Постанова № 34635903, 22.10.2013, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 жовтня 2013 року 810/4750/13-а

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання - Роздобудько Я.В., за участю представника позивача та відповідача, розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві адміністративну справу за позовом ТОВ «Торговий дім «Бондарев» до Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т АН О В И В:

ТОВ «ТД «Бондарев» звернулось до суду з позовом до Вишгородської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області з вимогою визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення від 03.04.2013 р. №0000562200 та від 03.04.2013 р. №0000572200.

У обґрунтування своєї правової позиції вказує, що ТОВ «ТД «Бондарев» отримав податкове повідомлення-рішення від 03.04.2013 р. №0000562200 яким збільшено суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 80 477,00 грн., з яких 59 478,00 грн. основний платіж та штрафні (фінансові) санкції (штрафні) в сумі 20 999,00 грн. та податкове повідомлення-рішення від 03.04.2013 р. №0000572200 яким збільшено суми грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 82 797,00 грн. з яких 55 198,00 грн. основний платіж та штрафні (фінансові) санкції (штрафні) в сумі 27 599,00 грн.

Пояснює, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акту ДПІ у Печерському районі м.Києва ДПС від 12.11.2013 р. №4781/22-4/36678727 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Альфакем - Україна» (код за ЄДРПОУ 36678727) щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.10.2009 року по 31.10.2012 року» (далі - Акт перевірки).

Вказує, що він не погоджується з висновками Акту перевірки та вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання та прийняв рішення, що суперечить законодавству та виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених законами України.

У судових засіданнях представник позивача підтвердив обставини викладені у позовній заяві, позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити.

Відповідач - Вишгородська ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні.

У обґрунтування своєї правової позиції вказує, що працівниками Вишгородської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області проведено позапланову документальну невиїзну перевірку ТОВ «ТД»Бондарев» з питань дотримання вимог податкового законодавства при формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємства по взаємовідносинах з ТОВ «Альфакем - Україна», за період з 01.11.2011 року по 31.12.2011 року та з 01.03.2012 року по 31.03.2012 року, за результатами якої складено Акт перевірки.

Вказує, що перевіркою встановлено наступні порушення: пп.138.1.1 п.138.1, п.138.8 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 59478,00 грн., пп.201.1 п.201.6 ст.201 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 55198,00 грн.

Вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними та таким, що відповідають нормам чинного законодавства.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, працівниками Вишгородської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області з 19.03.2013 по 21.03.2013року з урахуванням пп.20.1.27 п.20.1 ст. 20, пп.75.1.2, п.75.1, ст.75, пп.78.1.1, п.78.1, ст.78 та п.79.2, ст.79 Податкового кодексу України (далі - ПК України) проведена документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Торговий дім «Бондарев» з питань дотримання вимог податкового законодавства при формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємства по взаємовідносинах з ТОВ «Альфакем - Україна» код за ЄДРПОУ36678727 за період з 01.11.2011 р. по 31.12.2011 р. та з 01.03.2012 р. по 31.03.2012 р.

На підставі вищезазначеного акту відповідачем винесено податкові повідомлення - рішення: від 03.04.2013 р. № 0000562200 на загальну суму 80477,00 грн., у тому числі за основним платежем - 59478,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 20999,00 грн.; від 03.04.2013 р. № 0000572200 на загальну суму 82797,00 грн., у тому числі за основним платежем - 55198,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 27599,00 грн.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням суд вважає за необхідне вказати наступне.

Підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень став висновок відповідача про нікчемність та безтоварність господарських операцій позивача з контрагентом ТОВ «Альфакем - Україна».

Відповідач вважає, - усі господарські операції між ТОВ «ТД «Бондарев» та ТОВ «Альфакем - Україна» не спричиняють реального настання правових наслідків, а отже - є нікчемними по ланцюгу до «вигодонабувача».

Суд вважає, що витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість та оподаткування прибутку підприємств мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків та віднесення понесених витрат до складу валових.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно з реєстраційними даними видами господарської діяльності ТОВ «ТД «Бондарев» - 70.20.0 - здавання в оренду власного нерухомого майна..

Судом встановлено, що у період з 01.11.2011 р. по 31.12.2011 р. та з 01.03.2012 р. по 31.03.2012 р. ТОВ «ТД «Бондарев отримав послуги, а саме: листопад-грудень 2011 р.

