Постанова № 34703463, 08.11.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/4563/13-а

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2013 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого по справі судді Бжассо Н.В.,

за участю секретаря Музики І.О.

за участю представника позивача ОСОБА_1 (за довіреністю)

представників відповідача Бондаренко Ю.М., Кирилюка В.О., Московчука О.В.(за довіреністю)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одеса справу за адміністративним позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного Управління Міндоходів Одеської області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 31 травня 2013 року № 0000058172, № 0000057172

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов фізичної особи - підприємця ОСОБА_5, за результатом якого, позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби від 31 травня 2013 року № 0000058172; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби від 31 травня 2013 року № 0000057172, обґрунтовуючи заявлені позовні вимоги наступними доводами.

Як зазначає позивач, ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності фізичної особи - підприємця ОСОБА_5, за результатом якої складено акт від 30.04.2013 року № 1428/17-2/НОМЕР_3 про порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме завищення податкового кредиту податку на додану вартість на суму 15 403 грн., заниження податку з доходів фізичних осіб у сумі 10 305, 50 грн.

На підставі акту перевірки прийняті оскаржувані податкові повідомлення - рішення, які позивач вважає протиправними, такими, що розраховані не правильно та прийняті з порушенням вимог п. 86.8 ст. 86 Податкового Кодексу України, тобто за перебігом строку, встановленого законом, для прийняття податкового повідомлення - рішення.

В ході судового розгляду представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав та просив задовольнити.

Представник відповідача, ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області, заявлені позовні вимоги не визнав, в задоволенні їх просив відмовити, наполягаючи на законності та обґрунтованості оскаржуваних податкових повідомлень - рішень.

Суд, вислухавши сторони, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, приходить до наступного висновку.

Як встановлено в ході судового розгляду, в період з 19.04.2013 року по 25.04.2013 року, ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС проведена документальна планова виїзна перевірка дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року, про що було складено акт перевірки № 1428/17-2/НОМЕР_3 від 30.04.2013 року.

За результатом проведеної перевірки було встановлено: порушення ФОП ОСОБА_5 вимог податкового законодавства, а саме неподання до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційної заяви за формою № 1-ПДВ, щодо обов'язкової реєстрації платника податку на додану вартість, що є порушенням вимог п. 183.1 ст. 183 Податкового Кодексу України; неподання до ДПІ податкових декларацій з податку на додану вартість за листопад - грудень 2011 року та січень - грудень 2012 року, що є порушенням вимог п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49, п. 203.1 ст. 203 Податкового Кодексу України; заниження податкового зобов'язання з ПДВ на суму 89 330 грн., в порушення вимог п. 185.1 ст. 185 Податкового Кодексу України, завищення податкового кредиту з ПДВ на суму 15 403, 00 грн. в порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.2, п. 201.4, ст. 201 Податкового кодексу України; заниження податку з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету за перевіряємий період у сумі 10 305, 50 грн., чим порушено ст. 177 Податкового Кодексу України.

На підставі акту перевірки, ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС, прийнято податкове повідомлення - рішення від 31.05.2013 року № 0000058172 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 104 732, 99 грн. за основним платежем, 43 453, 64 грн. - за штрафними фінансовими санкціями; податкове повідомлення - рішення від 31.05.2013 року № 0000057172 про визначення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатом річного декларування в розмірі 10 305, 50 грн. за основним платежем; 2 576, 38 грн. за штрафними фінансовими санкціями.

Висновки податкового органу обґрунтовані тим, що службовою запискою від 19.10.2011 року, Відділ реєстрації та обліку платників податків повідомлено про отримання від ЄДР в електронному вигляді відомостей про внесення рішення ФОП ОСОБА_5 про відміну власного рішення про припинення підприємницької діяльності. Після відміни власного рішення про припинення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_5 працював на загальній системі оподаткування та продовжував отримувати дохід від здачі в оренду майна підприємству ПАТ «Сведбанк».

