує.

Відповідно до ст. 185 Господарського кодексу України до укладення господарських договорів на біржах, оптових ярмарках, публічних торгах застосовуються загальні правила укладення договорів на основі вільного волевиявлення, з урахуванням нормативно-правових актів, якими регулюється діяльність відповідних бірж, ярмарків та публічних торгів.

У відповідності до п. 5 Положення про розрахунково-клірингову діяльність за договорами щодо цінних паперів, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 17 жовтня 2006 року № 1001 розрахунки за договорами щодо цінних паперів здійснюються депозитаріями на підставі: розрахункових документів, наданих клієнтами депозитарію відповідно до договорів, що передбачають перехід права власності на цінні папери та укладені поза межами організаторів торгівлі; інформації, наданої організаторами торгівлі відповідно до укладених на цих організаційно оформлених ринках договорів щодо цінних паперів.

Договори, укладені на організаторі торгівлі, виконуються виключно за принципом «поставка цінних паперів проти оплати», який реалізується у порядку, встановленому підпунктами 2.2 і 2.3 пункту 2 та пунктом 3 розділу VI цього Положення.

Статтею 3 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23.02.2006 року № 3480-IV визначено, що цінні папери - документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала) і власника та передбачають виконання зобов'язань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають із цих документів, іншим особам.

Емісійні цінні папери - цінні папери, що посвідчують однакові права їх власників у межах одного випуску стосовно особи, яка бере на себе відповідні зобов'язання (емітент).

З матеріалів справи вбачається, що Позивач через торгівців цінними паперами (ТОВ «Конкорд Капітал», ТОВ «Керрі-Трейд») здійснював операції (купівля/продаж) з цінними паперами на фондовій біржі - ПАТ «Українська біржа».

У відповідності до частини 3 статті 5 Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» від 10 грудня 1997 року № 710/97-ВР право власності на цінні папери, випущені в бездокументарній формі, переходить до нового власника з моменту зарахування цінних паперів на рахунок власника у зберігача.

Згідно п. 4 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 року № 87 (чинне на момент вчинення перевірки) активи - ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому.

Частиною другою ст. 24 цього Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок», передбачено, що торгівля на фондовій біржі здійснюється за правилами фондової біржі, які затверджуються біржовою радою та реєструються Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

Відповідно до п. 20.19 Правил Української біржі, наслідком укладання біржової угоди в ETC є формування біржового контракту. Біржовий контракт (договір) є електронним документом, що укладається при посередництві ETC. Учасник торгів, підписавши Договір на проведення операцій на ринку цінних паперів, Договір про інформаційно-технічне забезпечення та Угоду про використання аналога власноручного підпису в ETC, погоджується з тим, що усі договори укладаються на біржі виключно на умовах, викладених у цих Правилах. Відсутність положень цих Правил у копії електронного договору, у вигляді документа на папері, посилання на ці Правила чи окремі положення цих Правил не свідчить про те, що договір укладений не у відповідності з цими Правилами.

Згідно із п.п. 20.16, 20.17 Правил Української біржі, звіт про угоди учасника містить наступні відомості: ідентифікаційний номер угоди; код цінного паперу; міжнародний ідентифікаційний номер цінного папера (ISIN); дата та час реєстрації угоди в Реєстрі угод; сукупність прав та обов'язків по угоді купівлі-продажу цінних паперів (купівля цінних паперів або продаж цінних паперів); ціна одного цінного паперу; сума угоди; кількість цінних паперів; дата проведення розрахунків по угоді; на вимогу учасника біржових торгів Біржа може надати йому Виписку з Реєстру угод, яка містить інформацію про угоди, укладені цим учасником на біржових торгах. Виписка з Реєстру угод оформлюється в паперовому вигляді і затверджується печаткою Біржі та підписом уповноваженої особи Біржі.

З матеріалів справи вбачається, що протягом одного торговельного дня Позивач здійснює декілька операцій з цінними паперами - придбання та продаж цінних паперів.

Такі операції послідовно проводяться та обліковуються ЕТС Біржі (у вигляді електронних записів) та відображаються в реєстрі угод, який у вигляді відомості сквитованих розпоряджень передається Депозитарію.

Депозитарій забезпечує поставку цінних паперів на рахунки зберігачів (із зазначенням коду клієнта зберігання) з одночасною оплатою грошових коштів на рахунки зберігачів на підставі відомості сквитованих розпоряджень, підтвердження виконання якої надає фондовій біржі.

З метою виконання вимог чинного законодавства, між Депозитарієм та ПАТ «Українська біржа» був укладений договір про кліринг та розрахунки за договорами щодо цінних паперів № Б7/09 від 28.10.2009 року, невід'ємною частиною якого є Регламент проведення розрахунків за договорами щодо цінних паперів, укладеними на фондовій біржі ПАТ «Українська біржа», з попереднім резервуванням цінних паперів та грошових коштів.

Зазначений Регламент містить порядок обміну електронними документами між Біржею та Депозитарієм, а також порядок проведення розрахунків за біржовими операціями купівлі-продажу цінних паперів. Відповідно до положень Регламенту відомість сквитованих розпоряджень включає до себе інформацію про розмір грошових коштів, що перераховується в обмін на цінні папери за кожним з договорів, що укладений на ПАТ «Українська біржа».

Слід відмітити, що клірингом, який здійснює Депозитарій, відповідно до Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» N 710/97-ВР від 10 грудня 1997 року є отримання, звірка та поточні оновлення інформації, підготовка бухгалтерських та облікових документів, необхідних для виконання угод щодо цінних паперів, визначення взаємних зобов'язань, що передбачає взаємозалік, забезпечення та гарантування розрахунків за угодами щодо цінних паперів.

Таким чином, виконання біржових договорів щодо цінних паперів, в т.ч. здійснення грошових розрахунків, здійснюється Депозитарієм на підставі інформації ПАТ «Українська біржа», шляхом визначення та припинення взаємних зобов'язань з поставки цінних паперів та оплати грошових коштів між учасниками розрахунків згідно з вимогами пунктів 3.1-3.13 Розділу VI Положення 1001, внутрішніх документів Депозитарію та Постанови Правління НБУ № 276 від 10.06.2010, якою врегульований порядок отримання Депозитарієм грошових коштів від учасників розрахунків з метою гарантування розрахунків згідно з вимогами п.3.6 Положення 1001.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем надано суду всі звіти торговців цінними паперами та всі виписки з реєстру угод на ПАТ «Українська біржа», які є первинними документами і підтверджують факт оплати позивачем за всі придбані ним цінні папери за період, що перевірявся.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що виписка з реєстру укладених на біржі угод (біржовий звіт) є первинним документом, який підтверджує факт здійснення оплати за придбання цінних паперів, отже, укладаючи на фондовій біржі договори купівлі-продажу цінних паперів, члени Біржі - торговці цінними паперами (ТОВ «КОНКОРД КАПІТАЛ», ТОВ «Керрі - Трейд»), які діяли в інтересах та за рахунок позивача, діяли з дотриманням встановленого законом порядку.

Відповідно до статті 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 16 серпня 2013 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів в касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя:

Судді:

Повний текст ухвали виготовлений 11.11.2013 року.

Головуючий суддя Чаку Є.В.

Судді: Файдюк В.В.

Літвіна Н. М.