ТОВ «ТД «Бондарев» 05.10.2011 р. укладено з ТОВ «Альфакем - Україна» договір за № 05/10/11, згідно з яким ТОВ «Альфакем - Україна» зобов'язується надати послуги з реорганізації ТОВ «ТД «Бондарев».

Пунктом 1.2 вищезазначеного договору передбачено, що після виконання зобов'язань сторони підписують акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг).

Розділом 2 даного договору визначено вартість юридичних послуг та порядок розрахунків, а саме:

Пунктом 2.1 зазначено, що вартість юридичних послуг визначається в акті здачі-прийняття робіт (наданих послуг), який є невід'ємною частиною договору.

Оплата за надані послуги по реорганізації здійснюється шляхом перерахування Позивачем грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «Альфакем - Україна», а також іншою формою оплати в тому числі векселями, згідно діючого законодавства України.

В листопаді ТОВ «Альфакем - Україна» виконані передбачені укладеним договором послуги, про що складено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 26.11.2011 р. на загальну суму 45600,00 грн., в тому числі ПДВ - 7600,00 грн. та виписано податкову накладну від 21.11.2011 р. № 94.

В грудні ТОВ «Альфакем - Україна» виконані передбачені укладеним договором послуги, про що складено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2011 р. на загальну суму 45600,00 грн., в тому числі ПДВ - 7600,00 грн. та виписано податкову накладну від 31.12.2011 р. № 241.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ТД «Бондарев» 28.02.2012 р. укладено з ТОВ «Альфакем - Україна» договір за № 28/02-12, згідно з яким ТОВ «Альфакем - Україна» зобов'язується надати маркетингові дослідження торгових центрів м.Києва.

Пунктом 5.2 даного договору передбачено, що ТОВ «Альфакем - Україна» надає результати досліджень у письмовому вигляді. Моментом надання результатів досліджень вважається підписання акту виконаних робіт.

У матеріалах справи наявна копія маркетингового дослідження.

Пунктом 6.1 договору визначено, що Позивач виплачує плату за надання послуг в розмірі 180 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 30000,00 грн, шляхом перерахування Позивачем грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «Альфакем - Україна», а також іншою формою оплати в тому числі векселями, згідно діючого законодавства України.

ТОВ «Альфакем - Україна» виконані передбачені укладеним договором послуги, про що складено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.03.2012 р. на загальну суму 180000 грн., в тому числі ПДВ - 30000,00 грн. та виписано податкову накладну від 30.03.2012року № 375.

Крім того, ТОВ «ТД «Бондарев» 01.03.2012 р. укладено з ТОВ «Альфакем - Україна» договір за № 01/03-12, згідно з яким ТОВ «Альфакем - Україна» зобов'язується надати послуги по отриманню кадастрового номеру земельної ділянки за адресою м.Бровари, бул.Незалежності,3.

Пунктом 2.1 даного договору передбачено, що ТОВ «Альфакем - Україна» зобов'язується надати послуги з отримання кадастрового номера земельної ділянки за адресою: Київська область, м.Бровари, бульвар Незалежності,3

Розділом 3 договору визначено, що вартість послуг визначається по факту їх надання та фіксується в актах виконаних робіт, які підписуються сторонами.

Пунктом 3.3 договору визначено, що Позивач зобов'язується перерахувати суму зазначену в акті виконаних робіт після підписання такого акту.

ТОВ «Альфакем - Україна» виконані передбачені укладеним договором послуги, про що складено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.03.2012 р. на загальну суму 59988,00 грн., в тому числі ПДВ - 9998,00 грн. та виписано податкову накладну від 30.03.2012 р. № 374.

Як вбачається з матеріалів справи, контрагент позивача - ТОВ «Альфакем - Україна» був належним чином зареєстрований як юридична особа, що підтверджується витягом з ЄДР та був зареєстрований платником ПДВ, отже мав належний обсяг право та дієздатності.

Крім того, Позивачем надано оригінал нотаріальної заяви керівника ТОВ «Альфакем - Україна», яка підтверджує факт укладення правочинів з ТОВ «ТД «Бондарев» та власноручне виписування первинних документів на адресу Позивача за наслідками виконаних робіт.

Судом встановлено, що позивачем сформовано суми податкового кредиту на підставі належним чином оформлених податкових накладних відповідно до чинного законодавства України.

Факти надання Позивачу послуг, оплати їх вартості підтверджується документально, господарські операції належним чином відображено у бухгалтерському і податковому обліку позивача та у податковій звітності: право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість підтверджується податковими накладними.

