Ухвала суду № 35234764, 13.11.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 листопада 2013 року Справа № 9201/13/876

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Шавеля Р.М.,

суддів Костіва М.В. та Савицької Н.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м.Львові апеляційну скаргу Володимир-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Волинської обл. Державної податкової служби на ухвалу Волинського окружного адміністративного суду від 03.06.2013р. за наслідками провадження за нововиявленими обставинами в адміністративній справі за позовом Відкритого акціонерного товариства «Володимир-Волинський цукровий завод» до Володимир-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Волинської обл. Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень про визначення податкових зобов'язань з податку на прибуток, -

В С Т А Н О В И Л А:

Оскаржуваною ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 03.06.2013р. відмовлено у задоволенні заяви Володимир-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Волинської обл. Державної податкової служби про перегляд за нововиявленими обставинами постанови суду від 04.06.2010р. в адміністративній справі за позовом Відкритого акціонерного товариства /ВАТ/ «Володимир-Волинський цукровий завод» до Володимир-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції /ОДПІ/ Волинської обл. Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень про визначення податкових зобов'язань з податку на прибуток (а.с.221-227).

Не погодившись із вказаною ухвалою, її оскаржила заявник Володимир-Волинська ОДПІ, яка у апеляційній скарзі просить судову ухвалу скасувати та постановити нове рішення, яким у задоволенні позову ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» відмовити, покликаючись на неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення питання про перегляд судового рішення за нововиявленими обставинами (а.с.237-238).

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що підставою для перегляду судового рішення за нововиявленими обставинами слугував вирок суду, яким стверджується здійснення між ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» та ВКП «Українська нафтогазова компанія» фіктивних та безтоварних операцій. Також удаваний характер носять відносини щодо видачі та передачі в оплату поставлених товарів векселя ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод».

Особи, які беруть участь у справі, в судове засідання на виклик суду не з'явилися, а відтак на підставі п.2 ч.1 ст.197 КАС України суд прийшов до висновку про можливість розгляду справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Як слідує з матеріалів справи, постановою Волинського окружного адміністративного суду від 04.06.2010р., яка залишена без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.09.2011р., адміністративний позов ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» задоволено; скасовані винесені Володимир-Волинською ОДПІ податкові повідомлення-рішення № 0000212302/0 від 07.08.2009р., № 0000212302/1/9282 від 15.09.2009р., № 0000212302/2/11250 від 09.11.2009р., № 0000212302/3/693/23 від 26.01.2010р. (а.с.99-103, 156-159).

19.04.2013р. на адресу суду першої інстанції надійшла заява Володимир-Волинської ОДПІ про перегляд за нововиявленими обставинами постанови Волинського окружного адміністративного суду від 04.06.2010р.; остання обґрунтована тим, що 22.03.2013р. набрав законної сили вирок Володимир-Волинського міського суду Волинської обл. по кримінальній справі № 1-39/11 про обвинувачення директора ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» ОСОБА_2 у вчиненні злочинів, передбачених ч.3 ст.212, ч.3 ст.212-1, ч.1 ст.366, ч.2 ст.28, ч.2 ст.366 Кримінального кодексу України. Під час розгляду цієї кримінальної справи встановлено нікчемність (нереальність) господарських операцій, які проведені в січні 2008 року між ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» та ВКП «Українська нафтогазова компанія» щодо придбання цукру піску на загальну суму 50042000 грн., що вважає нововиявленими обставинами в адміністративній справі.

Згідно матеріалів справи за результатами проведеної перевірки (Акт перевірки № 720/23-00372664 від 30.07.2009р.) податковим органом зроблено висновок про те, що внаслідок ліквідації юридичної особи ВКП «Українська нафтогазова компанія» та скасування її державної реєстрації заборгованість по векселю згідно з пп.1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» вважається безповоротною фінансовою допомогою. На порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 цього Закону товариством за ІІІ квартал 2008 року у рядку 01.6 декларації з податку на прибуток «Інші доходи» не відображено дохід, отриманий у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, в розмірі 50042000 грн.

В основу рішення суду першої інстанції судом покладений висновок про те, що обов'язок по збільшенню валового доходу на суму непогашеної заборгованості за виданим векселем виникне у позивача в податковому періоді, на який припадає строк спливу позовної давності.

Оскільки вексель строком за пред'явленням може бути пред'явлений до сплати, починаючи з наступного дня після його видачі, то строк позовної давності за вимогами, що випливають з простого векселя, спливає по закінченні трьох років від дати, наступної після його видачі.

Отже, строк позовної давності за векселем серії АА № 1332266 від 30.01.2008р. спливає 31.01.2011р.

Крім того, судом встановлено, що право на пред'явлення цього векселя перейшло до ТзОВ «Агросфера-А», а відтак судом першої інстанції відхилені доводи інспекції про банкрутство ВКП «Українська нафтогазова компанія».