Відповідно до вимог п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу України, на думку податкового органу, ФОП ОСОБА_5, зобов'язаний був зареєструватись як платник ПДВ, оскільки загальна сума від здійснених ним операцій протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищувала 300 000 грн. (без урахування податку на додану вартість). Так, за результатами перевірки було встановлено, що згідно даних декларації про доходи, валовий дохід ФОП ОСОБА_5 за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року згідно даних декларації склав 463 537, 00 грн., згідно даних перевірки 529 050, 33 грн. (арк. с. 18,19).

З урахуванням викладеного, податковий орган, встановив, що в порушення п. 183.1 ст. 183 Податкового Кодексу України, ФОП ОСОБА_5 не подав реєстраційну заяву за формою № 1-ПДВ, щодо обов'язкової реєстрації платника податку на додану вартість, а в порушення вимог п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 , п. 203.1 ст. 203 Податкового Кодексу України не подав податкові декларації в ПДВ за листопад грудень 2011 року, січень - грудень 2012 року, а також в порушення п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України не сформував податкові зобов'язання за вказаний період по взаємовідносинам з АТ «Сведбанк» (передача в оренду нежитлових приміщень, розміщення рекламного носія) на загальну суму 89 329, 99 грн.

В зазначеній частині порушень, доводи позивача обґрунтовані тим, що дійсно 10.10.2011 року, свідоцтво платника ПДВ НОМЕР_4, видане позивачу анульоване, згідно заяви № 10113/М/17-0 від 10.10.2011 року, у зв'язку з рішенням про припинення підприємницької діяльності.

Відповідно до положень п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України, реєстрація платника податку на додану вартість діє до дати анулювання реєстрації платника, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку. Згідно п. 184.5 ст. 184 ПК України з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, виписку податкових накладних. Пунктом 184.6 ст.184 ПК України визначено, що у разі анулювання реєстрації особи як платника податку, останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Таким чином, на думку позивача, останній звітний податковий період позивача, щодо нарахування та сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість закінчився 10.10.2011 року у зв'язку з анулюванням свідоцтва платника ПДВ та анулювання реєстрації платника податку, у зв'язку з чим, саме після 10.10.2011 року, позивач підлягає обов'язковій реєстрації платником ПДВ на загальних підставах, у тому числі й при досягненні обсягу сум від здійснення операцій в 300 000 грн. за період з 10.10.2011 року по 31.12.2011 року.

З такими доводами суд не погоджується.

Відповідно до положень п. 181.1 ст. 181 Податкового Кодексу України, у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

За змістом зазначеної статі, обсяг сум від здійснення операцій розраховується за 12 календарних місяців сукупно. Таким чином, при вирішені питання за який період необхідно встановлювати обсяг проведених позивачем операцій, суд виходить з того, що по-перше суми враховуються від операцій, тобто фактичного здійснення господарської діяльності суб'єктом, зареєстрованим у встановленому порядку. З урахуванням викладеного, суд встановив, що ФОП ОСОБА_5, протягом 2011 року здійснював свою господарську діяльність. Дійсно, в жовтні 2011 року підприємцем було вирішено припинити свою господарську діяльність, що є його правом, але згодом, того ж місяця, таке рішення було відкликано, у зв'язку з чим, суд встановив, що результат господарської діяльності позивача перевищив 300 000 грн. оскільки розраховується не з часу анулювання реєстрації платника ПДВ (10.10.2011 р.), а за останні 12 місяців, протягом яких ФОП ОСОБА_5 здійснював господарську діяльність, як зареєстрований суб'єкт підприємницької діяльності.

На підставі викладеного, суд погоджується з висновками податкового органу, що в порушення п. 183.1 ст. 183 Податкового Кодексу України, ФОП ОСОБА_5 не подав реєстраційну заяву за формою № 1-ПДВ, щодо обов'язкової реєстрації платника податку на додану вартість, що потягло за собою порушення вимог п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49, п. 203.1 ст. 203, п. 185.1 ст. 185 Податкового Кодексу України.

В іншій частині виявлених в ході перевірки порушень, суд встановив наступне.