Отже, правочин між позивачем та ТОВ «Альфакем - Україна» було здійснено на підставі чинного законодавства України з належним оформлення первинних бухгалтерських документів.

Відповідно до п.11 підрозділу 2 Розділу ХХ Перехідних положень податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить:

понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року;

понад 500 тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року;

понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року;

понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.

Податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних. Податкова накладна, виписана при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, з 1 січня 2012 року підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних не залежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній.

Постановою КМУ від 29.12.2011 р. № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі по тексту - Порядок № 1246) який визначає механізм внесення відомостей що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних платників податку на додану вартість - продавців товарів (послуг), звіряння даних, що містяться у виданих платникам такого податку - покупцям товарів (послуг) податковій накладній та розрахунку коригування з відомостями, які містяться у Реєстрі.

Пунктом 7 порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної в електронній формі до Державної податкової служби здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату, затвердженому Державною податковою службою, та проводиться їх реєстрація.

Пунктом 8 Порядку № 1246 визначено, що підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації продавцю видається квитанція в електронній формі у текстовому форматі, у якій зазначаються реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про продавця, дата та час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування.

Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис Державної податкової служби, підлягає шифруванню та надсилається продавцеві засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції додається.

Причиною відмови у прийнятті податкової накладної до реєстрації є: наявність помилок; відсутність в реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній; факт реєстрації податкової накладної з такими ж реквізитами.

Відповідно до вимог п.198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає зокрема у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п.198.2 ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Як вбачається з матеріалів справи та вищевказувалось, у момент здійснення господарської операції ТОВ «Альфакем - Україна» перебував на обліку в органах державної податкової служби України та був платником податку на додану вартість.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, що ведеться підприємством.

Таким чином, ТОВ «ТД «Бондарев» до складу валових витрат було включено суми витрат, понесених при придбанні послуг згідно вказаних акті виконаних робіт (послуг) для використання у власній господарській діяльності.

Витрати підприємства по господарських операціях підтверджені документально, а саме актами виконаних робі та були сформовані внаслідок отримання послуг від вказаного контрагенту та факту перерахування коштів на рахунок постачальника.

Як встановлено судом, що ТОВ «ТД «Бондарев» в безготівковій формі проведено розрахунки за придбані послуги.

Згідно листа Вищого адміністративного суду України від 01.11.2011 р. №1936/11/13-11 документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо. При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Факт спрямування правочинів на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними, підтверджуються також тим, що придбаний товар був в подальшому використаний у власній господарській діяльності позивача.

Отже, наявний у платника податку податкових накладних, видаткових накладних, актів здачі - приймання-робіт, товарно-транспортних накладних, рахунків на оплату та доказів оплати вартості отриманого товару (платіжні доручення), які складені на виконання угод, є достатніми підставами для формування таких витрат та відповідно кредиту і зобов'язань з ПДВ.

Суд вважає, що усі первинні документи, які належить складати у даному виді господарської операції та становлять зміст операцій відповідно до основного виду діяльності, за встановленого факту дійсного руху активів, дані обставини свідчать про реальність здійснення господарських операцій ТОВ «ТД «Бондарев» з ТОВ «Альфакем - Україна» за період, що підлягав перевірці.

Підпунктом 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 ПК України визначено, що не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, у тому числі на фінансування особистих потреб фізичних осіб, за винятком виплат, передбачених статтями 142 і 143 цього Кодексу, та в інших випадках, передбачених нормами цього розділу.

Таким чином, висновки податкового органу про заниження позивачем ПДВ у сумі 55198,00 грн. та занижено податок на прибуток підприємств в сумі 59478,00 грн. у зв'язку з наявністю взаємовідносин позивача з контрагентом ТОВ «Альфакем - Україна» є необґрунтованими, а податкові повідомлення-рішення від 03.04.2013 р. №0000562200 та від 03.04.2013 р. №0000572200 є такими, що винесені протиправно та підлягають скасуванню.

Згідно ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 8, 69, 70, 71, 72, 128, 158-163, 167, 2442 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.04.2013 р. №0000562200 Іванківської міжрайонної державної податкової інспекції в Київській області.

3. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.04.2013 р. №0000572200 Іванківської міжрайонної державної податкової інспекції в Київській області.

4. Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «ТД «Бондарев» сплачений судовий збір у сумі 1632,75 (одна тисяча шістсот тридцять дві гривні) 75 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Щавінський В. Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 25 жовтня 2013 р.