З огляду на вищевикладене, суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку про відсутність порушення ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» вимог пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо заниження податку на прибуток в III кварталі 2008 року в сумі 12510500 грн., а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідача скасовані.

Із змісту поданої заяви про перегляд судового рішення за нововиявленими обставинами слідує, що вироком Володимир-Волинського міського суду Волинської обл. від 05.11.2012р. у справі № 1-39/11, який змінений ухвалою Апеляційного суду Волинської обл. від 22.03.2013р., встановлено, що ОСОБА_2 будучи керівником ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод», переслідуючи мету ухилитися від сплати податків, що підлягали перерахуванню до бюджету очолюваним ним товариством, обравши для цього спосіб завищення валових витрат та податкового кредиту, для реалізації своїх злочинних намірів, використав завідомо неправдиві документи про придбання ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» в січні 2008 року у ВКП «Українська нафтогазова компанія» цукру-піску в кількості 17872,143 тон на загальну суму 50042000 грн., в т.ч. ПДВ на суму 8340333 грн. 33 коп. Насправді ВКП «Українська нафтогазова компанія» ніякого цукру-піску для ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» не постачало, людських та матеріальних ресурсів для поставок цукру-піску не мало, засобами для заготівлі, придбання, виготовлення, зберігання, транспортування цукру-піску не володіло, а документи про постачання цукру-піску зазначеним суб'єктом господарювання в адресу ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» носили для ОСОБА_2 завідомо безтоварний характер.

Так, в січні 2008 року ОСОБА_2, як керівник ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод», для реалізації своїх злочинних намірів, з метою надання видимості реального здійснення господарських операцій, дав незаконні вказівки працівникам бухгалтерії ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» включити до реєстру отриманих податкових накладних № 1 ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» за січень 2008 року податкові накладні № 1 від 18.01.2008р. та № 2 від 22.01.2008р., а також в жовтні 2008 року включити до реєстру отриманих та виданих податкових накладних № 10 за жовтень 2008 року податкові накладні № 3 від 25.01.2008р., № 4 від 29.01.2008р., внаслідок чого по податковому обліку ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» в січні та жовтні 2008 року ОСОБА_2 було організовано проведення зазначених вище завідомо неправдивих для нього податкових накладних, нібито виписаних від імені ВКП «Українська нафтогазова компанія», які мали засвідчувати факт постачання товару ВКП «Українська нафтогазова компанія» в адресу ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод», чого в дійсності не відбувалось.

Крім того, в січні 2008 року з метою надання видимості правдивості проведеним операціям, та маскування своєї протиправної діяльності, направленої на ухилення від сплати податків, ОСОБА_2 для відображення в обліках товариства працівникам ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» було надано прибуткові ордери № 3 від 18.01.2008р., № 4 від 22.01.2008р., № 5 від 25.01.2008р., № 6 від 29.01.2008р. Однак, зазначені операції в дійсності не відбувались, про що ОСОБА_2 було достеменно відомо, а вищезазначені документи для останнього носили завідомо неправдивий характер.

Також з метою надання видимості правдивості проведеним операціям та маскування своєї протиправної діяльності, направленої на ухилення від сплати податків, ОСОБА_2 в рахунок розрахунку з ВКП «Українська нафтогазова компанія» за нібито поставлені товари було виписано та надано в адресу останнього від імені ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» вексель серії АА № 1332266 від 30.01.2008р. на загальну суму 50042000 грн.

Вказаний вексель був переданий ВКП «Українська нафтогазова компанія» згідно акту приймання-передачі векселів від 30.01.2008р. По вказаному векселю ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» ніяких розрахунків не проводило, та фактично ніяких витрат при проведенні фінансово-господарських операцій з ВКП «Українська нафтогазова компанія» ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» не зазнало, що в свою чергу вказує на удаваний характер вищезазначених взаємовідносин ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» з ВКП «Українська нафтогазова компанія» (а.с.173-174, 190-191).

Таким чином, судами при розгляді вищезазначеної кримінальної справи встановлені обставини, що свідчать про нереальність господарських операцій між ВКП «Українська нафтогазова компанія» та ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод».

Таким чином, саме факт нереальності господарських операцій між ВКП «Українська нафтогазова компанія» та ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» податковий орган вважає нововиявленою обставиною у справі.

Разом з тим, висновок податкового органу за результатами перевірки ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод», який був покладений в основу прийняття податкових повідомлень-рішень № 0000212302/0 від 07.08.2009р., № 0000212302/1/9282 від 15.09.2009р., № 0000212302/2/11250 від 09.11.2009р., № 0000212302/3/693/23 від 26.01.2010р., мотивований не завищенням ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» валових витрат, а заниженням валових доходів, оскільки, на думку податкової інспекції, виданий підприємством вексель не міг бути пред'явлений до стягнення у зв'язку з банкрутством векселеодержувача ВКП «Українська нафтогазова компанія».