Так, проведеною перевіркою встановлено, що в період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року, позивачем задекларовано кредиту з податку на додану вартість у сумі 15 403, 00 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «Укрвебконсалтинг».

До перевірки, а також в якості письмових доказів, позивач надав до суду договір з ТОВ «Укрвебконсалтинг» № 079 від 01.04.2011 року, акт прийому наданих послуг за квітень 2011 року від 01.04.2011 року на суму 49 746 грн. та акт прийому наданих послуг за травень 2011 року від 04.05.2011 року на суму 42 696 грн., податкову накладну № 8 від 01.04.2011 року на суму 49 746 грн., податкову накладну № 83 від 04.05.2011 року на суму 42 672 грн. та реєстр виданих та отриманих податкових накладних за квітень - травень 2011 року.

Згідно п. 1.1 предметом договору є виконання комплексу послуг із забезпечення функціонування нежитлового нерухомого майна та поточне техобслуговування для подальшого здавання в оренду.

Згідно актів прийому наданих послуг за квітень 2011 року від 01.04.2011 року та за травень 2011 року від 04.05.2011 року, встановлено, що позивачем від ТОВ «Укрвебконсалтинг» прийнято комплексу послуг із забезпечення функціонування нежитлового нерухомого майна та поточне техобслуговування для подальшого здавання в оренду.

Таким чином, встановити які самі послуги (їх зміст) надавались позивачу не можливо.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16.07.1999 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового Кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних непідтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Платник податків несе відповідальність за достовірність та правильність даних, що відображаються у бухгалтерському обліку та податковій звітності.

Так, перевіркою було встановлено невідповідність суми з ПДВ, яка відображена в податковій накладній № 83 від 04.05.2011 року на суму 42 672 грн. (в т.ч. ПДВ 7 112 грн.) та суми, яка вказана в акті прийому наданих послуг ТОВ «Укрвебконсалтинг» за травень 2011 року від 04.05.2011 року у розмірі 42 696 грн. (в т.ч. ПДВ 7 116 грн.).

Перевіркою встановлено відсутність на податкових накладних, отриманих від ТОВ «Укрвебконсалтинг» ім'я та по батькові особи, яка склала та підписала податкову накладну (ОСОБА_7). Разом з цим, згідно акту ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС від 23.01.2013 року № 320/22-10/35058138 вбачається, що директором за перевіряємий період був Стойков В.І.

Згідно положень п. 198.1, 198.2, 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

З урахуванням встановлених в ході розгляду справи обставин, суд приходить до висновку, що наявність документів, оформлених з описками та без достатніх даних, є недостатньою умовою для встановлення неправомірності формування об'єктів оподаткування, але, разом з цим спростування факту відсутності товарності (реальності) укладених правочинів позивач не здійснив, у зв'язку з чим, факт отримання послуг позивачем від ТОВ «Укрвебконсалтинг», підтверджений не був.

На підставі викладеного, суд погоджується з висновками перевірки, що податковий кредит ФОП ОСОБА_5 у розмірі 8 291 грн. у квітні 2011 року та у травні 2011 року у розмірі 7 112 грн., сформований за рахунок контрагента ТОВ «Укрвебконсалтинг», не спричиняють реального настання правових наслідків.

В іншій частині порушень позивачем зазначено, що визначення розміру штрафних санкцій відбулось з порушенням вимог податкового законодавства.

Як вбачається з розрахунку штрафних (фінансових) санкцій з ПДВ до ФОП ОСОБА_5 застосовані штрафні санкції у розмірі 50% за кожне правовопорушення за відповідний період.

Позивач зазначає, що раніше періоди діяльності позивача, а саме з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року не перевірялися ДПІ, акти перевірки не складалися, податкові повідомлення - рішення не приймалися, у зв'язку з чим нарахування штрафних санкцій у розмірі 50% замість 25% є безпідставним.

Перевіряючи обґрунтованість доводів позивача судом встановлено наступне.