Саме цей висновок був спростований постановою Волинського окружного адміністративного суду від 04.06.2010р., яка залишена без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.09.2011р., та став основою для прийняття цих судових рішень.

Встановлення факту нереальності господарських операцій не було предметом розгляду справи за позовом ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» до Володимир-Волинської ОДПІ про скасування податкових повідомлень-рішень, та не досліджувалося податковою інспекцію під час здійснення перевірки.

Таким чином, суд першої інстанції прийшов до обґрунтованого висновку про те, що факт нереальності господарських операцій між ВКП «Українська нафтогазова компанія» та ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод» не спростовує висновків суду про помилковість твердження податкового органу про заниження позивачем валових доходів, а навпаки, підтверджує цей висновок, оскільки фактично цукор-пісок позивачу не поставлявся, а відтак не відбулося і зміни майнового стану сторін договору, тобто отримання відповідачем валових доходів за результатами безоплатного отримання цукру піску (безповоротної фінансової допомоги).

Фактично встановлені у кримінальній справі обставини спростовують доводи податкового органу, які викладені в акті перевірки та стали основою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, оскільки Володимир-Волинська ОДПІ виходила з факту реальності господарської операції з постачання цукру піску, однак вважала ці операції безповоротною фінансовою допомогою у зв'язку з відсутністю оплати за них.

В складеному акті перевірки обставини реальності чи нереальності господарських операцій між позивачем та його контрагентами не досліджувалися і в судовому засіданні представники відповідача цього не заперечували.

Також податковим органом в заяві про перегляд судового рішення за нововиявленими обставинами не наведено, які саме встановлені судами у кримінальній справі обставини впливають на правильність та законність постанови Волинського окружного адміністративного суду від 04.06.2010р.

За змістом чинного Податкового кодексу України та Законів України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», «Про державну податкову службу в Україні», які були чинні на момент проведення перевірки та розгляду справи, встановлення порушень податкового законодавства, а також нарахування відповідних платежів, в тому числі шляхом зменшення валових витрат підприємства, є виключною компетенцією органів Державної податкової служби України.

Суд не вправі вийти за межі наданих йому повноважень та перейняти на себе повноваження органів Державної податкової служби, щодо встановлення порушень податкового законодавства, зменшення валових витрат підприємству та нарахування йому відповідних платежів (штрафних санкцій), а тому й не може скасувати правильне по суті та законне судове рішення при перегляді його за нововиявленими обставинами.

Керуючись принципом офіційного з'ясування всіх обставин у справі, суд вважає за необхідне зазначити, що встановлені у кримінальній справі обставини свідчать не про заниження відповідачем валових доходів, а про завищення останнім валових витрат по операціям з ВКП «Українська нафтогазова компанія», оскільки як таких ніяких витрат не було взагалі.

Слід зазначити, що згідно п.58.4 ст.58 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), у разі коли судом за результатами розгляду кримінального провадження про кримінальне правопорушення, предметом якого є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена судовим рішенням, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом.

Крім того, за правилами пп.102.2.2 п.102.2 ст.102 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного в абзаці першому пункту 102.1 цієї статті, якщо посадову особу платника податків (фізичну особу - платника податків) засуджено за ухилення від сплати зазначеного грошового зобов'язання або у кримінальному провадженні винесено рішення про його закриття з нереабілітуючих підстав, яке набрало законної сили.

Таким чином, факт нереальності господарських операцій між ВКП «Українська нафтогазова компанія» та ВАТ «Володимир-Волинський цукровий завод», який встановлений у кримінальній справі, є самостійною підставою для вжиття податковими органами відповідних заходів, в тому числі шляхом проведення перевірки та нарахування податкових зобов'язань. При цьому, строки давності в даному випадку не застосовуються.

Оцінюючи в сукупності вищевикладене, колегія суддів не вбачає правових підстав для задоволення заяви про перегляд судового рішення за нововиявленими обставинами.

З огляду на викладене, суд першої інстанції підставно і обґрунтовано прийняв рішення про залишення заяви про перегляд судового рішення за нововиявленими обставинами без задоволення, ухвала суду відповідає нормам матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків останньої, а тому підстав для її скасування колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст.94, 160, 195-197, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 254 КАС України, колегія суддів

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Володимир-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Волинської обл. Державної податкової служби на ухвалу Волинського окружного адміністративного суду від 03.06.2013р. за наслідками провадження за нововиявленими обставинами в адміністративній справі № 2а-427/10/0370 залишити без задоволення, а вказану ухвалу суду - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили.

Головуючий суддя: Р.М.Шавель

Судді: М.В.Костів

Н.В.Савицька