Відповідно до положень ст. 123 Податкового Кодексу України, 123.1. У разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування, тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Так, згідно п. 2.8 акту перевірки від 30.04.2013 року № 1428/17-2/НОМЕР_3, судом встановлено, що попередня планова перевірка ФОП ОСОБА_5 проводилась за період з 01.04.2010 року по 31.03.2011 року, акт перевірки № 2966/17-1/НОМЕР_3 від 07.07.2011 року, донараховано 74 430, 00 грн. ПДВ та штрафних санкцій. Донарахована сума оскаржується у суді.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку, щодо обґрунтованості застосування податковим органом при розрахуванні штрафних (фінансових) санкцій 50 % ставки.

Доводи позивача про необґрунтованість висновків акту перевірки щодо заниження податку з доходів фізичних осіб у сумі 10305, 50 грн., суд вважає безпідставними. Так, позивач зазначив, що з урахуванням положень п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 Податкового Кодексу України, він мав право не включати до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, суми отримані в якості поворотної фінансової допомоги (договір про надання поворотної фінансової допомоги від 27.10.2010 року). Суд зазначені доводи до уваги не приймає, оскільки договір про надання поворотної фінансової допомоги від 27.10.2010 року в ході перевірки не надавався податковому органу для дослідження, зазначені порушення було встановлено згідно банківських виписок, які були надані до перевірки позивачем згідно складеного опису.

Таким чином, суд встановив, що позивачем не було відображено у декларації суму отриманого доходу в розмірі 65 513, 33 грн., у зв'язку з чим було встановлено заниження позивачем податку з доходів фізичних осіб у сумі 10 305, 50 грн., що є порушенням положень ст. 177 Податкового кодексу України.

Вирішуючи питання щодо правомірності дій податкового органу по прийняттю податкових повідомлень - рішень, судом встановлено наступне.

Відповідно до положень п. 86.8 ст. 86 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення приймається керівником контролюючого органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень (за результатами фактичної перевірки - з дня реєстрації (надходження) акта такої перевірки до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків), а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Позивач зазначає, що акт перевірки був надісланий на адресу ФОП ОСОБА_5 30.04.2013 року, про що нібито свідчить поштовий штемпель на конверті, отриманий позивачем 07.05.2013 року, оскаржувані податкові повідомлення рішення прийняті 31.05.2013 року, тобто з порушенням 10 денного строку прийняття, передбаченого п. 86.8 ст. 86 ПК України.

Для дослідження зазначених обставин, судом було витребувано та оглянуто рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення, адресованого ФОП ОСОБА_5

Дослідивши рекомендоване повідомлення зі штрих кодовим ідентифікатором 65069 02685394, судом встановлено, що датою отримання зазначено « 20.13.10 г».

З метою з'ясування дати отримання рекомендованого поштового відправлення ФОП ОСОБА_5, судом було зроблено запит до 25 поштового відділення м. Одеси.

Згідно листа Українського державного підприємства поштового зв'язку «Укрпошта» Одеська дирекція Поштамп - Центр поштового зв'язку № 1 від 08.10.2013 р. № 12/299-ЮК, встановлено, що рекомендований лист № 6506902685394 від 30.04.2013 року на ім'я ОСОБА_5 за адресою: АДРЕСА_1, із Одеса-69 надійшов 06.05.2013 року та був повернутий 18.05.2013 року на зворотну адресу.

З урахуванням викладеного, доводи позивача, щодо несвоєчасного прийняття відповідачем податкових повідомлень - рішень були спростовані встановленими обставинами по справі.

Відповідно до ч.1 ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку, що при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень - рішень відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені діючим законодавством, у зв'язку з чим, заявлені позовні вимоги ФОП ОСОБА_5, є такими, що задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 70, 71, 86, 159-164 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Відмовити в задоволенні адміністративного позову фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного Управління Міндоходів Одеської області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 31 травня 2013 року № 0000058172, № 0000057172.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Н.В.Бжассо

Відмовити в задоволенні адміністративного позову фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного Управління Міндоходів Одеської області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 31 травня 2013 року № 0000058172, № 0000057172.

08 листопада 2013 року.